楊志銀

【摘 要】 從2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，允許新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。原有增值稅與營(yíng)業(yè)稅的交叉征收進(jìn)一步得到解決，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條更加完善。但由于不同行業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)沉淀成本高低不同，不同企業(yè)盈利能力的差別和企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響是不同的。文章主要是針對(duì)營(yíng)改增中房地產(chǎn)業(yè)的最新政策，運(yùn)用投入產(chǎn)出分析方法，分析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響，然后提出完善房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收制度，合理引導(dǎo)房地產(chǎn)消費(fèi)的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 房地產(chǎn)行業(yè)； 稅負(fù)

【中圖分類號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0110-04

一、引言與文獻(xiàn)綜述

長(zhǎng)期以來(lái)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展一直是處于前沿討論的對(duì)象。2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，將營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)而言，原有銷售房地產(chǎn)行為改為征收增值稅，按照最新的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅征收率為3%。這一輪旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算方式的不同，營(yíng)改增改革勢(shì)必影響房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平。然而不同環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)企業(yè)，適用的稅率和可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是存在差異的，且不同經(jīng)營(yíng)類型的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅額累積的規(guī)模也是不同的，對(duì)不同房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生不同的差異。

關(guān)于房地產(chǎn)市場(chǎng)的討論，雖然涉及各方面的研究，研究成果也比較多，但是主要集中在對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的需求和供給兩方面的研究，更加側(cè)重于房地產(chǎn)市場(chǎng)的需求探討。谷成[1]和譚榮華等[2]對(duì)上海、重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革效果以及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，最終借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，提出具體的完善改革的對(duì)策建議。安輝和王瑞東[3]采用VAR模型對(duì)我國(guó)2002年1季度到2011年3季度經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析，指出國(guó)家宏觀調(diào)控政策成為影響我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格的重要因素，并且土地政策和保障房政策對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響具有長(zhǎng)期性，而貨幣政策和信貸政策對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響相對(duì)較小。鄧芳芳和郭松海[4]對(duì)房屋空置進(jìn)行了界定，闡述了房屋空置率的計(jì)算方法、房屋空置的原因及影響，并進(jìn)一步說(shuō)明了開(kāi)征房產(chǎn)空置稅的必要性；介紹國(guó)外房產(chǎn)空置稅的征收情況，通過(guò)建立模型論述開(kāi)征房產(chǎn)空置稅對(duì)各方經(jīng)濟(jì)實(shí)體的影響；最后，闡述房產(chǎn)空置稅的初期準(zhǔn)備，以及房產(chǎn)空置稅的設(shè)計(jì)實(shí)施。鄧郁松[5]分析了2014年我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的特點(diǎn)，提出完善房地產(chǎn)稅收體系，鼓勵(lì)梯度消費(fèi)，確定每年度新增住房規(guī)模。

本文主要是針對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增的最新政策，特別是結(jié)合2016年3月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件），分析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響，然后提出完善房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收制度，合理引導(dǎo)房地產(chǎn)消費(fèi)的對(duì)策建議。

二、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響—以貴州省數(shù)據(jù)為例

根據(jù)最新的營(yíng)改增實(shí)施辦法規(guī)定，將原有房地產(chǎn)行業(yè)的5%營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，同時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅一般納稅人適用11%的增值稅稅率，而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，增值稅征收率為3%。由于原有營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法與現(xiàn)有增值稅計(jì)稅方法的差異，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)必然產(chǎn)生影響。筆者運(yùn)用投入產(chǎn)出分析方法，分析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)影響。

（一）對(duì)行業(yè)整體稅負(fù)的影響

一般來(lái)說(shuō)，以應(yīng)納稅額與營(yíng)業(yè)收入的比值作為某一行業(yè)的名義稅負(fù)。以Y代表房地產(chǎn)行業(yè)改革前后的營(yíng)業(yè)收入，R1代表其原有適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，R2代表其改革后適用的增值稅稅率，gi表示實(shí)現(xiàn)行業(yè)營(yíng)業(yè)收入Y的第i種可抵扣商品的價(jià)值，ri表示該種商品對(duì)應(yīng)的可抵扣稅額適用的稅率，根據(jù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，可以得出房地產(chǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”改革前后稅負(fù)的變化Δt=[YR2-YR1/（1-R1）-Σgiri]/Y。進(jìn)一步簡(jiǎn)化可得Δt=R2-R1/（1-R1）-Σgiri/Y。

由于我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，營(yíng)改增后，我國(guó)增值稅的稅率由原來(lái)的基本稅率17%和低稅率13%增加為17%、13%、11%、6%四檔稅率，因此公式中R1/（1-R1）部分為5.26%。按照最新的營(yíng)改增實(shí)施辦法規(guī)定，營(yíng)改增以后，銷售不動(dòng)產(chǎn)行為、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，與原有增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一致，允許當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣，不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，所以公式中R2-R1/（1-R1）恒正，這個(gè)正是“營(yíng)改增”帶來(lái)的增稅效應(yīng)的體現(xiàn)。而由于gi、ri、Y均恒正，所以公式中-Σgiri/Y部分則恒負(fù)，代表著“營(yíng)改增”后所帶來(lái)的減稅效應(yīng)，減稅效應(yīng)的大小取決于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中外購(gòu)商品的價(jià)值所占的比重。如果以R代表行業(yè)的平均稅率，G代表行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中外購(gòu)商品的總價(jià)值，則公式中的-Σgiri/Y=-R（Σgi/G）×（G/Y）。由此可以看出，“營(yíng)改增”所帶來(lái)的行業(yè)整體減稅效應(yīng)主要取決于房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中外購(gòu)商品可抵扣價(jià)值的比例以及房地產(chǎn)業(yè)的投入產(chǎn)出比。

通過(guò)上述的分析，根據(jù)投入產(chǎn)出表，以貴州省的數(shù)據(jù)為例，可以了解房地產(chǎn)行業(yè)中間投入的具體情況。如表1所示，以房地產(chǎn)業(yè)的前十大上游行業(yè)來(lái)看，中間投入比重比較大的主要集中在金融業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)等領(lǐng)域，占比約為84.2%。從表1中可以看出，房地產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的上游行業(yè)中間投入中有近70.87%屬于增值稅征稅范圍，營(yíng)改增以后，其所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以稅前扣除。因此，營(yíng)改增以后，上述公式中Σgi/G的房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中外購(gòu)商品價(jià)值可抵扣比例比較大，預(yù)期減稅效應(yīng)明顯。

此外，房地產(chǎn)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增所帶來(lái)的減稅效應(yīng)還取決于行業(yè)的投入產(chǎn)出比例，也就是上述公式中的G/Y部分。這個(gè)比例越低，說(shuō)明外購(gòu)商品占行業(yè)經(jīng)營(yíng)的比重越低，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少，則營(yíng)改增所帶來(lái)的減稅效應(yīng)就越不明顯，相反，所占比重越大，營(yíng)改增所帶來(lái)的減稅效果就越明顯。

（二）“營(yíng)改增”改革對(duì)房地產(chǎn)上、下游關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的影響

首先，對(duì)房地產(chǎn)上游關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的影響。一般來(lái)說(shuō)，行業(yè)稅負(fù)之間的相互影響，主要取決于兩個(gè)方面的因素：一是行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；二是商品的供求彈性。通常，完全競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，因此行業(yè)之間稅負(fù)的相互影響程度比較低，相反，壟斷市場(chǎng)和寡頭市場(chǎng)，占據(jù)壟斷地位的市場(chǎng)主體，通常利用自身的市場(chǎng)定價(jià)權(quán)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移出去，從而產(chǎn)生行業(yè)之間的稅負(fù)影響。類似的，供給彈性大而需求彈性小，需求方很難實(shí)現(xiàn)將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁，相反，供給彈性小而需求彈性大的產(chǎn)品，需求方比較容易向后轉(zhuǎn)移稅負(fù)。在我國(guó)，無(wú)論是資金需求還是土地的供給，都是由壟斷地位相對(duì)較強(qiáng)的金融機(jī)構(gòu)和處于寡頭地位的政府所決定。對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)很難實(shí)現(xiàn)向后轉(zhuǎn)嫁，降低自身的稅負(fù)水平。

以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)和建筑公司為例，由于我國(guó)政府對(duì)土地、建造合同管理以及工程造價(jià)的管理等影響，實(shí)際上我國(guó)建筑業(yè)的供給彈性非常小，建筑公司無(wú)法通過(guò)后轉(zhuǎn)方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，而往往采取低價(jià)中標(biāo)的方式，獲取稅收收益。營(yíng)改增以后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)外購(gòu)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)為了少交土地增值稅，利用各種手段哄抬建筑成本，降低增值率，或者與建筑公司聯(lián)合避稅，以隱蔽或者合理的方式將部分稅收變相轉(zhuǎn)嫁給處于房地產(chǎn)行業(yè)上游的建筑企業(yè)。此外，由于我國(guó)建筑材料的提供商，大部分以小規(guī)模納稅人為主，會(huì)計(jì)核算不夠健全，規(guī)模比較小，很難獲得一般納稅人資格的認(rèn)定。營(yíng)改增以后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所帶來(lái)的納稅收益，勢(shì)必要求建筑公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從而獲得進(jìn)項(xiàng)足額抵扣。但是由于建筑材料提供商基本上以小規(guī)模納稅人為主，無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能像一般納稅人那樣按照基本稅率足額抵扣，即使是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，也只能按照3%的征收率進(jìn)行抵扣，相對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建筑業(yè)的稅負(fù)水平上升。

其次，對(duì)房地產(chǎn)下游關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的影響。這主要從兩個(gè)方面來(lái)考慮，一方面，是對(duì)房地產(chǎn)購(gòu)買者的影響。主要是房地產(chǎn)剛性需求者，由于房地產(chǎn)屬于供給彈性大而需求彈性小的商品，房產(chǎn)供給者很容易通過(guò)房產(chǎn)的壟斷地位或者協(xié)同壟斷地位，提高價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。房產(chǎn)的供給者和房產(chǎn)的投機(jī)者均可通過(guò)這種方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，從而降低自身的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率。另一方面，主要是對(duì)房地產(chǎn)消費(fèi)所帶動(dòng)消費(fèi)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的影響。這部分的影響主要體現(xiàn)在相關(guān)產(chǎn)品的供求以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)等方面，但是由于房地產(chǎn)消費(fèi)所帶動(dòng)產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)增加而帶來(lái)的稅收規(guī)模的增加是必然的趨勢(shì)。

三、進(jìn)一步完善和優(yōu)化現(xiàn)有房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收制度的思考

（一）總體思路

首先，應(yīng)堅(jiān)持“寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)稅制”的原則。所謂寬稅基，即擴(kuò)大征稅范圍，減少稅收優(yōu)惠政策，將所有的房屋、土地均納入征稅范圍，實(shí)行普遍課稅。低稅率，即使得稅率水平與居民實(shí)際生活水平成正比，盡量降低低收入者的稅率，實(shí)現(xiàn)橫向稅收公平。簡(jiǎn)稅制，即簡(jiǎn)化整個(gè)稅收體系，在稅制的設(shè)計(jì)上，盡量減少稅種的數(shù)量，調(diào)整稅率檔次，并結(jié)合房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收現(xiàn)狀開(kāi)征一些新稅種代替存在重復(fù)課征的一些稅種。

根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革”的要求，針對(duì)房地產(chǎn)稅制中稅與費(fèi)的征收混亂現(xiàn)象，合理整合收費(fèi)項(xiàng)目，將部分費(fèi)用的征收調(diào)整到稅收范圍，避免重復(fù)課稅。注重稅收調(diào)控的無(wú)償性和強(qiáng)制性，合理劃分房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的租費(fèi)關(guān)系，將地租融入土地出讓金范疇，借鑒國(guó)外先進(jìn)做法，以空置稅取代土地閑置費(fèi)。通過(guò)合理稅收布局，降低房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，針對(duì)不同房產(chǎn)持有目的，區(qū)分剛性需求和投資性需求，分別實(shí)施差別稅率，提高稅收征管效率，實(shí)現(xiàn)稅收公平，利用稅收手段合理引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展。

（二）具體政策建議

1.進(jìn)一步理順現(xiàn)有房地產(chǎn)市場(chǎng)稅費(fèi)關(guān)系，注重稅收調(diào)節(jié)的強(qiáng)制性和無(wú)償性

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收存在的問(wèn)題主要是布局不夠合理，稅費(fèi)相互交叉，稅收組織財(cái)政收入的效果比較明顯，而稅收調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)的作用比較弱。可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)做法，理順稅費(fèi)關(guān)系，注重稅收調(diào)節(jié)的權(quán)威性。

（1）理順稅費(fèi)關(guān)系，實(shí)施差別稅收政策。采用取締、替代等方式，將比較成熟的費(fèi)用收入轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂帐杖?，納入財(cái)政預(yù)算管理，強(qiáng)化征收管理。針對(duì)不同的投資需求，實(shí)施差別稅收政策，對(duì)牟取暴利的房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施懲罰性稅收，利用懲罰性稅收、差別稅收手段打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的各種投機(jī)行為。稅務(wù)部門可以同國(guó)土部門進(jìn)行數(shù)據(jù)共享，更準(zhǔn)確地反映出房地產(chǎn)價(jià)值。同時(shí)，將農(nóng)村納入房地產(chǎn)征稅范圍，體現(xiàn)區(qū)別征稅意圖，注重對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收立法，提升房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收法律層次的權(quán)威性。針對(duì)不同的交易環(huán)節(jié)，通過(guò)合理稅收布局，引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)。注重保有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)，打擊市場(chǎng)投機(jī)行為。

（2）借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，利用差別稅率對(duì)不同持有年限房產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的利潤(rùn)征收差別稅收，合理引導(dǎo)房產(chǎn)理性消費(fèi)。針對(duì)不同的持有年限，實(shí)施階梯性的稅收政策，利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)消費(fèi)，保護(hù)真實(shí)購(gòu)房需求的同時(shí)，減低市場(chǎng)泡沫風(fēng)險(xiǎn)，抑制投機(jī)性購(gòu)買行為。

2.優(yōu)化現(xiàn)有房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收制度結(jié)構(gòu)

目前房地產(chǎn)稅收重心偏向于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和交易環(huán)節(jié)，而保有環(huán)節(jié)稅負(fù)偏低，造成財(cái)富存量未利用稅收的手段進(jìn)行收入再分配調(diào)整，影響房地產(chǎn)稅收市場(chǎng)良性運(yùn)行。需整合房地產(chǎn)稅種優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，開(kāi)征物業(yè)稅和空置稅并配合一定的稅收優(yōu)惠政策，如為實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)均衡，調(diào)節(jié)貧富差距，可以給予低收入者的自有住房更大的稅收優(yōu)惠空間。

稅制結(jié)構(gòu)方面。除了稅收以外，房地產(chǎn)的不同交易環(huán)節(jié)還涉及到大量行政性收費(fèi)項(xiàng)目，現(xiàn)有房地產(chǎn)稅費(fèi)體系種類繁多，稅費(fèi)在房?jī)r(jià)中的比重比較大，已經(jīng)成為影響我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格不斷攀升的重要因素之一。促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展，合理引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)需求，在合理布局的基礎(chǔ)上，逐步簡(jiǎn)化稅種體系，廢除重復(fù)征稅的稅目，取締不合理的收費(fèi)現(xiàn)象，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范市場(chǎng)行為，顯得十分必要。降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)征收過(guò)重的稅收會(huì)加大房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)壓力，僅在開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)統(tǒng)一上交一次土地出讓金，可以減輕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅負(fù)。調(diào)整房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程的稅負(fù)，區(qū)分房地產(chǎn)交易的真正動(dòng)機(jī)。加大房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收，此環(huán)節(jié)主要作為財(cái)產(chǎn)稅征收，將房屋的課稅對(duì)象擴(kuò)大，不考慮取得房地產(chǎn)的方式及房屋持有人的特殊身份，均給予相同的稅率，健全房地產(chǎn)征收管理制度，實(shí)現(xiàn)普遍課稅，達(dá)到稅收公平。

稅種方面。進(jìn)一步完善房地產(chǎn)稅的征收管理。不僅要進(jìn)一步完善房地產(chǎn)稅的征稅范圍，注重農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)制度建設(shè)，逐步將農(nóng)村納入房產(chǎn)稅的征稅范圍；建立完善的評(píng)估機(jī)構(gòu)，完善房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性和合理性；完善產(chǎn)權(quán)登記制度，保護(hù)購(gòu)房者的產(chǎn)權(quán)。適時(shí)以物業(yè)稅取代房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的租費(fèi)，針對(duì)不同性質(zhì)的征稅對(duì)象給予不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，甚至可以利用減免稅稅收政策，引導(dǎo)購(gòu)買者合理持有房產(chǎn)。適時(shí)對(duì)房產(chǎn)交易過(guò)程的印花稅和契稅予以調(diào)整。契稅和印花稅是房地產(chǎn)交易過(guò)程中最為常見(jiàn)的稅收負(fù)擔(dān)，但是二者也存在普遍的重復(fù)征稅現(xiàn)象，可考慮將繼承和贈(zèng)與獲得房產(chǎn)納入契稅的征稅范圍，同時(shí)適時(shí)降低契稅稅率水平，取消房產(chǎn)交易過(guò)程的印花稅，提高市場(chǎng)的流動(dòng)性[6]。以空置稅取代土地房屋的閑置費(fèi)，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)的強(qiáng)制性。

稅收立法方面。我國(guó)現(xiàn)行稅種體系中，僅有《稅收征收管理法》《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》《車船稅法》等屈指可數(shù)的幾部法律，還存在著增值稅、消費(fèi)稅等15個(gè)以行政條例存在的稅種，征稅法律依據(jù)級(jí)次比較低，征稅法律依據(jù)不足，且有執(zhí)法者制定的稅收暫行條例，有失公平。完善房地產(chǎn)稅收立法層次，建立一套完整的房地產(chǎn)稅法，勢(shì)在必行。立法層次的不足，產(chǎn)生了稅收對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)機(jī)制不健全的問(wèn)題。完善房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收問(wèn)題，不僅需要完善稅收制度本身，還需要增強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收的立法層次、立法的權(quán)威性。但是房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域性和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平導(dǎo)致的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的差異性，必然要求房地產(chǎn)稅收立法在高度統(tǒng)一的背景下，注重地區(qū)的適應(yīng)性，賦予地方一定的立法權(quán)，廣泛聽(tīng)取專家學(xué)者、行業(yè)經(jīng)營(yíng)者、律師等的意見(jiàn)，保證稅收立法的適應(yīng)性和靈活性，充分發(fā)揮稅收房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)功能，規(guī)范市場(chǎng)供需行為，促進(jìn)市場(chǎng)健康發(fā)展。

3.實(shí)施結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，合理引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)

針對(duì)當(dāng)前不同層次、不同性質(zhì)的住房發(fā)展的不同情況，適應(yīng)不同消費(fèi)群體等住房現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)合理利用稅收手段，實(shí)施結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，不僅在住房市場(chǎng)之間實(shí)施差別化稅收政策，引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)的合理、理性消費(fèi)，打擊投機(jī)性住房投資行為，而且可以在不同的交易環(huán)節(jié)實(shí)施不同的稅收政策，促進(jìn)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

在具體稅收征管方面。第一，提高納稅服務(wù)水平，增強(qiáng)征納雙方的遵從度。重視房地產(chǎn)稅收立法的同時(shí)，加大相關(guān)稅收政策的宣傳力度，尤其在基層設(shè)置服務(wù)臺(tái)，加大12366的服務(wù)熱線，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，配合有效的違法處罰制度，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。第二，改革征管模式。簡(jiǎn)化納稅流程，調(diào)整建筑業(yè)代開(kāi)發(fā)票的管理程序，對(duì)建筑業(yè)發(fā)票嚴(yán)格管理，對(duì)稅源加強(qiáng)控制和管理，同時(shí)深化稅務(wù)稽查，嚴(yán)格規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)發(fā)票的使用，真正做到以票控稅。第三，健全和完善現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收征管調(diào)節(jié)的相關(guān)配套措施。不僅需要健全房地產(chǎn)市場(chǎng)的產(chǎn)權(quán)登記制度和第三方評(píng)估制度，完善價(jià)值評(píng)估方法，保證房地產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)性、合理性、合法性，保證稅收征管的公平性、公正性，而且需要建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的政府評(píng)估機(jī)構(gòu)和完善的房地產(chǎn)評(píng)估系統(tǒng)，避免多頭管理，從而為稅收征管提供科學(xué)、合理的計(jì)稅依據(jù)，提高稅收征管效率。第四，將公租房、經(jīng)濟(jì)適用房、棚改房等政策性住房與商品房區(qū)別對(duì)待，實(shí)施差別化稅收政策。不僅對(duì)提供者實(shí)施差別化稅收政策，而且對(duì)不同性質(zhì)的住房消費(fèi)群體實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠或者稅收補(bǔ)償?shù)却胧侠硪龑?dǎo)社會(huì)住房消費(fèi)。第五，強(qiáng)化部門協(xié)調(diào)配合。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門及時(shí)溝通，建立有效的監(jiān)管機(jī)制，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法、引入新的稅務(wù)理念，并配合房產(chǎn)、財(cái)政、工商及公安等部門實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場(chǎng)信息全方位監(jiān)控、信息共享，為房產(chǎn)稅征收工作提供保障，提高稅收征管效率。

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