李瑩+查志遠(yuǎn)

摘 要：近來(lái)國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)大力推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。營(yíng)改增是國(guó)家稅制改革的重要環(huán)節(jié)，是解決營(yíng)業(yè)稅的納稅人取得的增值稅應(yīng)稅貨物或者服務(wù)，不能進(jìn)行抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題的重要舉措。營(yíng)業(yè)稅征收所反映出的固有的缺陷和不合理性使得營(yíng)業(yè)稅改征增值稅成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；必要性；企業(yè)發(fā)展；影響

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

1.征收范圍不同

營(yíng)業(yè)稅的征稅的對(duì)象主要是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征稅。增值稅征收的是在銷(xiāo)售加工，提供加工修理修配勞務(wù)等增值的部分征收稅費(fèi)。

2.征收對(duì)象不同

在我國(guó)，繳納營(yíng)業(yè)稅主要是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。而增值稅的繳稅主體則是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

3.計(jì)稅稅率不同

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，一般營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅稅率由于行業(yè)的不同，一般在3%到20%不等。增值稅是價(jià)外稅，由于銷(xiāo)售的貨物不同，并且還取決于財(cái)務(wù)核算和銷(xiāo)售額等方面能否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，有小規(guī)模納稅和一般納稅的區(qū)別。小規(guī)模納稅一般按照3%征稅，一般納稅則在13%-17%不等。

二、營(yíng)改增的發(fā)展歷程

1.起步階段

我國(guó)現(xiàn)行的稅制形成于上世紀(jì)90年代，由于客觀條件的限制，并沒(méi)有全面實(shí)行增值稅。2009年國(guó)家進(jìn)行了增值說(shuō)轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于進(jìn)口的部分產(chǎn)品對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，拉開(kāi)了營(yíng)改增擴(kuò)大的序幕。2011年《政府工作報(bào)告》中提出“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”，營(yíng)改增提上了政府日程。2012年上海市作為首個(gè)試點(diǎn)城市，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I改增工作，隨后推向了全國(guó)。

2.擴(kuò)大階段

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議在2012年決定擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，將交通運(yùn)輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從上海擴(kuò)大到北京、深圳等10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市）。隨后擴(kuò)大的實(shí)行地方相繼完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換，此次確定的擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)和上海市實(shí)行相同的方案，只對(duì)第一條（五）項(xiàng)中“試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人”的規(guī)定廢止。此外，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

3.全面試點(diǎn)階段

國(guó)務(wù)院在2013年8月1日決定在全國(guó)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增。2014年6月1日，電信業(yè)被國(guó)家納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增范圍真正大規(guī)模擴(kuò)大的階段是在今年五月份，在金融業(yè)、建筑業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)充分感受到營(yíng)改增帶來(lái)的稅費(fèi)的降低。隨后，在所有營(yíng)業(yè)稅所涉及的行業(yè)都推行了營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅也就最終完成了歷史使命。

三、推行營(yíng)改增的影響

1.營(yíng)改增對(duì)于個(gè)人賦稅的降低有很大影響

營(yíng)改增對(duì)于個(gè)人來(lái)講，最大的影響就是房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)了。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的各項(xiàng)稅收在營(yíng)改增之后就進(jìn)入大幅度調(diào)整的階段了，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后，住房購(gòu)買(mǎi)時(shí)間沒(méi)有超過(guò)兩年的，繳納增值稅時(shí)將會(huì)按照5%的稅率征收；對(duì)外銷(xiāo)售的住房購(gòu)買(mǎi)后年限大于或等于兩年的，將不用繳納增值稅。而且即便稅率相同，由于增值稅計(jì)算方法不同，計(jì)稅依據(jù)需轉(zhuǎn)化為不含稅價(jià)，實(shí)際稅負(fù)還會(huì)更低。此外，由于小微企業(yè)年銷(xiāo)售額未超過(guò)五百萬(wàn)的在餐飲、美容、酒店等服務(wù)行業(yè)占比較大，這些小規(guī)模納稅人將按3%的征收率簡(jiǎn)易征稅，低于原先營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，這樣3%的征收率較之前的營(yíng)業(yè)稅稅率還有所下降。生活服務(wù)業(yè)行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，一般行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，所以對(duì)于營(yíng)改增之后一般不會(huì)采取太大的漲價(jià)措施。

2.營(yíng)改增有利于解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅弊端

營(yíng)改增可以解決重復(fù)征稅問(wèn)題。增值稅雖然在商品和勞務(wù)流通的每一個(gè)環(huán)節(jié)都征收，但是實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額制度，讓納稅人只對(duì)貨物和勞務(wù)增值部分納稅。增值稅避免重復(fù)征稅的弊端，使得稅負(fù)更加中性合理，符合結(jié)構(gòu)性減稅原則。營(yíng)改增以后征收的方式變成了環(huán)環(huán)的差額征收，對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料中出現(xiàn)不抵扣的問(wèn)題和重復(fù)征收的現(xiàn)象起到緩解作用。此外，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅額也會(huì)有所降低。營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在稅率不變的情況下企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅及相關(guān)的附加項(xiàng)會(huì)有所降低。

3.營(yíng)改增有助于提高商品勞務(wù)的出口

我國(guó)的出口退稅政策，是退還出口企業(yè)在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，大大的降低了出口貨物稅率以達(dá)到較低的稅率或零稅率，以便在國(guó)際市場(chǎng)上占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這也是其他國(guó)際普遍采用的貿(mào)易政策。但是只退還外購(gòu)商品和材料的增值稅，不退還外購(gòu)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅。在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅制下，我國(guó)出口企業(yè)需要與其他國(guó)家?guī)Ф惛?jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致我國(guó)商品、勞務(wù)出口在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。營(yíng)改增后，出口退稅產(chǎn)生的寬化效應(yīng)和深化效應(yīng)得到了體現(xiàn)。在寬化效應(yīng)方面，由于運(yùn)輸行業(yè)被納入出口零稅率范圍，使得這類(lèi)產(chǎn)品不含稅費(fèi)的參與競(jìng)爭(zhēng)，這將大大的提升競(jìng)爭(zhēng)力。在深化效應(yīng)方面，出口貨物因接受了試點(diǎn)納稅人所提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，其所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還，提升了這類(lèi)貨物的出口競(jìng)爭(zhēng)力。

四、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策

1.企業(yè)提高負(fù)責(zé)稅務(wù)方面人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)

企業(yè)可以組織負(fù)責(zé)納稅工作的人員集中學(xué)習(xí)營(yíng)改增后新的規(guī)定或邀請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行宣講，建立完善的稅務(wù)規(guī)章體系，以保障企業(yè)在國(guó)家實(shí)施新稅制規(guī)定后各項(xiàng)工作能夠順利開(kāi)展。對(duì)于增值稅方面，新的稅制在稅務(wù)憑證、納稅金額的計(jì)算、納稅處理方式都有嚴(yán)格的規(guī)定。所以，對(duì)于企業(yè)負(fù)責(zé)納稅的人員的業(yè)務(wù)操作就提出了更高的要求，只有嚴(yán)格的按照規(guī)定的方法操作，才能保證企業(yè)在納稅的過(guò)程中不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，降低企業(yè)因業(yè)務(wù)操作不規(guī)范而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制要隨之改進(jìn)

營(yíng)改增之后企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)需要進(jìn)一步的提高和加強(qiáng)，企業(yè)如果不注意加強(qiáng)發(fā)票的管理，就會(huì)造成舞弊的發(fā)生。首先，基于營(yíng)業(yè)稅與增值稅在計(jì)稅稅率、計(jì)稅基數(shù)以及方法方面的不同，企業(yè)財(cái)務(wù)人員核算本企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)就需要確保及時(shí)和準(zhǔn)確，這就要求企業(yè)在財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作方面投入更多的精力。此外，營(yíng)改增之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等對(duì)企業(yè)現(xiàn)金管理和財(cái)務(wù)籌劃活動(dòng)也產(chǎn)生了較大的影響，這需要企業(yè)進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格的管理，對(duì)于增長(zhǎng)稅發(fā)票的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)在增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用、流通以及報(bào)稅等問(wèn)題上做好管理，在選擇供應(yīng)商時(shí)不僅要考慮能否防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮是否給企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

3.加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)

營(yíng)改增政策實(shí)施以后，國(guó)家針對(duì)出臺(tái)了一定的財(cái)政補(bǔ)貼政策以減輕稅收分擔(dān)較重企業(yè)的壓力，其中明確規(guī)定“對(duì)于應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率計(jì)稅；可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目包含納稅人在提供服務(wù)的過(guò)程中，產(chǎn)生的購(gòu)入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購(gòu)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅”。企業(yè)應(yīng)積極和稅務(wù)部門(mén)溝通，了解相關(guān)政策，同自身實(shí)際的發(fā)展情況相結(jié)合，對(duì)于自身在財(cái)務(wù)方面的構(gòu)成因素進(jìn)行全面準(zhǔn)確的分析，充分運(yùn)用有利于自身發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，最大限度的為企業(yè)降低稅負(fù)，緩解企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力。企業(yè)在購(gòu)置原材料、設(shè)備時(shí)應(yīng)盡量選擇一般納稅人企業(yè)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

五、總結(jié)

1994年稅制改革以來(lái)形成的流轉(zhuǎn)稅體系以來(lái)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很好的調(diào)節(jié)作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入新常態(tài)，原有的稅制與經(jīng)濟(jì)的反正越來(lái)越顯得不協(xié)調(diào)，其弊端逐步顯露出來(lái)。營(yíng)改增稅制是一項(xiàng)積極的稅制改革制度，通過(guò)對(duì)增值稅制度的不斷完善，在很大程度上解決了現(xiàn)存的稅制體制中存在的問(wèn)題。營(yíng)改增稅制是實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要稅制制度，極大地促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展，增進(jìn)了企業(yè)的活力，豐富和引領(lǐng)了社會(huì)各種產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化鏈條，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們的社會(huì)生活的豐富性，不斷地滿足了人們的生活需求，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：李瑩（1994- ），女，漢族，山西陽(yáng)泉人，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院2013級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)；查志遠(yuǎn)（1994- ），男，漢族，江蘇泗陽(yáng)人，湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院2013級(jí)工商管理專(zhuān)業(yè)