王娟娟

【摘 要】 環(huán)境污染問題日益威脅著人類的健康與生存，也阻礙著社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，其經(jīng)營活動(dòng)對自然資源和環(huán)境有著重大的影響。環(huán)境會計(jì)信息作為衡量和評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對自然環(huán)境影響的重要依據(jù)和信息來源日益受到人們的關(guān)注。文章以石油企業(yè)為例，分析重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題并提出相應(yīng)的對策，為企業(yè)在信息披露方面提供一定的啟示。

【關(guān)鍵詞】 重污染行業(yè)； 環(huán)境會計(jì)信息； 信息披露

【中圖分類號】 F231 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0028-04

近年來，環(huán)境污染成為人們最為關(guān)注的問題之一，因?yàn)槿祟愒S多疾病的產(chǎn)生很大一部分由于環(huán)境的污染，而造成環(huán)境污染的一個(gè)主要原因就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。為了減輕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境的影響，人們?nèi)找嬷匾暺髽I(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露。環(huán)境會計(jì)信息是衡量和評價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對自然環(huán)境影響的重要依據(jù)和信息來源，因此，應(yīng)當(dāng)規(guī)范企業(yè)的環(huán)境信息披露，使其朝著積極的方向發(fā)展，從而有利于環(huán)境的治理。

一、重污染企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的實(shí)例分析

中石油是石油行業(yè)的領(lǐng)頭者，屬于重點(diǎn)污染源企業(yè)，影響較大的事件之一是中石油大連分公司2010年7月16日發(fā)生的漏油事件，這次事故造成1 500多噸原油泄露，百余平方公里海域受到污染，破壞了人類賴以生存的空氣、水質(zhì)和食物等，給周邊環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，中石油大連漏油事件具有重污染企業(yè)污染環(huán)境的一般性，適合作為重污染企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究對象。

（一）中石油大連漏油事件概述

2010年7月16日，中石油大連分公司發(fā)生爆炸，大窯灣石油大量涌入大海，對當(dāng)?shù)厮a(chǎn)業(yè)和旅游業(yè)造成嚴(yán)重影響，如圖1所示。而在事發(fā)后中石油公司并沒有披露石油泄漏的相關(guān)信息，甚至當(dāng)被問及此事時(shí)新聞部相關(guān)人員聲稱不甚了解，而且最令人震驚的是在事發(fā)后的內(nèi)部集會上居然對大連分公司進(jìn)行了表彰。事發(fā)兩個(gè)月后，遭受損失的漁民屢次上訴均沒有結(jié)果，民眾的情緒直到相關(guān)政府部門召開見面會并說明事故情況后才得以安撫。而中石油考慮到無法向上級部門報(bào)告5億元的賠償支出，并擔(dān)心會有追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)，因而中石油方面對于相關(guān)的賠償決定遲遲不予回應(yīng)，造成很惡劣的影響[1]。

如圖2所示，有31%的人認(rèn)為溢油后海岸環(huán)境質(zhì)量總體“很差”，21%的人認(rèn)為“較差”，27%的人認(rèn)為“一般”，21%的人認(rèn)為“良好”。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)各調(diào)查區(qū)域的結(jié)果差異較大。大連灣、大連市區(qū)和旅順龍王塘的受訪者認(rèn)為海岸環(huán)境質(zhì)量良好的比例逐步提高，特別是旅順龍王塘，占88%。從調(diào)查結(jié)果可以看出，溢油影響嚴(yán)重區(qū)域在金石灘至大連灣之間。

（二）實(shí)例分析

1.石油行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

目前，由于相關(guān)的石油行業(yè)上市公司沒有完整的環(huán)境會計(jì)信息資料的數(shù)據(jù)，所以，通過查閱2009年至2011年間石油行業(yè)上市公司的年報(bào)了解其環(huán)境會計(jì)信息披露情況。通過統(tǒng)計(jì)，在這些上市公司中，披露環(huán)境會計(jì)信息的公司數(shù)量逐年增加，2009年有8家公司，占57%；2010年有9家，約占64%；2011年有11家，約占78%（見圖3）?？梢?，石油行業(yè)在環(huán)境信息披露上有了長足進(jìn)步。

2.中石油漏油事件的影響

（1）在污染事實(shí)發(fā)生后，遭受損失的漁民屢次上訪而得不到說法和賠償。由于水體污染，魚類大量死亡，漁民無法通過捕魚來獲得經(jīng)濟(jì)收入。不僅影響漁民個(gè)人，同時(shí)也對整個(gè)區(qū)域的漁業(yè)供應(yīng)、生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。由于石油企業(yè)的污染涉及到多個(gè)政府部門的管理，而且我國也沒有制定針對此類事故的完整規(guī)章，使得部門之間的責(zé)任相互推諉，從而導(dǎo)致石油公司不用擔(dān)心污染的后續(xù)問題。在中石油污染事件發(fā)生之后，很多體制和監(jiān)管環(huán)節(jié)的疏漏暴露了出來，從而需要政府職能部門及時(shí)立法，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的督促和及時(shí)的整改。同時(shí)，社會大眾將整改和環(huán)境治理進(jìn)行廣泛的報(bào)道，形成了一個(gè)輿論監(jiān)督的氛圍。

（2）在整個(gè)事件中新聞媒體從新視角來看待這個(gè)事件，讓我們可以理性地看待中石油的環(huán)境信息披露，也更能判別事實(shí)真?zhèn)巍Ｃ襟w行業(yè)通過整合多個(gè)部門的資源，將事件發(fā)生的始末和各個(gè)部門的進(jìn)展及處理措施進(jìn)行報(bào)道，從而形成有效的全環(huán)節(jié)全流程的監(jiān)督。

（3）只有整個(gè)社會對于環(huán)境會計(jì)信息重視才能促進(jìn)重污染企業(yè)更真實(shí)地披露企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息。重污染企業(yè)所披露環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量越高，所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告就越能滿足環(huán)境會計(jì)信息使用者的需求[2]。

二、重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露存在問題

中石油漏油事件對于環(huán)境的影響范圍廣，但由于信息披露不充分，導(dǎo)致后果并沒有讓社會大眾知曉，中石油漏油事件具有重污染企業(yè)的一般性，由此可見重污染企業(yè)在環(huán)境會計(jì)信息披露上存在諸多問題。

（一）企業(yè)內(nèi)部

1.環(huán)境會計(jì)信息披露的態(tài)度問題

通過對巨潮資訊網(wǎng)公布的重污染企業(yè)年報(bào)資料中環(huán)境信息披露方面的統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)2008年對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露的上市公司占統(tǒng)計(jì)總數(shù)的53.8%，2011年增長到76.9%。近年來，雖然社會對環(huán)境會計(jì)信息的重視程度有所提高，但還有一部分企業(yè)抱有僥幸心理，重污染行業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露內(nèi)容近乎模式化，大部分重污染行業(yè)對于環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)的表述虛假且模糊。

2.披露方式不規(guī)范

通過對石油行業(yè)上市公司的描述分析，能夠發(fā)現(xiàn)環(huán)境會計(jì)信息披露形式繁多。既可以在董事會報(bào)告中進(jìn)行，也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行，還能夠發(fā)布獨(dú)立報(bào)告。

3.環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容局限

我國在環(huán)境方面的標(biāo)準(zhǔn)并沒有強(qiáng)制要求企業(yè)必須披露環(huán)境會計(jì)信息，企業(yè)可以自主選擇。這就造成了所披露的內(nèi)容參差不齊。目前來看各企業(yè)間環(huán)境會計(jì)信息缺少可比性，信息涵蓋片面。

4.環(huán)境會計(jì)信息披露不實(shí)用

多數(shù)重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露不全面。企業(yè)為了樹立良好的形象，大多披露一些正面的信息，而對于其生產(chǎn)經(jīng)營所造成的負(fù)面影響和風(fēng)險(xiǎn)卻一筆帶過甚至根本不提。這樣的報(bào)告盡管也披露了環(huán)境會計(jì)信息，但缺失了最為重要的一部分，并不實(shí)用。

5.環(huán)境會計(jì)信息披露的形式問題

如今越來越多的企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行了披露，然而多數(shù)是定性描述，并沒有提供全面的會計(jì)信息給信息需求者。對環(huán)境問題也是空談表面，不能從本質(zhì)上披露那些會對信息需求者產(chǎn)生影響的內(nèi)容。

從表1中得出，石油行業(yè)上市公司普遍采用定性形式來披露政策影響、環(huán)保措施、環(huán)境管理體系認(rèn)證、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)這樣的信息；用定量的形式披露環(huán)境投入、環(huán)境撥款與補(bǔ)貼；環(huán)境績效則采用定性與定量相結(jié)合的方式。

（二）政策規(guī)范方面

1.環(huán)境會計(jì)信息披露缺乏一致性

盡管加強(qiáng)了對環(huán)境會計(jì)信息披露重要性的認(rèn)識，但在重污染行業(yè)的信息披露中環(huán)境會計(jì)信息披露所占比重較小，況且我國幾乎還沒有涉及到環(huán)保問題的會計(jì)規(guī)定。

2.地方環(huán)境壓力

在我國，地方政府和企業(yè)間存在著密切利益關(guān)系。一方面，在重污染行業(yè)各種福利的驅(qū)使下，地方官員會保護(hù)它們。另一方面，作為政府，既要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，又要穩(wěn)定社會，保護(hù)環(huán)境。對企業(yè)來說，國家環(huán)境壓力漸漸加大，環(huán)境信息披露無疑會遭到政府機(jī)構(gòu)和社會公眾的雙重壓力。

（三）社會方面

1.環(huán)境會計(jì)信息披露審計(jì)監(jiān)管不力

現(xiàn)階段，由于沒有相應(yīng)環(huán)境信息披露的政府監(jiān)管的法律法規(guī)，這就使得重污染行業(yè)在披露其環(huán)境信息時(shí)有很大的操控空間，而且，相關(guān)的獨(dú)立社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)也很少，我國很多重污染行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露報(bào)告并沒有獲得有關(guān)機(jī)構(gòu)做出的鑒證說明，因而其真實(shí)性很值得質(zhì)疑[3]。

2.民眾維權(quán)意識不高

民眾維權(quán)意識的薄弱給這些重污染行業(yè)以可乘之機(jī)。有些民眾只有傷及到自身利益的時(shí)候才會關(guān)注相關(guān)信息披露，從而放縱了重污染行業(yè)省去了一些重要的可能危及環(huán)境的會計(jì)信息的披露。

三、重污染行業(yè)環(huán)境信息披露的對策分析

（一）重污染企業(yè)內(nèi)部

1.加強(qiáng)重污染行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)監(jiān)督環(huán)保資金使用的合法性、有效性，并對賬務(wù)處理的合理性進(jìn)行評價(jià)。目前主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員對環(huán)境管理體系的監(jiān)管，并對環(huán)境保護(hù)的相關(guān)程序做出實(shí)際評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門須按重污染行業(yè)自身對環(huán)境治理資金投入及執(zhí)行環(huán)境政策和目標(biāo)進(jìn)行核定，對重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容進(jìn)行合理合規(guī)的修正。

2.注重重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)人才的培養(yǎng)

環(huán)境會計(jì)是一門復(fù)雜學(xué)科，因而需掌握會計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)等多門學(xué)科的應(yīng)用原理。這就對財(cái)會人員提出了新要求。他們雖然在傳統(tǒng)會計(jì)方面有著理論和操作中的豐富經(jīng)驗(yàn)，但缺少環(huán)境方面的有關(guān)知識。所以，隨著環(huán)境會計(jì)披露制度的逐漸完善，財(cái)會人員的職業(yè)技能和素質(zhì)也要逐漸完善提高。

3.推進(jìn)重污染行業(yè)環(huán)境責(zé)任法制化

我們應(yīng)該高度重視重污染行業(yè)的環(huán)境責(zé)任，應(yīng)該把重污染行業(yè)要履行的環(huán)境責(zé)任納入憲法，使環(huán)境責(zé)任進(jìn)入到法制化、規(guī)范化的管理體系中。加強(qiáng)立法工作，通過法律界定企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系，用法律形式約束、規(guī)范重污染企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

4.通過獎(jiǎng)懲提高重污染行業(yè)環(huán)境信息披露的自愿性

我國目前在環(huán)境保護(hù)方面設(shè)置的獎(jiǎng)懲制度，對改善環(huán)境問題、提高行業(yè)披露環(huán)境信息的自愿性起到了一定的促進(jìn)作用。比如：稅收的優(yōu)惠政策、環(huán)?；鹨约案黜?xiàng)環(huán)境污染的罰款等。通過各種獎(jiǎng)懲制度提高了企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識，加強(qiáng)了對環(huán)境問題的重視，增加了對環(huán)境公益的投入。

（二）政策規(guī)范方面

1.加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)理論研究，建立完整的環(huán)境會計(jì)核算體系和報(bào)告模式

我國的環(huán)境會計(jì)研究還處于初級階段。歐美、日本等在這方面的研究開始得要早，因而我國的環(huán)境會計(jì)可以借鑒其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)來建立一套適合我國國情的重污染行業(yè)的核算體系，形成規(guī)范的報(bào)告模式[4]。

2.建立健全相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則的制定

近年來，重污染行業(yè)逐步認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境間的密切聯(lián)系。但總體來說，由于相關(guān)的法律法規(guī)不健全，我國重污染行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露水平普遍較低，披露方式不規(guī)范。因此，應(yīng)該建立健全環(huán)境法律法規(guī)，制定出有關(guān)披露方式的規(guī)范準(zhǔn)則，使得信息披露有規(guī)可循、有法可依。國家環(huán)保局應(yīng)該充分發(fā)揮其職能，確定環(huán)境會計(jì)的大部分內(nèi)容。另外，環(huán)境法規(guī)會影響重污染行業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，且最終會體現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)操作中。因此，為提高對環(huán)境會計(jì)的重視，在現(xiàn)行的環(huán)境法中，還應(yīng)該增加有關(guān)環(huán)境會計(jì)的規(guī)定。根據(jù)重污染行業(yè)的特點(diǎn)，制定符合該行業(yè)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則。會計(jì)信息的披露要審計(jì)部門的監(jiān)督，環(huán)境會計(jì)信息披露的審計(jì)應(yīng)該結(jié)合國際審計(jì)準(zhǔn)則、我國重污染行業(yè)的實(shí)際情況以及學(xué)術(shù)界對環(huán)境問題的討論，綜合確定最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)準(zhǔn)則。

（三）社會方面

1.發(fā)揮新聞媒體的作用

隨著信息時(shí)代的發(fā)展，通過信息的傳播，重污染行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息能更加方便快捷地傳達(dá)給每個(gè)信息使用者。當(dāng)這些重污染行業(yè)披露不真實(shí)的環(huán)境會計(jì)信息時(shí)，通過新聞媒體的曝光，社會輿論會給他們帶來很大的壓力，并且社會形象也會大打折扣，隨之而來的就是社會信譽(yù)度降低、股價(jià)下降、融資困難等不利影響。在環(huán)境會計(jì)信息的披露監(jiān)管中，新聞媒體發(fā)揮著越來越積極的作用。

2.提升民眾維權(quán)意識

一方面，發(fā)展民間環(huán)保組織。借助社會團(tuán)體以及民間環(huán)保組織的力量，提高民眾對環(huán)保和維權(quán)的深刻認(rèn)識，這樣會側(cè)面督促重污染行業(yè)愈加合理地披露環(huán)境會計(jì)信息；另一方面，要擁護(hù)建設(shè)有關(guān)環(huán)境公益訴訟的基金項(xiàng)目。這有助于鼓舞更多的人和組織加入到保護(hù)環(huán)境的行列中來，增強(qiáng)維權(quán)意識和規(guī)范維權(quán)的渠道，促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)信息披露的長足發(fā)展。

3.加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息披露的第三方審計(jì)

要確保環(huán)境會計(jì)信息的有效性，就需要開展環(huán)境審計(jì)活動(dòng)，為此要有效、充分地發(fā)揮環(huán)境審計(jì)中政府審計(jì)部門的作用，通過第三方審計(jì)工作的開展，來制約企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露，使其朝著正確化、公開化的方向發(fā)展。

4.提高社會環(huán)保意識及對環(huán)境會計(jì)信息披露必要性的認(rèn)識

（1）開展環(huán)境教育，加強(qiáng)公眾環(huán)保意識。近年來，政府為推動(dòng)環(huán)境保護(hù)做了很多工作，社會公眾也逐漸提高了環(huán)保理念，但整個(gè)社會的環(huán)保意識程度還是比較低的。所以，政府需對社會公眾盡可能地進(jìn)行環(huán)境教育。

（2）提高社會公眾對環(huán)境會計(jì)信息披露的需求。雖然環(huán)境問題已成為一個(gè)令人關(guān)注的重大問題，但人們?nèi)詻]有采取真正的措施來防范其發(fā)生。因此還需要通過社會的大力宣傳，使信息使用者在關(guān)心企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)保方面的關(guān)注，進(jìn)而培養(yǎng)社會公眾對環(huán)境會計(jì)信息的需求。

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