甘永生

【摘 要】 《大學(xué)》告訴我們：“物有本末，事有終始，知所先后，則近道矣?！蔽恼抡J(rèn)為，管理好“三條鏈”——價(jià)值鏈、責(zé)任鏈和因果鏈，就是企業(yè)成功的根本，可以帶動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展；而管理好“三條鏈”離不開管理會(huì)計(jì)的支持。應(yīng)圍繞“三條鏈”管理，打造由價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)、責(zé)任鏈管理會(huì)計(jì)和因果鏈管理會(huì)計(jì)構(gòu)成的我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系，扭轉(zhuǎn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)落后的局面，為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展作貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】 價(jià)值鏈； 責(zé)任鏈； 因果鏈； “三條鏈”管理； 管理會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0013-05

一、“三條鏈”管理帶動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

（一）價(jià)值鏈

企業(yè)所有的互不相同但又相互聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)所構(gòu)成的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，因其最終提供一定的顧客價(jià)值并同時(shí)為企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)了一定收入和利潤(rùn)，故稱為價(jià)值鏈。價(jià)值鏈（Value Chain）一詞最早由美國(guó)管理學(xué)家邁克爾·波特于1985年提出。他說：“每一個(gè)企業(yè)都是用來設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的活動(dòng)（activity，現(xiàn)通常譯為“作業(yè)”）的集合。所有這些作業(yè)都可以用價(jià)值鏈來表示出來。”他指出，“價(jià)值鏈”共分為九項(xiàng)作業(yè)，隸屬于基本作業(yè)和輔助作業(yè)兩大類。基本作業(yè)即有關(guān)企業(yè)供、產(chǎn)、銷和為顧客服務(wù)方面的作業(yè)，具體包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場(chǎng)和銷售、服務(wù)五項(xiàng)。輔助作業(yè)即對(duì)各項(xiàng)基本活動(dòng)起輔助支持作用的作業(yè)，可分為采購(gòu)、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四項(xiàng)。五項(xiàng)基本作業(yè)和四項(xiàng)輔助作業(yè)按照一定的邏輯鏈接就構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，使企業(yè)在創(chuàng)造顧客價(jià)值的同時(shí)也為企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)[ 1 ]。

由上可見企業(yè)價(jià)值鏈由作業(yè)構(gòu)成，而作業(yè)可以分為宏觀作業(yè)和微觀作業(yè)。如上面所述的五項(xiàng)基本作業(yè)和四項(xiàng)輔助作業(yè)即是宏觀的作業(yè)，它們都可以用一個(gè)流程表示，比如采購(gòu)作業(yè)就由編制采購(gòu)訂單、取得訂貨、檢查到貨、運(yùn)輸和儲(chǔ)存、支付貨款等先后環(huán)節(jié)構(gòu)成；微觀作業(yè)則是從管理的角度不能夠（或沒必要）再分割的作業(yè)，它是構(gòu)成宏觀作業(yè)的基本單位，比如編制訂單、材料或產(chǎn)品檢驗(yàn)、設(shè)備調(diào)整等。經(jīng)濟(jì)全球化深度發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)必須培育起競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)才能獲得生存與發(fā)展。而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（無論是成本優(yōu)勢(shì)還是差別化優(yōu)勢(shì)）歸根結(jié)底取決于各種各樣的運(yùn)營(yíng)作業(yè)。也就是說，企業(yè)價(jià)值作業(yè)及其構(gòu)成的價(jià)值鏈對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有根本作用。所以，價(jià)值鏈概念一經(jīng)提出便廣受重視，并迅速形成了一個(gè)新的管理分支——價(jià)值鏈管理。所謂價(jià)值鏈管理就是科學(xué)合理地規(guī)劃設(shè)計(jì)本企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，優(yōu)化其與外部的聯(lián)系和內(nèi)部構(gòu)成及內(nèi)部聯(lián)系，并通過各種管理活動(dòng)使其高效運(yùn)行，從而使之成為一條“珍珠項(xiàng)鏈”，為企業(yè)贏得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）責(zé)任鏈

企業(yè)選擇行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)作為自己的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，并把自己的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈打造得如珍珠項(xiàng)鏈一般，從大到小每項(xiàng)作業(yè)的質(zhì)量和效率都達(dá)到極致，并環(huán)環(huán)相連，密切無間，使得企業(yè)整條價(jià)值鏈的綜合功效登峰造極，企業(yè)當(dāng)然就是最卓越的企業(yè)，保證能夠持續(xù)健康發(fā)展。但是，如何使企業(yè)價(jià)值鏈如珍珠項(xiàng)鏈一般？這自然就引出企業(yè)要建立一個(gè)完善的組織體系，這個(gè)組織體系由不同級(jí)別、承擔(dān)不同責(zé)任的眾多集體構(gòu)成。所謂承擔(dān)不同的責(zé)任，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈所承擔(dān)的不同責(zé)任，每個(gè)集體或多或少地負(fù)責(zé)企業(yè)價(jià)值鏈中的部分作業(yè)，級(jí)別越高負(fù)責(zé)的作業(yè)范圍越大。企業(yè)最高管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)整條價(jià)值鏈負(fù)總責(zé)，企業(yè)下屬的不同部門、單位對(duì)自己管轄范圍內(nèi)的部分價(jià)值鏈作業(yè)負(fù)責(zé)，而在部門、單位內(nèi)部又設(shè)立不同級(jí)別的組織，每級(jí)組織又具體分擔(dān)其上級(jí)組織所負(fù)責(zé)的作業(yè)范圍中的部分作業(yè)。這樣在企業(yè)內(nèi)部就形成了一條實(shí)際上針對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈負(fù)責(zé)的橫向密切聯(lián)系，縱向上下銜接、一級(jí)保一級(jí)的責(zé)任鏈條。

本文以現(xiàn)代大型公司（跨行業(yè)或地區(qū)經(jīng)營(yíng)）為例說明企業(yè)的責(zé)任鏈。公司總部負(fù)責(zé)整個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)管理，要決定整個(gè)公司的總體戰(zhàn)略、戰(zhàn)略（長(zhǎng)期）目標(biāo)、年度目標(biāo)，這實(shí)際上是對(duì)整個(gè)公司的價(jià)值鏈及其要實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)短期目標(biāo)作出的宏觀規(guī)劃。顯然，公司總部總體戰(zhàn)略的選擇從宏觀上決定著整個(gè)公司的價(jià)值鏈布局，因而是最高層次的價(jià)值鏈管理。此外，總部還通過設(shè)置很多職能管理部門協(xié)助總部最高管理當(dāng)局具體做好公司價(jià)值鏈某方面作業(yè)的管理工作。同時(shí)，總部下還有若干戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位（事業(yè)部或子公司），在總部制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下負(fù)責(zé)某種產(chǎn)品或某個(gè)地區(qū)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位要在特定的行業(yè)或市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手展開競(jìng)爭(zhēng)，贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位也要實(shí)行戰(zhàn)略管理，其戰(zhàn)略管理主要是選取競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。可供選擇的基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、標(biāo)新立異（差別化）戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚（集中一點(diǎn)）戰(zhàn)略。此外，戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位還是公司的一個(gè)投資中心，有權(quán)決定自己的發(fā)展規(guī)模，所以戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位高層管理不僅要把握好競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，還要進(jìn)行投資決策，對(duì)本單位的投資效益負(fù)責(zé)。顯然，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的選擇和投資決策對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位價(jià)值鏈的構(gòu)成、運(yùn)作方式和效益有根本影響。同樣，戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位又下設(shè)各種職能部門和若干分公司。分公司在戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位限定的規(guī)模下開展經(jīng)營(yíng)，它們沒有投資決策權(quán)，但可以直接面向客戶自主開展產(chǎn)、供、銷等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以是利潤(rùn)中心。分公司作為利潤(rùn)中心，其運(yùn)營(yíng)作業(yè)范圍基本涉及了企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)（五項(xiàng)基本作業(yè)和四項(xiàng)輔助作業(yè)），因而它對(duì)價(jià)值鏈的實(shí)際運(yùn)作質(zhì)量、效率和效益具有直接的影響。對(duì)于制造業(yè)的分公司，其除了下設(shè)有關(guān)職能部門外，還要有工廠，工廠下有車間，車間下有班組。工廠、車間、班組主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工作業(yè)，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、工期、成本等指標(biāo)具有直接影響，屬于成本中心，要保證上級(jí)下達(dá)的成本目標(biāo)的完成。

由上可見，從公司總部、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位（投資中心）、分公司（利潤(rùn)中心）到工廠、車間、班組（成本中心），這一系列不同層級(jí)單位對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈都負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，它們的責(zé)任環(huán)環(huán)相扣，成為一個(gè)責(zé)任鏈，推動(dòng)企業(yè)價(jià)值鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（三）因果鏈

“種瓜得瓜，種豆得豆”，這是自然界存在的因果規(guī)律。中華傳統(tǒng)文化儒釋道都認(rèn)為人類社會(huì)同樣存在因果規(guī)律。因果規(guī)律告訴我們：種什么因，結(jié)什么果；善因結(jié)善果，惡因結(jié)惡果。

中國(guó)古代大力提倡因果規(guī)律，對(duì)修齊治平發(fā)揮了極為重要的作用。今天我們經(jīng)營(yíng)企業(yè)也要提倡因果規(guī)律，重視因果鏈的管理。經(jīng)營(yíng)企業(yè)的基本目的是使企業(yè)獲得良好的財(cái)務(wù)成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。為了得到這個(gè)善果，就要知道它的因是什么，并積極地種這個(gè)因。能夠?qū)е铝己秘?cái)務(wù)成果的因很多，有主因、有次因，有淺因、有深因，即因有層次性。這樣，我們從一個(gè)“果”出發(fā)，逐層深入分析其不同層次的“因”，就會(huì)找出一條“因果鏈”。企業(yè)是以追求良好而可持續(xù)的財(cái)務(wù)成果為最基本、最重要目標(biāo)的組織，那如何獲得良好而可持續(xù)的財(cái)務(wù)成果呢？羅伯特·S.卡普蘭和大衛(wèi)·P.諾頓提出的平衡計(jì)分卡（The Balanced Scorecard，又譯“綜合計(jì)分卡”）模型[ 2 ]為企業(yè)揭示了一條可以導(dǎo)致良好而可持續(xù)的財(cái)務(wù)成果的因果鏈，包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)（按照從果溯因的順序）：

（1）良好的財(cái)務(wù)成果。可以用利潤(rùn)、經(jīng)濟(jì)增加值、投資報(bào)酬率等指標(biāo)反映。

（2）客戶的忠誠(chéng)和滿意。企業(yè)的收入和利潤(rùn)來自于客戶，因此客戶的忠誠(chéng)和滿意是良好財(cái)務(wù)成果的來源。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程?？蛻舻闹艺\(chéng)度和滿意度建立在企業(yè)精致的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程（即構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值作業(yè)）之上。因?yàn)閮?nèi)部業(yè)務(wù)流程決定著產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、交貨期、服務(wù)水準(zhǔn)等。

（4）員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。業(yè)務(wù)流程的具體操作者是企業(yè)的員工，員工素質(zhì)、能力最關(guān)鍵，而員工素質(zhì)和能力的提高要靠員工不斷地學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。

（5）企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略。做正確的事比正確地做事更重要。企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略決定著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、范圍、方向和基本路徑，是企業(yè)能否做正確的事的決定因素。

（6）企業(yè)的使命和價(jià)值觀。相對(duì)于以上一切因素，這是最根本的因（基因），決定著企業(yè)員工的思想和企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略的選擇。

當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的“果”不僅體現(xiàn)為良好而持續(xù)的財(cái)務(wù)成果（這是最主要的），可能還有良好的社會(huì)口碑、全體員工的幸福感等等，從任何一個(gè)“果”出發(fā)，都能理出一條“因果鏈”。顯然，企業(yè)要全面走向成功，就需要大大小小的因果鏈都能高效地發(fā)動(dòng)起來。

以上所述價(jià)值鏈、責(zé)任鏈、因果鏈，雖然為三，實(shí)則密不可分。其中，價(jià)值鏈?zhǔn)侵黧w，是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的來源，是構(gòu)建責(zé)任鏈的依據(jù)；責(zé)任鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈運(yùn)轉(zhuǎn)的組織保證體系；因果鏈則是責(zé)任鏈和價(jià)值鏈有效運(yùn)轉(zhuǎn)并最終得到良好結(jié)果的內(nèi)在邏輯。價(jià)值鏈、責(zé)任鏈的構(gòu)建要能保障因果鏈得到體現(xiàn)和運(yùn)行。因此，它們不僅缺一不可，而且必須相互配合、協(xié)同運(yùn)作才能使企業(yè)渡過“紅?！保ㄖ父?jìng)爭(zhēng)慘烈的現(xiàn)有市場(chǎng)空間）[ 3 ]，到達(dá)成功的彼岸。

二、從服務(wù)“三條鏈”管理看管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

管理會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支之一，它側(cè)重于為企業(yè)管理服務(wù)，目的是幫助企業(yè)各級(jí)管理當(dāng)局改善企業(yè)內(nèi)部管理職能，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，從服務(wù)“三條鏈”管理的角度看管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)當(dāng)包括價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)、責(zé)任鏈管理會(huì)計(jì)和因果鏈管理會(huì)計(jì)。

（一）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)服務(wù)于價(jià)值鏈管理，目的是幫助企業(yè)科學(xué)合理地規(guī)劃設(shè)計(jì)本企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，優(yōu)化其與外部的聯(lián)系和內(nèi)部構(gòu)成及內(nèi)部聯(lián)系，并通過各種管理活動(dòng)使其高效運(yùn)行，從而成為一條“珍珠項(xiàng)鏈”，為企業(yè)贏得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)的主要方法是價(jià)值鏈分析，就是以價(jià)值鏈為對(duì)象所進(jìn)行的分析研究工作，它包括行業(yè)價(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)值鏈分析、本企業(yè)價(jià)值鏈分析等內(nèi)容。行業(yè)價(jià)值鏈?zhǔn)菑淖畛醯脑牧贤度胫磷罱K用途的產(chǎn)品輸送到最終顧客手中的整個(gè)過程中相互聯(lián)系的價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)的序列。一個(gè)企業(yè)至少在一個(gè)行業(yè)中經(jīng)營(yíng)，而企業(yè)在一個(gè)行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)范圍可以涵蓋整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈，也可以只經(jīng)營(yíng)行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或幾個(gè)環(huán)節(jié)。進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈分析可以把握整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)狀況和本企業(yè)所處的地位、與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)系，以探求改進(jìn)企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)地位和加強(qiáng)與供應(yīng)商及顧客聯(lián)系的途徑。本企業(yè)價(jià)值鏈分析是對(duì)本企業(yè)價(jià)值鏈的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析研究，探索優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的措施方案，以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)值鏈分析即對(duì)作為本企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈所進(jìn)行的分析研究，可以把握競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈，發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)者具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（成本優(yōu)勢(shì)或差別優(yōu)勢(shì)）的深層原因，進(jìn)而向競(jìng)爭(zhēng)者學(xué)習(xí)，以求改進(jìn)本企業(yè)的價(jià)值鏈，提高本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，趕上或超過競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)方法除價(jià)值鏈分析（側(cè)重于對(duì)價(jià)值鏈和宏觀作業(yè)構(gòu)成的研究）外，還應(yīng)包括作業(yè)管理（ABM），它主要是以微觀作業(yè)為基礎(chǔ)或研究對(duì)象的價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)方法，是對(duì)價(jià)值鏈分析方法的深化，主要通過作業(yè)成本法（ABC）和過程（流程）價(jià)值分析法（PBA）提供企業(yè)微觀層次的作業(yè)、作業(yè)成本以及產(chǎn)品成本等信息，從而幫助企業(yè)進(jìn)行有效的成本削減，提高顧客價(jià)值和利潤(rùn)。此外，作業(yè)管理還應(yīng)包括作業(yè)預(yù)算（ABB），它是企業(yè)為達(dá)到對(duì)成本和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的持續(xù)改善，在理解作業(yè)和成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，對(duì)未來期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并按照作業(yè)成本編制預(yù)算的一種預(yù)算編制方法[ 4 ]。

（二）責(zé)任鏈管理會(huì)計(jì)

責(zé)任鏈管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于企業(yè)各層級(jí)的組織履行其責(zé)任的管理會(huì)計(jì)。以大型企業(yè)為例，責(zé)任鏈管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容可以從以下幾個(gè)層次考察：

1.投資中心

大型企業(yè)及其所屬的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)單位都是投資中心，它們的管理層具有投資決策權(quán)并負(fù)責(zé)在整個(gè)企業(yè)或本中心開展戰(zhàn)略管理。對(duì)于投資中心，其管理會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：（1）戰(zhàn)略環(huán)境調(diào)研評(píng)估。包括企業(yè)外部環(huán)境（宏觀、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境）的調(diào)研評(píng)估和企業(yè)內(nèi)部資源條件的調(diào)研評(píng)估。（2）戰(zhàn)略決策分析。是在戰(zhàn)略環(huán)境調(diào)研評(píng)估的基礎(chǔ)上，采用各種技術(shù)方法，為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案，并對(duì)備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評(píng)價(jià)，最終幫助管理當(dāng)局確定最佳戰(zhàn)略方案的過程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略性投資決策分析。（3）建立平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略進(jìn)行了系統(tǒng)化、定量化、具體化，是一種卓越的企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和業(yè)績(jī)衡量管理工具。因此，管理會(huì)計(jì)應(yīng)從投資中心層次開始幫助企業(yè)逐級(jí)建立平衡計(jì)分卡。（4）編制全面預(yù)算。編制全面預(yù)算的一個(gè)重要作用是分配資源，它必須支持戰(zhàn)略，否則會(huì)損害戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)發(fā)展。為此全面預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，采取“平衡計(jì)分卡驅(qū)動(dòng)預(yù)算程序”[ 5 ]。（5）戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。它是以促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的而對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)開展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)，包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)方法；對(duì)于非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，則要以平衡計(jì)分卡為依據(jù)，通過統(tǒng)計(jì)等手段收集數(shù)據(jù)，并定期編制報(bào)告（可以與責(zé)任會(huì)計(jì)定期編制的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告合并編制），作出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。（6）戰(zhàn)略成本管理。這是以現(xiàn)代成本管理觀念為基礎(chǔ)，以企業(yè)總體戰(zhàn)略和基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的的一種新型成本管理模式[ 6 ]。其方法主要包括戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析、價(jià)值鏈分析等。（7）指導(dǎo)所屬利潤(rùn)中心的管理會(huì)計(jì)工作。