王秀萍+蔡亞南

【摘 要】 文章提出了供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享的理念，對(duì)其可行性進(jìn)行了分析，并構(gòu)建相關(guān)模型，提出了一種經(jīng)過(guò)改良的利益分配機(jī)制，即考慮信息共享激勵(lì)參數(shù)的Shapley模型，以此來(lái)滿足供應(yīng)鏈成員企業(yè)的利益訴求，從而確保這種多企業(yè)間財(cái)務(wù)共享模式的穩(wěn)定運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)間財(cái)務(wù)共享； 供應(yīng)鏈； 信息共享激勵(lì)參數(shù)； 利益分配機(jī)制

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0035-05

2013年3月，英國(guó)民間會(huì)計(jì)組織ACCA與德勤管理咨詢發(fā)布的調(diào)研成果《中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)現(xiàn)狀與展望》顯示：中國(guó)近半數(shù)的集團(tuán)企業(yè)已實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式，年銷售額超過(guò)30億美元的中國(guó)企業(yè)中超過(guò)70%采用了財(cái)務(wù)共享服務(wù)[ 1 ]。2014年11月，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》也鼓勵(lì)大型企業(yè)充分利用信息和專業(yè)分工優(yōu)勢(shì)，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變[ 2 ]。由此可見，財(cái)務(wù)共享的理念正被國(guó)家大力提倡，被企業(yè)廣泛采用。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)共享進(jìn)行了較多的研究，主要涉及優(yōu)勢(shì)作用、風(fēng)險(xiǎn)及控制、中心選址、關(guān)鍵影響因素、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面。然而，以往的研究?jī)H限于企業(yè)內(nèi)部，將企業(yè)視為封閉的系統(tǒng)，并沒有將共享的視角延伸到整個(gè)供應(yīng)鏈層面。供應(yīng)鏈管理理念謀求供應(yīng)鏈整體的最優(yōu)化，強(qiáng)調(diào)合作共贏，追求綜合收益，因此從供應(yīng)鏈角度出發(fā)考慮財(cái)務(wù)共享問(wèn)題很有必要。

一、供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享的可行性分析

（一）財(cái)務(wù)觀念的革新

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)觀念強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)資源和信息的嚴(yán)格保密，成本管控也僅限于企業(yè)內(nèi)部，忽略了與外部企業(yè)的協(xié)同，忽略了對(duì)供應(yīng)商、客戶等其他供應(yīng)鏈成員企業(yè)成本的分析和控制。然而，隨著企業(yè)間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系的日益密切，企業(yè)的邊界出現(xiàn)模糊化趨勢(shì)。楊舟和劉漢進(jìn)（2005）[ 3 ]提煉出虛擬共享的概念，將原先發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的共享服務(wù)范圍擴(kuò)展到企業(yè)聯(lián)盟層次，企業(yè)可以共享合作伙伴的信息系統(tǒng)。張鳴等（2006）[ 4 ]認(rèn)為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，任何企業(yè)都很難僅憑借自身的優(yōu)勢(shì)來(lái)維持競(jìng)爭(zhēng)力。胡繼靈（2007）[ 5 ]指出企業(yè)需要彼此不斷交換信息、資金、物質(zhì)乃至人員。張華平（2011）[ 6 ]指出任何企業(yè)都需要與供應(yīng)鏈上的其他企業(yè)進(jìn)行信息共享，才能夠滿足戰(zhàn)略管理的財(cái)務(wù)信息需求。陳緯（2015）[ 7 ]認(rèn)為共享服務(wù)令資源配置更加優(yōu)化，從而使供應(yīng)鏈的財(cái)務(wù)價(jià)值整合功能變得可行。當(dāng)下，新的財(cái)務(wù)觀念倡導(dǎo)企業(yè)將成本管控的工作重心從內(nèi)部最優(yōu)化轉(zhuǎn)移到跨企業(yè)的優(yōu)化上，倡導(dǎo)組織間的協(xié)同、聯(lián)動(dòng)管理。故探索在供應(yīng)鏈企業(yè)間建立高質(zhì)量、高效率的財(cái)務(wù)共享和信息傳遞機(jī)制正是順勢(shì)而為。

（二）信息技術(shù)的進(jìn)步

云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展引發(fā)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的創(chuàng)新性變革。何瑛（2013）[ 8 ]指出，在云計(jì)算和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展背景下，已經(jīng)出現(xiàn)了把財(cái)務(wù)共享服務(wù)送入云端、實(shí)施財(cái)務(wù)云服務(wù)的迫切需求。高艷君（2014）[ 9 ]指出，我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)成功將財(cái)務(wù)共享服務(wù)送入云端，如移動(dòng)的“大云”、聯(lián)通的“互聯(lián)云”等。程平和萬(wàn)家盛（2015）[ 10 ]指出財(cái)務(wù)共享中心接入云平臺(tái)后，通過(guò)大數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、挖掘，人們獲取數(shù)據(jù)的過(guò)程將極大簡(jiǎn)化。在云計(jì)算技術(shù)背景下，通過(guò)建造云數(shù)據(jù)庫(kù)，供應(yīng)鏈成員企業(yè)間可以便利地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源、信息的共享而不會(huì)受到硬件的束縛，也不用考慮中心選址問(wèn)題。另外，以云計(jì)算技術(shù)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫(kù)不存在信息量、訪問(wèn)量激增而導(dǎo)致的擁堵問(wèn)題。所以，建立供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享機(jī)制在技術(shù)上是可行的。

（三）供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享的優(yōu)勢(shì)

鑒于財(cái)務(wù)觀念的革新和信息技術(shù)的進(jìn)步，廣大企業(yè)可以將財(cái)務(wù)共享的視角延伸到整個(gè)供應(yīng)鏈，在更高層次上進(jìn)行宏觀制度設(shè)計(jì)，促進(jìn)供應(yīng)鏈成員企業(yè)盈利信息，成本費(fèi)用信息，預(yù)算信息及采購(gòu)、庫(kù)存、生產(chǎn)、銷售等財(cái)務(wù)資源和信息的大共享。供應(yīng)鏈企業(yè)間進(jìn)行財(cái)務(wù)共享有利于構(gòu)建并完善包括供應(yīng)商、客戶等供應(yīng)鏈成員企業(yè)在內(nèi)的新型財(cái)務(wù)流程，提升企業(yè)的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)能力；有利于向企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)鏈上的信息使用者提供決策有用的財(cái)務(wù)資源、信息，減少搜尋信息的交易成本；有利于增強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的預(yù)見性及掌控力，實(shí)現(xiàn)JIT式的庫(kù)存管理，降低庫(kù)存成本。狄為（2010）[ 11 ]認(rèn)為供應(yīng)鏈企業(yè)間互相披露成本信息，利潤(rùn)相互可見，可以有效降低組織間的隱藏成本。劉崢和徐琪（2013）[ 12 ]指出與非合作博弈相比，在合作博弈中，制造商和零售商通過(guò)降低零售價(jià)格、提高銷量可以增加系統(tǒng)的利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈成員的共贏。通過(guò)供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享，各成員企業(yè)可以在資源互補(bǔ)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)有效協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)單個(gè)企業(yè)以及整個(gè)供應(yīng)鏈效益的增加。并且，原先神秘的成本信息，現(xiàn)在可以互相利用，供應(yīng)鏈成員企業(yè)間的互信度得以提升。

二、供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享模型的構(gòu)建

張華平（2011）[ 6 ]在構(gòu)建基于供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造中，提出首先要進(jìn)行組織再造，即成立一個(gè)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)委員會(huì)，舉行定期或不定期會(huì)議。這樣各方才能夠充分溝通、商討相關(guān)事宜，企業(yè)間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程再造工作才能得到有力推進(jìn)。本文借鑒這一理念，構(gòu)建供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享的模型如圖1所示。

在模型構(gòu)建過(guò)程中，筆者認(rèn)為需要建立一個(gè)協(xié)調(diào)委員會(huì)，負(fù)責(zé)召集供應(yīng)鏈成員企業(yè)高管以商討確定各自財(cái)務(wù)資源、信息的共享范圍，努力實(shí)現(xiàn)包括非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定性信息在內(nèi)的盡可能多的資源共享。協(xié)調(diào)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定和發(fā)布統(tǒng)一財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，解決因不同企業(yè)采用不同ERP軟件而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)信息在采集、處理、存儲(chǔ)和傳遞過(guò)程中格式不統(tǒng)一、轉(zhuǎn)化成本高等問(wèn)題；負(fù)責(zé)對(duì)信息使用者從中央數(shù)據(jù)庫(kù)中提取信息的行為進(jìn)行授權(quán)（授權(quán)的規(guī)則會(huì)被嵌入到有關(guān)程序中），并對(duì)供應(yīng)鏈成員企業(yè)的義務(wù)履行進(jìn)行監(jiān)督；負(fù)責(zé)對(duì)供應(yīng)鏈成員企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)控與再分配。同時(shí)，也由協(xié)調(diào)委員會(huì)負(fù)責(zé)建設(shè)、維護(hù)以云計(jì)算技術(shù)為基礎(chǔ)的中央數(shù)據(jù)庫(kù)。在模型中，供應(yīng)鏈成員企業(yè)（供應(yīng)商、制造商、批發(fā)商、零售商、最終客戶）分別借助云技術(shù)將財(cái)務(wù)資源、信息輸入到各自的小型數(shù)據(jù)庫(kù)云端A、B、C、D、E中，并最終集成到中央數(shù)據(jù)庫(kù)。信息使用者向中央數(shù)據(jù)庫(kù)發(fā)出獲取信息的請(qǐng)求后，授權(quán)規(guī)則的程序運(yùn)行，并返回?cái)?shù)據(jù)。

三、考慮信息共享激勵(lì)參數(shù)的Shapley模型

供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享之初，各成員企業(yè)在軟硬件上進(jìn)行投資，需要花費(fèi)較大成本。Lee（1997）[ 13 ]研究指出，在零售商與供應(yīng)商的信息共享中，兩者的獲利程度是不等的，其中零售商獲益較少，如果缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制對(duì)新增利潤(rùn)進(jìn)行再分配，供應(yīng)鏈下游企業(yè)將缺乏共享的積極性。企業(yè)作為理性經(jīng)濟(jì)人，會(huì)在成本和收益間進(jìn)行權(quán)衡，會(huì)更關(guān)注自身的利益而非供應(yīng)鏈的整體利益。如果合作利潤(rùn)少于不合作時(shí)的利潤(rùn)，那么企業(yè)將會(huì)選擇不合作。所以如何把整個(gè)供應(yīng)鏈利潤(rùn)公平、合理地分配給各成員企業(yè)就顯得格外重要，這關(guān)系到供應(yīng)鏈聯(lián)盟的效率與穩(wěn)定，也會(huì)影響供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享這種跨組織制度的實(shí)施效果與壽命長(zhǎng)短。只有建立一套合理的利益分配機(jī)制才能激勵(lì)各成員企業(yè)務(wù)實(shí)合作，避免聯(lián)盟的瓦解與制度的失效。

（一）基本Shapley模型

Shapley值法是由學(xué)者Shapley L.S.在1953年提出的解決N人合作博弈問(wèn)題的一種數(shù)學(xué)方法，此方法在解決合作各方利益分配時(shí)有著廣闊的前景。當(dāng)N人從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，其中若干人組合的每一種合作形式都能得到一定效益。當(dāng)彼此之間的利益活動(dòng)非對(duì)抗時(shí)，合作人數(shù)的增加不會(huì)引起效益的減少，這樣N人的集體合作就會(huì)產(chǎn)生最大效益。Shapley值法就是分配這個(gè)最大效益的一種方案[ 14 ]。

Shapley值模型必須滿足有效性、對(duì)稱性、可加性、零局中人等公理。

（二）信息共享激勵(lì)參數(shù)的Shapley模型

在供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享的模型架構(gòu)下，成員企業(yè)上傳財(cái)務(wù)資源、信息到中央數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中用于共享，信息使用者即本企業(yè)各部門或其他供應(yīng)鏈成員企業(yè)通過(guò)相關(guān)口令來(lái)獲取信息，協(xié)調(diào)委員會(huì)扮演組織協(xié)調(diào)的角色。但是潛在問(wèn)題也很明顯：一方面，每個(gè)企業(yè)的共享范圍由協(xié)調(diào)委員會(huì)確立，另有相關(guān)契約進(jìn)行約束，但執(zhí)行情況還是取決于企業(yè)的自覺性。故相關(guān)企業(yè)存在“搭便車”的動(dòng)機(jī)——信息共享較少甚至達(dá)不到契約要求，或者不當(dāng)利用供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的財(cái)務(wù)資源、信息，采取一些自利行為，這最終會(huì)損害供應(yīng)鏈聯(lián)盟的整體利益，也會(huì)使不信任的情緒彌漫。另一方面，供應(yīng)鏈下游企業(yè)在財(cái)務(wù)資源、信息共享中獲利偏少，收益激勵(lì)性不強(qiáng)，積極性不高，所以，如何改良以Shapley模型為基礎(chǔ)的利益分配制度，滿足各方利益訴求，激勵(lì)供應(yīng)鏈成員企業(yè)都能積極參與財(cái)務(wù)資源、信息共享就顯得格外重要。

四、案例分析

假設(shè)某供應(yīng)鏈上四個(gè)成員企業(yè)A、B、C、D，企業(yè)間可以不聯(lián)盟或任意進(jìn)行聯(lián)盟，不同的聯(lián)盟狀態(tài)獲得對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)。假設(shè)A、B、C、D四個(gè)企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)資源、信息共享為供應(yīng)鏈創(chuàng)造的利潤(rùn)為2、3、4、0，四個(gè)企業(yè)事前商定的激勵(lì)參數(shù)為25%，伴隨著信息共享而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)因子分別為4、4.5、6.5、0。根據(jù)上述介紹的帶有信息共享的激勵(lì)參數(shù)Shapley模型計(jì)算利益分配方案。合作聯(lián)盟的獲利指數(shù)如表1—表5所示。

從案例中可以看出，調(diào)整前的總利潤(rùn)為∑Фi（V）=3.66+2+2.17+2.16=9.99≈10，調(diào)整后的總利潤(rùn)為∑Фi（V'）=3.66+2.06+2.37+1.90=9.99≈10。可以看出，調(diào)整前后的總利潤(rùn)是相等的，只是組成結(jié)構(gòu)發(fā)生了變動(dòng)，其中B、C由于積極的信息共享而分得了利潤(rùn)獎(jiǎng)勵(lì)，相反D分得的利潤(rùn)被調(diào)控縮減，A的利潤(rùn)基本無(wú)變化。這樣可起到激勵(lì)各成員企業(yè)進(jìn)行積極信息共享的效果，使其在共享范圍上滿足協(xié)調(diào)委員會(huì)商定的契約要求，在質(zhì)量上提供對(duì)信息使用者決策有用的信息。

通過(guò)案例可以看出，在需要較高程度的財(cái)務(wù)資源、信息共享的供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享實(shí)踐中，信息共享程度是度量利益分配的一項(xiàng)重要指標(biāo)，在利益分配機(jī)制中引入信息共享激勵(lì)參數(shù)，有利于制定更為科學(xué)合理的利益分配政策，確保這種組織間制度更長(zhǎng)久穩(wěn)定地運(yùn)行下去。

五、結(jié)論

本文提出了供應(yīng)鏈企業(yè)間財(cái)務(wù)共享的理念，對(duì)其可行性進(jìn)行了分析，并借鑒戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程構(gòu)建了模型。運(yùn)用Shapley值法構(gòu)建出一套利益分配機(jī)制，引入信息共享激勵(lì)參數(shù)來(lái)進(jìn)行改良，以激勵(lì)供應(yīng)鏈各成員企業(yè)特別是下游企業(yè)積極參與共享，并輔以案例進(jìn)行說(shuō)明。

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