馮星

摘 要：受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架局限，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以資產(chǎn)進(jìn)行核算，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在不能如實(shí)反映現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值的狀況，并且不能全面反映企業(yè)實(shí)際價(jià)值的局限，為了可以更加真實(shí)、全面的反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，本文借鑒企業(yè)資源理論，以會(huì)計(jì)核算為對(duì)象，企業(yè)資源為基礎(chǔ)，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架進(jìn)行探討，提出對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)要素調(diào)整辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)資源；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)要素調(diào)整

一、前言

近年來，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局日新月異，面對(duì)越來越多的重組事件，經(jīng)濟(jì)主體不斷向多元化、市場(chǎng)化發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算的要求越來越高，當(dāng)前會(huì)計(jì)核算方法并不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)于我國(guó)企業(yè)來說，會(huì)計(jì)理論方法創(chuàng)新發(fā)展才可以推動(dòng)準(zhǔn)則與國(guó)際間的快速接軌。

二、會(huì)計(jì)要素概述

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的具體化，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)分類，會(huì)計(jì)要素的定義是一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)工作，它的健全及科學(xué)性決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷調(diào)整與完善，會(huì)計(jì)要素并不會(huì)一成不變，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行不斷的調(diào)整與修正。

受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理念的限制，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有制定出以資產(chǎn)為核算對(duì)象的基本框架，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的商譽(yù)、發(fā)展?jié)摿案?jìng)爭(zhēng)等因素并沒有納入到核算當(dāng)中，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)要素的調(diào)整，需要科學(xué)的將會(huì)計(jì)理論進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，不斷將會(huì)計(jì)理論的調(diào)整完善與知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)未來發(fā)展相適應(yīng)，而這一過程成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵性問題。

三、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架存在局限

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否合理、與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求是否適應(yīng)十分重要，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的完善，可以更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以物資及供給制作為服務(wù)對(duì)象，它以權(quán)責(zé)發(fā)生制并遵循歷史成本原則，重視貨幣化資產(chǎn)的核算與計(jì)量，并沒有將非物質(zhì)要素納入核算范圍，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，原有非物質(zhì)因素的重要性越加突顯，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很難做出正確的指導(dǎo)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨不能解決的尷尬。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素核算范圍狹窄。會(huì)計(jì)目標(biāo)是其功能履行的集中體現(xiàn)，它也是理論核心與前提，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的不同會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到?jīng)Q定性作用，同時(shí)，也決定了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而當(dāng)前受會(huì)計(jì)目標(biāo)制約，會(huì)計(jì)要素并沒有包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的非物質(zhì)要素，而由于這些非物質(zhì)因素沒有被企業(yè)反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中，使企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)成果及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Σ⒉荒鼙徽鎸?shí)的體現(xiàn)出來。

四、以企業(yè)資源為基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素研究意義

資源是企業(yè)可以利用的，為其未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)集合，它是企業(yè)擁有資產(chǎn)及所具有能力的集合。企業(yè)資源客觀存在，它可以被企業(yè)所利用、為企業(yè)帶來更多的價(jià)值。從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理來說，以資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素即要保留原有資產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上，沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架，同時(shí)也進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)框架。當(dāng)前企業(yè)資源理論并不是十分完善，但并沒有阻礙其在探索會(huì)計(jì)理論體系的借鑒作用。

首先，以企業(yè)資源為基礎(chǔ)，將知識(shí)等無形資產(chǎn)作為企業(yè)又一價(jià)值創(chuàng)造的來源，它有效的揭示了績(jī)效的根源，以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論不能很好的對(duì)績(jī)效決定因素加以理解。

其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論信息不完整，特別是對(duì)于企業(yè)未來的潛力核算往往只以即期評(píng)估為準(zhǔn)，而企業(yè)資源理論對(duì)于企業(yè)這些未來潛能的存在予以認(rèn)可，它較好的概括了企業(yè)未來發(fā)展?jié)撃軆r(jià)值，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象更加全面的涵蓋，包括企業(yè)所有資源，有效反映企業(yè)全部資源狀況。企業(yè)擁有的不同類型資源具有不同的價(jià)值與功能，對(duì)不同資源進(jìn)行不同的確認(rèn)與計(jì)量，使企業(yè)擁有的異質(zhì)資源優(yōu)勢(shì)得以發(fā)揮。

最后，企業(yè)資源的核算對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要，將資源與能力納入核算，可以使企業(yè)將兩者的運(yùn)用更加充分，也是企業(yè)權(quán)益擴(kuò)張的途徑，使企業(yè)不只重視內(nèi)部擴(kuò)大，而忽視外延擴(kuò)張，有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減少浪費(fèi)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。

五、以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素研究

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要包括：會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量等，而會(huì)計(jì)要素則成為會(huì)計(jì)框架中最為核心的內(nèi)容，它決定企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍、報(bào)告內(nèi)容及企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，以企業(yè)資源為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素建立進(jìn)行討論，應(yīng)該對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行監(jiān)督。建立會(huì)計(jì)核算體系，需要對(duì)資源進(jìn)行具體分類，分類依據(jù)為：資源等資產(chǎn)加能力。

（一）企業(yè)資源分類

企業(yè)除包含原有資產(chǎn)外，還需要將信息為基礎(chǔ)的未來發(fā)展?jié)撃懿⑷胭Y源劃分中，另外，需要對(duì)屬于企業(yè)，但并沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的流程進(jìn)行分類定義，這些資源及流程是隨時(shí)間推移，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中逐漸形成的，將它們進(jìn)行資產(chǎn)能力與專長(zhǎng)能力劃分：

首先，資產(chǎn)能力可以劃分為企業(yè)擁有的權(quán)益，如：知識(shí)產(chǎn)權(quán)、合同、商業(yè)秘密等，這些都需要受法律保護(hù)，界定為規(guī)制型能力；企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果，如：企業(yè)的形象及聲譽(yù)、企業(yè)價(jià)值鏈上的地位等，企業(yè)這種能力依賴于企業(yè)達(dá)到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位的時(shí)間。

其次，專長(zhǎng)能力可以劃分為處理特定事務(wù)的功能型能力，它來源于價(jià)值鏈上利益各方的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)及技能等；文化能力蘊(yùn)含企業(yè)所有的信念、價(jià)值、理念等因素，它是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，應(yīng)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)的能力，同時(shí)也是企業(yè)學(xué)習(xí)的能力。

綜合效能是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)依賴的技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)，包括：專業(yè)技能與管理經(jīng)驗(yàn)，它可以用生產(chǎn)率對(duì)能力進(jìn)行判斷，具體可以分為創(chuàng)新、學(xué)習(xí)及應(yīng)變能力等，企業(yè)的這些能力是其生存與發(fā)展不可或缺的因素，在不同企業(yè)間的表現(xiàn)不同，這些能力的現(xiàn)實(shí)存在的，可以用指標(biāo)來衡量。

（二）基于企業(yè)資源的會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，它是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的具體對(duì)象，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行分類，當(dāng)前，各國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成存在一定的差異，F(xiàn)ASB在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中將其確定為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、利得、損失、業(yè)主派得款、業(yè)主投資、全面收益、收入、費(fèi)用十項(xiàng)內(nèi)容；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中將其確定為：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益及收入費(fèi)用六項(xiàng)；英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中確定為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、所有者投資、所有者派得七項(xiàng)；我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確定：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六項(xiàng)內(nèi)容，并在之后的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》進(jìn)行了修訂。從國(guó)際各國(guó)會(huì)計(jì)要素的確定來看，各國(guó)間存在一定的差異。

各國(guó)在會(huì)計(jì)要互的構(gòu)成上具有很大的差異，但是各國(guó)的會(huì)計(jì)要素中均有資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益要素存在，許多國(guó)家將利得與損失做為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素予以妻兒列示，而我國(guó)則將這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素包含在收入與費(fèi)用；另外，受傳統(tǒng)理論的限制，會(huì)計(jì)要素中均未包括商譽(yù)，而會(huì)計(jì)要素是對(duì)核算對(duì)象的具體化，它應(yīng)該成本報(bào)表披露的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)，隨著信息化時(shí)代的到來，人們知識(shí)水平不斷提高，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，因此，會(huì)計(jì)要素的設(shè)定需要與信息化時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)，以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理，論應(yīng)該將非貨幣計(jì)量的要素，如：能力、商譽(yù)等納入會(huì)計(jì)要素中。

六、總結(jié)

當(dāng)前，借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法，與我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際情況相結(jié)合，健全并完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，建立與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)要素，不斷創(chuàng)新，以反映出我國(guó)企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?jié)摿皩?shí)際價(jià)值，在可以借鑒的企業(yè)資源理論基礎(chǔ)上，建立以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系，適時(shí)對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素予以調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李玉菊.論企業(yè)資源理論在會(huì)計(jì)學(xué)中的可借鑒性[J].財(cái)會(huì)月刊.2010（03）

[2] 李玉菊，張秋生.以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)要素研究[J].會(huì)計(jì)研究.2006（01）

[3] 勞秦漢.會(huì)計(jì)對(duì)象要素問題芻論[J].會(huì)計(jì)研究.1994（03）