王雪

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為目的，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。全面預(yù)算管理起源于上個(gè)世紀(jì)20年代，在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序?，F(xiàn)在企業(yè)中已經(jīng)成為一種內(nèi)控手段，一種管理管理模式，但是全面預(yù)算在許多國(guó)企的應(yīng)用看也同時(shí)暴露出一些存在的問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理沒(méi)有達(dá)到控制作用，反而成為了一種拖累。

全面預(yù)算管理如圖1所示，是一個(gè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的循環(huán)過(guò)程，最終目標(biāo)是保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是在實(shí)踐中各個(gè)環(huán)節(jié)都暴露出了不同的問(wèn)題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理成為了許多國(guó)企的負(fù)擔(dān)。

一、預(yù)算編制：認(rèn)識(shí)不清、權(quán)責(zé)不明、繁瑣過(guò)細(xì)

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統(tǒng)工程。雖然最終落實(shí)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、財(cái)務(wù)、信息、人力資源、管理等眾多方面，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右的。許多國(guó)企中財(cái)務(wù)部門總體負(fù)責(zé)預(yù)算編制，每個(gè)人并不了解部門預(yù)算目標(biāo)、部門不了解公司預(yù)算目標(biāo)、公司不了解集團(tuán)目標(biāo)；預(yù)算編制各自為政，上下缺乏溝通，員工、部門整體參與度度低；不能明確界定各部門相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)上下無(wú)法形成一個(gè)從上到下，人人有責(zé)的多層責(zé)任網(wǎng)。最終導(dǎo)致權(quán)責(zé)失衡、權(quán)小責(zé)大、權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等、目標(biāo)與責(zé)任錯(cuò)位等問(wèn)題。同時(shí)預(yù)算編制過(guò)程繁瑣，耗時(shí)耗力，大大加大了管理成本，影響了部門、企業(yè)間的彈性，導(dǎo)致缺乏積極性、創(chuàng)新性，使得企業(yè)效率停滯不前。

二、預(yù)算執(zhí)行：靜態(tài)過(guò)程、盲目剛性

預(yù)算執(zhí)行的效率效果最終影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為了確保預(yù)算執(zhí)行，需要完善的預(yù)算機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等在一個(gè)全面預(yù)算執(zhí)行期間（一般為一個(gè)會(huì)計(jì)年度）多次循環(huán)進(jìn)行，循環(huán)頻率由內(nèi)外部環(huán)境變化影響目標(biāo)可容忍程度及相應(yīng)成本決定。預(yù)算執(zhí)行是一個(gè)不斷循環(huán)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。 現(xiàn)在許多國(guó)企中往往缺少制度、機(jī)制保障動(dòng)態(tài)的循環(huán)，同時(shí)以預(yù)算剛性執(zhí)行為要求。剛性執(zhí)行類似于政府的剛性預(yù)算，控制性強(qiáng)，但對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性差且不利于發(fā)揮執(zhí)行人員的積極性，預(yù)算剛性執(zhí)行片面強(qiáng)調(diào)控制性，而忽略了內(nèi)外部環(huán)境的變化，忽略了預(yù)算的動(dòng)態(tài)性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳，年底突擊追趕進(jìn)度，跨年度付款，浪費(fèi)等問(wèn)題。

三、預(yù)算分析、調(diào)整：數(shù)據(jù)羅列，分析單一，依據(jù)不充分

預(yù)算分析是對(duì)企業(yè)預(yù)算期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，一般以銷售為起點(diǎn)，以企業(yè)效率執(zhí)行的合理性，預(yù)算指標(biāo)的可完成性為目標(biāo)，考慮內(nèi)外部化境，分析預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，未來(lái)可能遇到的問(wèn)題，達(dá)到企業(yè)目標(biāo)可能存在的困難的一個(gè)過(guò)程。

許多國(guó)企預(yù)算分析過(guò)于注重分析數(shù)據(jù)的羅列，過(guò)于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的作用，未能將數(shù)據(jù)分析與實(shí)際環(huán)境、相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合。預(yù)算分析應(yīng)該是是一項(xiàng)全員參與的工作，分析各部門、各公司預(yù)算執(zhí)行偏差，偏差原因，內(nèi)外部環(huán)境對(duì)目標(biāo)的影響，進(jìn)而達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中控制。 “預(yù)算是一種計(jì)劃技術(shù)，是未來(lái)某一個(gè)時(shí)期具體的、數(shù)字化的計(jì)劃，它把計(jì)劃分解成以貨幣或其他數(shù)量單位的預(yù)算指標(biāo)，要求各個(gè)部門的運(yùn)作和開(kāi)支在預(yù)算范圍內(nèi)?！鳖A(yù)算是一種計(jì)劃，必然不可能完成的模擬業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)外部環(huán)境，使得預(yù)算結(jié)果成為必然的事實(shí)，變化是必然存在的因素，必然導(dǎo)致差異。過(guò)于依賴數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員如何全面的進(jìn)行掌握變化，差異原因，優(yōu)化企業(yè)資源配置，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。

預(yù)算調(diào)整是預(yù)算過(guò)程中一個(gè)很微小但是卻具有決定作用的一個(gè)環(huán)節(jié)。以預(yù)算分析為基礎(chǔ)確定關(guān)鍵偏差項(xiàng)目，關(guān)鍵原因，決定預(yù)算調(diào)整或采取糾正措施。許多企業(yè)中，由于預(yù)算分析不到位，預(yù)算目標(biāo)剛性執(zhí)行等原因，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整缺少依據(jù)或依據(jù)不充分。

四、預(yù)算評(píng)價(jià)：體系不完善、缺乏應(yīng)用

許多單位預(yù)算評(píng)價(jià)體系不完善，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置單一，缺乏可比性，業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)權(quán)重分配不夠合理，不能全面反映預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)與人員績(jī)效評(píng)價(jià)體系、薪酬體系脫節(jié)，預(yù)算評(píng)價(jià)不能很好地反映在人員績(jī)效中。大部分部門開(kāi)展的評(píng)價(jià)主要側(cè)重考察單一項(xiàng)目執(zhí)行管理的規(guī)范性，績(jī)效評(píng)價(jià)更像是項(xiàng)目總結(jié)驗(yàn)收，難以有效促進(jìn)整體管理水平提升?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果、調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、合理配置資源、提高資金使用效益等目標(biāo)尚沒(méi)有充分結(jié)合起來(lái)。