常淳

摘要：發(fā)票是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的書面依據(jù)，是納稅人進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和依法納稅的原始依據(jù)。因此，它的真實(shí)性、合法性關(guān)系到稅收的完整，國(guó)家的利益。但是，虛開增值稅專用發(fā)票卻屢禁不止，嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)秩序，給社會(huì)造成的危害極大。本文就從上海復(fù)旦復(fù)華稅務(wù)驚天稅案說(shuō)起，共同探討如何防范增值稅犯罪。

關(guān)鍵詞：虛開增值稅 專用發(fā)票 案件 思考

2016年9月12日上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司（600624.SH）發(fā)布公告，因控股子公司上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司于2016年9月9日同時(shí)收到上海國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局發(fā)出 《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》 ， 擬補(bǔ)交增值稅、城建稅147，718，833.39元，補(bǔ)交企業(yè)所得稅118，772，115.13元，同時(shí)處以補(bǔ)交稅款一倍的罰款，合計(jì)532，981，697.04元。消息一披露，上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司當(dāng)即停牌，一出一石激起千層浪，震驚業(yè)界，這也是我國(guó)證券史上少有的因被稅務(wù)處罰而停牌的案例。

上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司，是上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司控股子公司，復(fù)旦復(fù)華持有復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)90%的份額，處于絕對(duì)控股地位。藥業(yè)限公司主營(yíng)藥品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，依托復(fù)旦大學(xué)醫(yī)學(xué)、藥學(xué)等優(yōu)勢(shì)學(xué)科，自主研發(fā)和生產(chǎn)的一些?？扑?、特色藥在醫(yī)藥領(lǐng)域占有很好的市場(chǎng)地位，成為深受市場(chǎng)歡迎的名優(yōu)產(chǎn)品。此次曝光，不僅為“百年名?！泵尚撸鼮楸瘎〉氖?，這張罰單的金額幾乎與復(fù)旦復(fù)華最近十年的凈利潤(rùn)相當(dāng)，可以稱為“滅頂之災(zāi)”。

國(guó)家一直在增值稅專用發(fā)票的印制、領(lǐng)用、使用、開具和銷毀方面想盡各種辦法監(jiān)管，也出臺(tái)了很多政策，采取了進(jìn)項(xiàng)稅額網(wǎng)上認(rèn)證比對(duì)等手段，對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站、媒體曝光來(lái)加大輿論監(jiān)督，直接影響信用等級(jí)評(píng)定。但為什么還是在虛開增值稅專用發(fā)票方面屢禁不止，犯罪地域性，多樣化，犯罪手段智能性，數(shù)額驚人，涉案企業(yè)之廣，給國(guó)家?guī)?lái)上百億元的損失。我們還從以下幾方面做以分析，來(lái)探討如何阻塞稅收漏洞，防范增值稅犯罪。

一、我國(guó)現(xiàn)階段增值稅專用發(fā)票使用狀況

增值稅的管理是以票控稅，屬于鏈條管理，只有取得了增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，為了減少納稅，一些不法商販就開始在增值稅專用發(fā)票上動(dòng)起腦筋，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，“走票”“掛靠”等行為，虛開虛抵，嚴(yán)重觸犯了刑法，成為稅收的頑疾。

特別是“營(yíng)改增”后，全行業(yè)全鏈條式管理，增值稅專用發(fā)票更為搶手。運(yùn)輸單據(jù)、差旅費(fèi)、過(guò)橋過(guò)路和汽油費(fèi)等票據(jù)是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額最容易取得的憑證。

再次，國(guó)家為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收減免，月營(yíng)業(yè)額不超3萬(wàn)，季度不超9萬(wàn)免稅的優(yōu)惠政策，卻成了有些企業(yè)“創(chuàng)收”的來(lái)源。他們把未超限額的余票賣出，賺錢手續(xù)費(fèi)。

從網(wǎng)絡(luò)曝光虛開增值稅發(fā)票犯罪案件來(lái)看，稅務(wù)檢查結(jié)果反映的虛開發(fā)票份數(shù)之多，涉稅金額之大，涉稅企業(yè)之廣，已經(jīng)形成規(guī)模，似乎成了一個(gè)鏈條，是否互相開具發(fā)票，互相抵減稅金“巧妙避稅”已不容置疑。我們還是看看上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)檢查結(jié)果：

2012-2015年間 ，上海復(fù)旦復(fù)華稅務(wù)驚天稅案件中共涉及增值稅專用發(fā)票1876份，稅額140，684，507.99元，普票505份，金額68，536，205.39元，17家企業(yè)涉案。這只是營(yíng)改增后第一家被“揪”出來(lái)的個(gè)案，不僅僅醫(yī)藥行業(yè)這樣，房地產(chǎn)行業(yè)甚至更多行業(yè)也都是存在這樣的問(wèn)題?？梢?，增值稅發(fā)票的管理必將是我們未來(lái)要加大力度監(jiān)管的話題。

二、我國(guó)目前對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的處罰

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處罰問(wèn)題的通知》對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票和善意虛開增值稅專用發(fā)票區(qū)別對(duì)待。

（一）何為虛開增值稅專用發(fā)票

從定義來(lái)看，是指沒有貨物購(gòu)進(jìn)或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；或者有貨物購(gòu)進(jìn)或者提供接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

實(shí)際工作中，如果在稅務(wù)抽查中發(fā)現(xiàn)有超出業(yè)務(wù)范圍，超出生產(chǎn)規(guī)模能力的“大買賣”或者開具發(fā)票內(nèi)容與其實(shí)業(yè)務(wù)范圍不相符，改變貨物名稱、規(guī)格型號(hào)等稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)初步認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)刑法規(guī)定單位犯罪，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或拘役；虛開的稅額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑。

（二）何為善意虛開增值稅專用發(fā)票

善意虛開增值稅專用發(fā)票是指購(gòu)買銷雙方存在真實(shí)交易，并且發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際交易金額一致，銷售方以非法手段獲得專用發(fā)票，購(gòu)貨方在不知情的情況下獲得。

三鋼閩光在2011年8月至2013年6月間，從上海取得增值稅專用發(fā)票共309份，稅額46471521.64元，其中306份已經(jīng)認(rèn)證，另3份是認(rèn)證后失控票，稅額407，242.05元，已于2013年10月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。306份已認(rèn)證的被上海市崇明稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票，追繳稅款46010279.59元，但不罰款。原因是上海博莞曾有過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票的前科。

（三）對(duì)稅務(wù)判決結(jié)果的分析

從以上2起不同稅案處理結(jié)果看，稅務(wù)稽查對(duì)上海復(fù)旦復(fù)華直接判定虛開增值稅專用發(fā)票，可以推斷為其中肯定有為他人或介紹他人為自己開具增值稅專用發(fā)票的嫌疑，否則不會(huì)涉及17家企業(yè)。

三、關(guān)于如何采取積極應(yīng)對(duì)措施防范增值稅犯罪的思考

金稅三期增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版上線運(yùn)行后，為防范虛開虛抵增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提供了強(qiáng)大數(shù)據(jù)支撐，不論同城還是異地，稅務(wù)都可以實(shí)時(shí)獲取電子底賬，及時(shí)了解增值稅發(fā)票貨物及購(gòu)銷雙方信息，加大監(jiān)管力度。

（一）利用現(xiàn)代化手段監(jiān)督購(gòu)進(jìn)貨物或原材料占比

可以從發(fā)票的軌跡上監(jiān)控企業(yè)的走向，為增值稅進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成做數(shù)據(jù)分析。 通過(guò)抽取近三個(gè)月專用發(fā)票抵扣聯(lián)以及農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票信息，利用軟件分析，比如，一個(gè)企業(yè)一直是零售，突然搞起批發(fā)，大量銷售；比如，本應(yīng)在當(dāng)?shù)刭?gòu)進(jìn)，卻舍近求遠(yuǎn)，到南方批量進(jìn)貨。本是市面上常見貨物，卻長(zhǎng)期從一家高價(jià)購(gòu)進(jìn)，各種數(shù)據(jù)分析結(jié)果一旦顯示異常，稅務(wù)方面立馬對(duì)預(yù)警企業(yè)采取措施。

（二）利用現(xiàn)代化手段監(jiān)督購(gòu)銷貨物去向及占比

將當(dāng)月開具的所有發(fā)票信息都納入分析平臺(tái)，從中抽取，發(fā)現(xiàn)異常作為稽查對(duì)象。如 通過(guò)對(duì)稅負(fù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等分析，初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)，是否隱瞞收入而偷逃稅款。

對(duì)于進(jìn)銷背離、地址、電話等稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停該納稅人發(fā)票業(yè)務(wù)，同時(shí)暫停其網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)。重點(diǎn)關(guān)注新辦商貿(mào)企業(yè)，對(duì)于存續(xù)期短，金額大和購(gòu)銷不匹配的嚴(yán)密跟蹤監(jiān)控。

四、結(jié)束語(yǔ)

長(zhǎng)期以來(lái)，打擊與虛開增值稅專用發(fā)票為重點(diǎn)的偷稅、逃稅、騙稅行為，避免稅收流失，阻塞稅收管理漏洞，國(guó)家雖然也想出了很多監(jiān)管辦法，但從犯罪案件來(lái)看，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票來(lái)騙稅、偷稅，也是絞盡腦汁，使出各種手段，追求自己的小利益而不顧國(guó)家的大利益，已經(jīng)不是國(guó)家法律法規(guī)控制的范圍，還是要靠廣大納稅人和稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)共同維護(hù)和遵守社會(huì)公德。對(duì)于那些惡意蓄意虛開增值稅發(fā)票，偷逃稅款的行為，必將難以逃脫法律的制裁。

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