李祖敏

（重慶市黔江區(qū)教育委員會，重慶 409000）

農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營養(yǎng)改善計劃賬務(wù)處理探析

李祖敏

（重慶市黔江區(qū)教育委員會，重慶 409000）

學(xué)校食堂資金來源復(fù)雜，涉及營養(yǎng)計劃“陽光校餐”資金，教師用餐資金，學(xué)生自主用餐資金、住校學(xué)生生活補(bǔ)助資金等，如何對營養(yǎng)改善計劃資金進(jìn)行管理，規(guī)范營養(yǎng)改善計劃的財務(wù)行為，提高資金使用效益，使?fàn)I養(yǎng)計劃資金得到具體落實和監(jiān)察，確保營養(yǎng)改善計劃順利實施。這些問題成了當(dāng)前中小學(xué)校財務(wù)管理的新問題,論文從營養(yǎng)改善供餐模式、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、制度程序、賬務(wù)處理、規(guī)范原始憑證五個方面論述了營養(yǎng)改善資金的財務(wù)管理，重點論述了營養(yǎng)改善賬務(wù)處理。

農(nóng)村；義務(wù)教育學(xué)校；營養(yǎng)改善；賬務(wù)處理

農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校營養(yǎng)改善計劃（“陽光校餐”）的實施，是堅持以人為本、落實科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是維護(hù)社會公平，構(gòu)建社會主義和諧社會的重要舉措，是提高民族素質(zhì)、建設(shè)人力資源強(qiáng)國的必然要求。涉及面廣泛，政策性強(qiáng)，資金量大，是農(nóng)村中小學(xué)最大的項目資金。學(xué)校食堂資金來源復(fù)雜，涉及營養(yǎng)計劃“陽光校餐”資金，教師用餐資金，學(xué)生自主用餐資金、住校學(xué)生生活補(bǔ)助資金等，如何對營養(yǎng)改善計劃資金進(jìn)行管理，規(guī)范營養(yǎng)改善計劃的財務(wù)行為，提高資金使用效益，使?fàn)I養(yǎng)計劃資金得到具體落實和監(jiān)察，確保營養(yǎng)改善計劃順利實施。這些問題成了當(dāng)前中小學(xué)校財務(wù)管理的新問題。下面本人根據(jù)實際工作經(jīng)驗談?wù)劆I養(yǎng)改善計劃的賬務(wù)處理方法。

一、營養(yǎng)改善供餐模式

根據(jù)《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃實施細(xì)則》規(guī)定，供餐模式分為學(xué)校食堂供餐、企業(yè)（單位）供餐、家庭（個人）托餐三種供餐模式。以學(xué)校供餐為主，逐步過渡到學(xué)校供餐替代校外供餐，我區(qū)所有學(xué)校均實行學(xué)校食堂供餐制度，其優(yōu)點是能夠保證供餐安全和食品質(zhì)量，節(jié)約供餐成本，保證資金使用落到實處。

二、營養(yǎng)改善計劃財務(wù)管理的原則是統(tǒng)一思想、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理

營養(yǎng)改善計劃是提高農(nóng)村中小學(xué)生身體素質(zhì)的主要途徑，是國家實施的一項重要惠民政策，相關(guān)單位應(yīng)高度重視，各級成立領(lǐng)導(dǎo)小組。實行“財政投入為主，教育部門管理，定點企業(yè)配送，學(xué)校負(fù)責(zé)實施”的運作辦法。應(yīng)實行學(xué)校法定代表人總負(fù)責(zé)制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制。營養(yǎng)改善財務(wù)活動應(yīng)由學(xué)校財務(wù)部門統(tǒng)一管理，所有收支納入學(xué)校大賬，學(xué)校營養(yǎng)改善單獨在食堂中建賬進(jìn)行日常會計業(yè)務(wù)核算。

三、建好制度、嚴(yán)格程序

中小學(xué)校營養(yǎng)改善食堂，不管規(guī)模大小，均應(yīng)有財務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)置會計、出納、采購、保管、稽核等崗位具體負(fù)責(zé)營養(yǎng)改善食堂財務(wù)的各項工作，由于中小學(xué)校人員緊張，所以營養(yǎng)改善不單獨設(shè)置機(jī)構(gòu)，由食堂相應(yīng)人員兼任。要建立健全營養(yǎng)改善食堂財務(wù)崗位職責(zé)制度、內(nèi)部控制制度、財務(wù)處理程序制度、財務(wù)審批、賬目稽核制度等食堂財務(wù)管理制度。要搞好內(nèi)部控制，規(guī)定好具體的操作流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

四、營養(yǎng)改善計劃在賬務(wù)處理

根據(jù)財政要求和《重慶市中小學(xué)校食堂會計核算辦法（暫行）》的要求，營養(yǎng)改善計劃在學(xué)校財務(wù)賬中進(jìn)行會計專賬核算，食堂賬中對其進(jìn)行明細(xì)核算。具體方法如下：

第一、營養(yǎng)改善在學(xué)校財務(wù)賬的會計核算，資金來源記入公共財政預(yù)算撥款，項目資金下設(shè)營養(yǎng)改善專用會計子科目，支出記入項目支出中，經(jīng)濟(jì)科目在對家庭和個人補(bǔ)助支出的助學(xué)金下設(shè)營養(yǎng)改善計劃專用子科目核算營養(yǎng)改善支出。

第二、營養(yǎng)改善計劃在食堂賬中的會計核算。營養(yǎng)改善計劃收支拿入學(xué)校食堂賬進(jìn)行明細(xì)核算，使用食堂會計科目進(jìn)行核算，食堂支出設(shè)立項目、部門輔助核算。項目設(shè)置學(xué)生自費伙食支出、營養(yǎng)改善計劃支出、教師伙食支出三個；部門設(shè)置按食堂個數(shù)設(shè)置，如XX中心校、XX村小等部門。

1、資產(chǎn)類

（1）現(xiàn)金：營養(yǎng)改善食堂出納的備用金在本科目反映。

（2）存放學(xué)校款項下設(shè)兩個二級會計科目，一個用于核算師生生活費，一個用于核算營養(yǎng)改善授權(quán)支付額度。

（3）應(yīng)收款：核算改善計劃食堂發(fā)生的各種應(yīng)收暫付款等，按不同項目和債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬。

（4）存貨：核算營養(yǎng)改善計劃一次購買分批分期使用的各種物資。按購入時實際支付的價格及運費等實際成本計價，采用先進(jìn)先出法，根據(jù)物品入庫憑證和出庫憑證逐筆進(jìn)行登記，月末結(jié)出余額。本科目核算的是“進(jìn)庫存貨”；因“進(jìn)廚存貨”是在購進(jìn)時就直接進(jìn)入廚房，直接列入食堂支出，故不在本科目核算。

2、負(fù)債類

（1）預(yù)收款：核算預(yù)收的各種款項，按債權(quán)單位名稱設(shè)置進(jìn)行明細(xì)核算。營養(yǎng)改善計劃一般未使用本科目。

（2）應(yīng)付款：核算應(yīng)付而未付的款項，按債權(quán)單位名稱進(jìn)行明細(xì)核算。

3、凈資產(chǎn)類

營養(yǎng)改善計劃結(jié)轉(zhuǎn)：核算食堂營養(yǎng)改善結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

4、收入類

在補(bǔ)助收入下設(shè)營養(yǎng)改善計劃二級科目，營養(yǎng)改善下設(shè)膳食補(bǔ)助和運行經(jīng)費兩個三級科目進(jìn)行營養(yǎng)改善收入的核算。

5、支出類

（1）伙食支出：核算營養(yǎng)改善計劃發(fā)生的各項支出。 其下級科目：

①原材料成本支出：核算營養(yǎng)改善計劃加工過程中所耗用的原材料、輔助材料等支出。

②人工成本支出：核算營養(yǎng)改善計劃食堂聘請的臨時人員工資、補(bǔ)助、社保經(jīng)費等支出。

③燃料動力成本支出：核算營養(yǎng)改善計劃食堂加工過程中耗用的水、電、燃料費用。

（2）用具購置及維修支出。下設(shè)炊具、炊具、日用品，維修支出。

（3）其他支出：核算不能計入伙食支出的其它各項支出，包含采購費用、盤虧等支出，可按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。

營養(yǎng)改善計劃主要會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、收到授權(quán)支付營養(yǎng)改善計劃使用額度：

借：存放學(xué)?？铐?營養(yǎng)改善計劃

貸：補(bǔ)助收入/營養(yǎng)改善計劃

此分錄反映財政下達(dá)給學(xué)校的營養(yǎng)改善授權(quán)支付額度使用，結(jié)余情況。

2、收到某公司送來大米5000KG,價值10000元，入庫款項未付：

借：存貨/糧食

貸：應(yīng)付賬款

3、食堂工人領(lǐng)用大米1000KG，價值4000元

借：伙食支出/原材料成本支出/糧食（項目：營養(yǎng)改善 部門：XX學(xué)校）

貸：存貨/糧食

4、授權(quán)支付XX公司大米款

借：應(yīng)付賬款/XX公司

貸：存放學(xué)?？铐?營養(yǎng)改善計劃

5、用營養(yǎng)改善資金直接支付營養(yǎng)改善煤炭款，分發(fā)到各食堂直接使用，編制分錄：

借：伙食支出/燃料動力成本支出/燃料（項目：營養(yǎng)改善 部門：XX學(xué)校）

貸：補(bǔ)助收入/營養(yǎng)改善計劃

此分錄核算直接支付營養(yǎng)改善成本支出，直接支付計劃下達(dá)后不作賬務(wù)處理，支付時直接記補(bǔ)助收入。

6、營養(yǎng)改善資金未到或不夠使用時，用其他資金墊付營養(yǎng)改善材料款，視同授權(quán)支付，編制分錄：

借：伙食支出、用具購置及維修支出、其他支出

貸：存放學(xué)?？铐?營養(yǎng)改善使用額度

營養(yǎng)改善使用額度結(jié)果余額為貸方余額時，表示營養(yǎng)改善額度超支，借方余額時表示營養(yǎng)改善結(jié)余數(shù)。

7、年終對營養(yǎng)改善資金進(jìn)行清算。

（1）未使用的營養(yǎng)改善資金，也未申報授權(quán)支付，款項轉(zhuǎn)入了代管戶。

借：存放學(xué)校款項/營養(yǎng)改善

貸：補(bǔ)助收入/營業(yè)改善—膳食補(bǔ)助、運行經(jīng)費

記錄完畢后，營養(yǎng)改善資金收入與學(xué)校財務(wù)賬一致。

（2）營養(yǎng)改善資金超支，根據(jù)營養(yǎng)改善資金管理規(guī)定，不能用下年資金彌補(bǔ)超支，只能用學(xué)校食堂結(jié)余、或公用經(jīng)費彌補(bǔ)本年超支。

①用食堂學(xué)生伙食結(jié)余補(bǔ)營養(yǎng)改善超支，食堂編制分錄：

借：存放學(xué)校款項/營養(yǎng)改善

貸：存放學(xué)?？铐?師生伙食費

學(xué)校大賬編制分錄：

借：代管款項/代管食堂款項

貸：其他收入/食堂凈收入

②用學(xué)校公用經(jīng)費彌補(bǔ)超支，編制會計分錄：

借：存放學(xué)?？铐?營養(yǎng)改善

貸：補(bǔ)助收入/其他

年終不需并賬，因為營養(yǎng)改善已經(jīng)在大賬完整記錄了。

五、使用規(guī)范的原始憑證

營養(yǎng)改善計劃外購物資原則上應(yīng)取得正式發(fā)票，外來原始憑證要合法，業(yè)務(wù)真實，內(nèi)容規(guī)范、完整。教育主管部門應(yīng)設(shè)計或要求學(xué)校購買內(nèi)容齊全的“采購單”、“入庫單”、“出庫單”、“發(fā)出物資匯總表”、“物資盤存表”、“營養(yǎng)改善食堂報賬單”等作為自制原始憑證。物資采購必需與食堂采購分開進(jìn)行，如果需要分割的，需要填寫發(fā)票分割單。所有的原始憑證必須印章完整，經(jīng)辦人、審核人、審批人簽字齊全。原始發(fā)票在學(xué)校財務(wù)賬中保存，有所資料復(fù)印一份保存在食堂賬中。食堂到核算中心報賬時必須用內(nèi)容完整的“營養(yǎng)改善報賬單”

綜上所述，通過對農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營養(yǎng)改善賬務(wù)的系統(tǒng)管理和規(guī)范操作，能購規(guī)范營養(yǎng)改善資金的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確反映營養(yǎng)改善資金的使用去向，便于主管部門對農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營養(yǎng)改善資金的監(jiān)督管理，有利于提高學(xué)生生活質(zhì)量，保障學(xué)生的身體健康，保證教育教學(xué)的正常進(jìn)行。

[1] 重慶市中小學(xué)校食堂會計核算辦法（暫行）

[2] 重慶市黔江區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營養(yǎng)改善計劃文件匯編

[3] 中小學(xué)會計制度

（責(zé)任編輯：高 博）