◎文/邢維虎 杜 蓓

淺析“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營管理的影響

◎文/邢維虎 杜 蓓

2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點方案，明確了自2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。稅制改革完善了國民經(jīng)濟增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋。此次“營改增”改革有利于降低稅負成本，逐步提升直接稅比重，是深化財稅體制改革和完善稅收制度的一項重大決策。本文就“營改增”對銀行業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的影響進行了分析，并提出一些應(yīng)對措施，以確保銀行業(yè)“營改增”的平穩(wěn)順利進行。

營改增；銀行；影響

一、營業(yè)稅和增值稅的比較

（一）征稅原理不同

營業(yè)稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的收入全額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從兩個稅種的概念不難分辨出增值稅是以增值額為計稅基礎(chǔ)的，而營業(yè)稅是以全額為計稅基礎(chǔ)的。

（二）計稅方法不同

增值稅采用一般計稅方法，計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額。而營業(yè)稅采用簡易計稅方法，計算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率，稅率分為20%、5%或3%。

（三）會計核算影響不同

增值稅計入資產(chǎn)負債表中通過“應(yīng)交增值稅”科目進行核算，因此對利潤不產(chǎn)生影響，但是增值稅的操作風(fēng)險大。而營業(yè)稅在利潤表中“營業(yè)稅金及附加”中核算，因此會影響利潤，但是營業(yè)稅簡單、易行，操作風(fēng)險較小。

二、“營改增”對財務(wù)收支的影響

（一）對營業(yè)收入的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅?！盃I改增”后，銀行各項應(yīng)稅收入需要拆分為不含稅收入和稅款，銀行賬面營業(yè)收入將會有所降低。以發(fā)放貸款利息收入為例，假設(shè)利息收入為100億元，“營改增”客戶融資成本不變，稅率6%。

原營業(yè)稅制下：

貸款利息收入 100.00

營業(yè)稅金 100*5%=5

流轉(zhuǎn)稅后營業(yè)收入

100-5=95

在增值稅制下：

貸款利息收入

100/1.06%=94.34

增值稅金

100/1.06*0.06=5.66

流轉(zhuǎn)稅后營業(yè)收入

94.34-5.66=88.68

從上述可以看出,在增值稅制下，不含稅利率變?yōu)?.66%，含稅利率為6%。顯而易見，100>94.34，因此營業(yè)收入會比營業(yè)稅制下降低5.66億元，降幅為5.66%。

（二）對營業(yè)成本的影響

一方面“營改增”增加固定管控成本，實施“營改增”改革需要支出包括系統(tǒng)改造、稅務(wù)培訓(xùn)、合同文本修訂、稅務(wù)咨詢等各項費用以及購置稅控機、增加負責稅務(wù)工作的員工的人工成本。另一方面銀行業(yè)適用一般征稅方式，進項稅允許抵扣，由于支付給供應(yīng)商的價款計入業(yè)務(wù)及管理費，支付給供應(yīng)商的稅款抵扣銀行應(yīng)交增值稅金，因此業(yè)務(wù)管理費用將有所下降。

（三）對稅負成本的影響

“營改增”對稅負成本的影響具體視整體方案和實施細則而定，因為假設(shè)如果不能經(jīng)過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)移的話，原營業(yè)稅制下100元收入在增值稅制下只能確認94.33元的收入，5.67元將變?yōu)樵鲋刀?，即收入部分下?.67%，但是由于可以抵扣進項稅，在取得增值稅專用發(fā)票后計入成本的部分也會下降，所以目前經(jīng)初步測算，預(yù)計“營改增”后稅負成本大體保持不變或略有上升。

三、“營改增”對業(yè)務(wù)經(jīng)營的影響

（一）對客戶管理部門的影響

1.在增值稅制下需要充分滿足客戶開票需求。在“營改增”實施前，客戶管理部門一定要準確采集客戶信息，并以此做為開票的基礎(chǔ)。在“營改增”實施后，根據(jù)不同客戶納稅類別，要及時準確開具增值稅發(fā)票，以免引起不必要的投訴。

2.在增值稅制下需要更加充分了解銀行自己的金融產(chǎn)品?！盃I改增”實施后，同一產(chǎn)品對不同納稅人將產(chǎn)生不同的成本，這就要求銀行要加強定價管理；同一產(chǎn)品包含不同稅率應(yīng)稅業(yè)務(wù)，這就要求我們要合理擺布不同業(yè)務(wù)比重；給客戶兌換禮品將被認定為視同銷售繳納增值稅，這就要求銀行要考慮經(jīng)營成本。

3.在增值稅制下需要充分關(guān)注合同管理。由于增值稅價外稅的特點，所以合同中應(yīng)明確價格是含稅價格還是不含稅價格，以及稅金承擔方，以避免糾紛。

（二）對資金組織部門的影響

1.在增值稅制下需要更加關(guān)注資金成本。因為增值稅實行“以票控稅”，受增值稅具體實施方案及抵扣政策影響，不同融資渠道、融資模式帶來的進項稅抵扣是不同的，所以對利潤影響也是不同的。因此要熟練掌握相關(guān)規(guī)章制度，合理抵扣，降低資金成本。

2.在增值稅制下需要更加注重發(fā)票管理。只有通過獲取增值稅專用發(fā)票，并且在發(fā)票開具180天內(nèi)在金稅系統(tǒng)進行驗證才能抵扣進項稅，因此應(yīng)及時跟蹤交易對手發(fā)票開具時點，及時獲得稅金抵扣效益，防止失去進項稅抵扣功能。

（三）對采購部門的影響

1.在增值稅制下需要對供應(yīng)商按類別差別管理。因為如果交易對手是一般納稅人供應(yīng)商的話，報價所含進項稅金銀行是可以抵扣的，而如果對方是小規(guī)?；蛘邆€人供應(yīng)商的話，報價所含進項稅金銀行是無法抵扣的，需要計入相關(guān)業(yè)務(wù)成本，所以采購時要考慮客戶的納稅屬性，綜合考慮采購策略。

2.在增值稅制下需要進行采購模式管理。如果增值稅實行省級行匯總繳納，總行集中采購事項較多，由于大部分進項稅集中在總行而無法抵扣，同時各分行卻應(yīng)因缺少進項稅額，出現(xiàn)大規(guī)模增值稅繳納墊款現(xiàn)象。如果增值稅實行全行匯總繳納政策，雖然總行集中采購所含進項稅可以抵扣，但是需要通過管理會計將總行抵扣的稅金向各行分攤，以合理計量各行稅負成本和資金成本。因此需要根據(jù)增值稅匯算清繳層級，合理擺布采購管理方式，減輕各行因為進項稅不均衡而產(chǎn)生的稅負不均情況。

（四）對財會部門的影響

1.在增值稅制下尤其需要關(guān)注會計核算方式的變化。對收入方面，對收取客戶款項進行分拆，不含稅部分計入收入相關(guān)科目，稅金計入應(yīng)交增值稅-銷項稅金。對支出方面，支付款項分拆，獲取專用發(fā)票部分計入應(yīng)交增值稅-進項稅金，其余部分計入支出相關(guān)科目。對增值稅方面，計入資產(chǎn)負債表“應(yīng)交增值稅”科目，不影響損益。厘清各科目核算方法，防止核算錯誤，影響會計報表的真實性。

2.在增值稅制下需要加強對稅務(wù)的管理。由于增值稅計算、申報與營業(yè)稅相比更加復(fù)雜，因此稅務(wù)管理的工作量也將大幅增加，并且對稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)要求更高。更值得一提的是，要注意防控稅收風(fēng)險。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，虛開增值稅專用發(fā)票根據(jù)情節(jié)輕重，可判處罰金、沒收財產(chǎn)、有期徒刑、無期徒刑。因此要建立嚴格而復(fù)雜的增值稅發(fā)票管理流程。

責任編輯：解忠艷 祁春子

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1006－1255－（2016）05－0060-02

邢維虎（1974—），中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司天津市分行營業(yè)部。郵編：300074

杜 蓓（1984—），中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司天津市分行營業(yè)部。郵編：300074