高秀萍

（福建中醫(yī)藥大學(xué)　附屬人民醫(yī)院，福建　福州　350004）

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淺談如何提高財(cái)政資金使用效率

高秀萍

（福建中醫(yī)藥大學(xué)附屬人民醫(yī)院，福建福州350004）

摘要：在我國事業(yè)單位其所有經(jīng)費(fèi)都來自國家撥款，而且也不是以贏利為目的，由此導(dǎo)致許多單位在資金預(yù)算、使用上存在諸多問題。本文簡要分析了事業(yè)單位的內(nèi)容及特點(diǎn)，詳細(xì)闡述了事業(yè)單位成本核算存在的問題及加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算、管理的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；成本核算；預(yù)算控制

一、概述

1、事業(yè)單位的概念及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)

事業(yè)單位是指不具有社會生產(chǎn)能力和國家管理職能，在事業(yè)活動中不以盈利為主要目標(biāo)，根據(jù)國家社會發(fā)展計(jì)劃直接或間接地為促進(jìn)社會進(jìn)步、豐富人民文化生活、增進(jìn)社會福利等提供公共服務(wù)的單位或組織，同時它又是物質(zhì)產(chǎn)品的消費(fèi)部門，因而其消費(fèi)實(shí)質(zhì)上是一種特殊的生產(chǎn)性耗費(fèi)。

2、事業(yè)單位成本與成本核算的含義及其主要功能

事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)而發(fā)生的各種耗費(fèi)被稱為“事業(yè)成本”，它是衡量一定時期成本管理水平、成本計(jì)劃完成情況、業(yè)績評價的重要依據(jù)，事業(yè)單位根據(jù)其自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相應(yīng)的費(fèi)用歸集和分配標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)其事業(yè)活動開展的需要確定成本核算內(nèi)容及項(xiàng)目。而事業(yè)單位成本核算是一定時間內(nèi)的經(jīng)營成果，是事業(yè)單位生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。通過成本核算可為單位領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)的、可以驗(yàn)證的費(fèi)用開支依據(jù)，為單位正確確定內(nèi)部各部門的預(yù)算指標(biāo)奠定基礎(chǔ)，并為控制費(fèi)用開支水平，尋求降低事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出途徑，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，采取措施挖掘潛力提供信息；通過成本核算還可以監(jiān)督單位各項(xiàng)開支的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，努力減少損失；通過成本核算也可以正確確定某項(xiàng)收支活動的所得與所失。

3、事業(yè)單位財(cái)政性資金實(shí)行成本核算，加強(qiáng)成本控制的目的與意義

首先，由于事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，其所有的管理開支都來自國家撥款，是一種特殊的生產(chǎn)消費(fèi)模式，在其日常管理中實(shí)現(xiàn)以少量的消耗獲得最大的社會經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此要加強(qiáng)事業(yè)單位的成本控制管理。

其次，事業(yè)單位在履行社會職能時不以盈利為目的，而是為滿足個人需要和一部分準(zhǔn)公共需要，而非盈利性經(jīng)濟(jì)活動則是通過費(fèi)用與所得的比較，體現(xiàn)工作成本的高低，因而要對事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，了解資源消耗情況，加強(qiáng)對成本的控制和管理。

最后，考察事業(yè)單位的業(yè)績并不是從經(jīng)濟(jì)收益方面去分析，而是以社會效益作為其效能的衡量標(biāo)準(zhǔn)。在保證社會效益的前提下，除了國家財(cái)政撥款外，各單位要努力發(fā)揮自身業(yè)務(wù)優(yōu)勢，增收節(jié)支，增強(qiáng)本單位的經(jīng)費(fèi)自給能力，就必須增強(qiáng)成本的控制和管理。

總而言之，加強(qiáng)事業(yè)單位的成本核算與控制對提高其財(cái)政資金的使用效率，提高其社會效益和經(jīng)濟(jì)效益有著極其重要的作用。

二、目前我國事業(yè)單位成本核算存在的問題

1、領(lǐng)導(dǎo)與會計(jì)人員成本意識淡薄

長期以來事業(yè)單位的基本開支主要由政府包辦，財(cái)政支出主要由政府進(jìn)行資金投入，這使得事業(yè)單位成為政府很典型的附屬物，部分事業(yè)單位因此在運(yùn)行過程中低效運(yùn)行，不計(jì)成本，不考慮效益。這使得事業(yè)單位職工缺乏成本管理方面的意識，一些事業(yè)單位管理者甚至財(cái)務(wù)人員對于是否需要進(jìn)行成本核算本身也抱懷疑態(tài)度，他們認(rèn)為事業(yè)單位不同于私企，不必要應(yīng)對市場競爭，不需要成本核算，成本核算是多此一舉，另外全員成本控制意識淡漠，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由事業(yè)單位上級和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。這種不注重成本控制、沒有危機(jī)感的情況，導(dǎo)致事業(yè)單位損失浪費(fèi)嚴(yán)重。

2、收付實(shí)現(xiàn)制帶來的諸多問題

隨著政府機(jī)構(gòu)改革和公共財(cái)政框架的構(gòu)筑，部門預(yù)算、國庫集中支付制度、采購制度、收支兩條線管理、國有資產(chǎn)管理制度等改革的不斷深入，以及社會公眾參政議政意識的逐步提升，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)的弊端和不足日益突出。事業(yè)單位會計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，雖能客觀地反映事業(yè)單位自己的現(xiàn)金流量，將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入，但當(dāng)期成本費(fèi)用反映不真實(shí)，單位資產(chǎn)和負(fù)債反映不確切，不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會計(jì)核算不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，尤其是跨期事項(xiàng)；不能將收入與成本費(fèi)用合理有效進(jìn)行配比，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本耗費(fèi)；用失真的成本信息用于評價事業(yè)單位的工作效率和服務(wù)質(zhì)量，結(jié)果將產(chǎn)生偏差，使得對事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險的評估與披露、預(yù)算項(xiàng)目的投入產(chǎn)出分析、財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)的計(jì)量等也變得難以實(shí)現(xiàn)。這些問題的存在不僅不利于事業(yè)單位的成本管理，也在一定程度上降低了國家預(yù)算資金的使用效能，且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此事業(yè)單位實(shí)行全面的成本核算管理能避免對成本管理和控制的失效且有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率。

3、預(yù)算控制薄弱，非生產(chǎn)性開支居高不下，對資金缺乏有效的控制

近年來，事業(yè)單位普遍存在著非生產(chǎn)性費(fèi)用開支增長過快，這既有主觀原因也有客觀原因?？陀^上：一是事業(yè)單位雖說是一個以生產(chǎn)無形產(chǎn)品為主的特殊的生產(chǎn)部門，然而隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營區(qū)域不斷擴(kuò)大，自然費(fèi)用開支也就隨之增加。二是生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，項(xiàng)目機(jī)構(gòu)設(shè)置增加，管理人員增多，各種費(fèi)用膨脹。三是計(jì)提養(yǎng)老、住房等其它附加費(fèi)的比例逐年增加。主觀上：一是事業(yè)單位沒有根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況及本年度事業(yè)計(jì)劃和財(cái)務(wù)收支狀況，實(shí)事求是地提出本單位本年度各項(xiàng)收支的預(yù)算數(shù)，預(yù)算編制在項(xiàng)目支出的細(xì)化程度，基本支出定額制定方面的科學(xué)性不夠，預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)，在安排項(xiàng)目支出預(yù)算時盲目性和隨意性較大，在資金使用的時候支出控制不到位，超支現(xiàn)象嚴(yán)重，項(xiàng)目支出資金管理使用時基本支出和項(xiàng)目支出沒有區(qū)分開來，沒有做到?？顚Ｓ?，專項(xiàng)資金使用時重?fù)芸钶p管理，對項(xiàng)目資金使用缺乏有效監(jiān)督。二是非生產(chǎn)性費(fèi)用開支缺少嚴(yán)格的制約標(biāo)準(zhǔn)，也沒有制定事后問責(zé)機(jī)制，最終造成經(jīng)費(fèi)超支擠占項(xiàng)目資金的行為愈演愈烈。三是非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投入大，使折舊費(fèi)、材料消耗、修理費(fèi)增加。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算，提高財(cái)政性資金使用效率的措施

1、完善事業(yè)單位成本核算制度

事業(yè)單位引入成本核算是成本控制的關(guān)鍵。單位成本水平的高低直接決定著單位營利能力的大小和競爭能力的強(qiáng)弱，事業(yè)單位有必要根據(jù)其單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)制定一套以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的會計(jì)科目；制定切實(shí)可行的各種原材料等消耗定額，以及設(shè)備利用、資金占用和費(fèi)用開支等定額，并及時檢查和反映定額的執(zhí)行情況；健全單位內(nèi)部計(jì)劃價格制度。這樣既能正確計(jì)算事業(yè)單位成本，又符合成本管理要求，把成本浪費(fèi)制止在源頭，實(shí)現(xiàn)成本管理的事前參與和超前控制。同時事業(yè)單位在進(jìn)行成本控制時，需要全體職工的共同協(xié)調(diào)、共同努力才能完成成本控制目標(biāo)。

2、在事業(yè)單位中實(shí)行目標(biāo)成本法

在事業(yè)單位中實(shí)行目標(biāo)成本法，目標(biāo)成本法針對未來的目標(biāo)，著眼于成本的發(fā)生源泉，于事前做全面的分析考察，將成本核算與成本目標(biāo)管理相結(jié)合，健全各種消耗定額，將編制費(fèi)用預(yù)算和各種服務(wù)項(xiàng)目的目標(biāo)成本，作為控制成本的依據(jù)；及時組織成本差異的核算，分析成本差異的原因，以便采取相應(yīng)的措施，控制成本，降低成本活動，充分發(fā)揮成本核算在降低成本費(fèi)用和提高社會經(jīng)濟(jì)效益中的作用，將大量無效作業(yè)、無謂成本的耗費(fèi)避免于單位運(yùn)營前。

3、加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算控制與內(nèi)部控制

首先，事業(yè)單位要根據(jù)自身資金能力和發(fā)展需求，統(tǒng)籌預(yù)算安排，充分掌握單位內(nèi)部不同業(yè)務(wù)的實(shí)際資金需求，制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算明細(xì)，做到既能維持單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，又能兼顧長期發(fā)展，提高資金利用率，實(shí)現(xiàn)長期、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。其次，事業(yè)單位要認(rèn)真貫徹收支兩條線制度、集中支付制度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算編排。再者，事業(yè)單位要加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理。嚴(yán)格劃分單位正常經(jīng)費(fèi)與專項(xiàng)資金，分開明細(xì)賬目核算，力爭落實(shí)專項(xiàng)撥款，做到專項(xiàng)資金來源清晰，去向明確，減少挪用、濫用專項(xiàng)資金的情況。同時加強(qiáng)項(xiàng)目申報和審核工作，以保證專項(xiàng)資金能夠得到合理配置，提高資金利用率。通過建立項(xiàng)目庫，優(yōu)化項(xiàng)目申報、編制、審核工作。事業(yè)單位在編制項(xiàng)目時，要結(jié)合本單位業(yè)務(wù)發(fā)展需求，嚴(yán)格把守各項(xiàng)程序，做好立項(xiàng)、實(shí)踐調(diào)研、項(xiàng)目可行性論證等具體環(huán)節(jié)工作，報與上級部門并接受上級部門審核。審核批準(zhǔn)之后，項(xiàng)目實(shí)行單位要依據(jù)下達(dá)的項(xiàng)目預(yù)算做好項(xiàng)目明細(xì)編制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，在確保項(xiàng)目質(zhì)量的前提下，盡可能縮減支出規(guī)模，節(jié)約預(yù)算成本。主管部門要加強(qiáng)對項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的績效考核，檢查專項(xiàng)資金的使用情況。同時嚴(yán)格按照國家相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，建立健全單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)定財(cái)務(wù)開支的審批權(quán)限，對于每項(xiàng)開支要做到有計(jì)劃開支，合理調(diào)配資金，使有限的資金真正用在刀刃上，發(fā)揮資金的最大使用效益。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、制度化，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動有法可依、有章可循。

四、總結(jié)

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和外部環(huán)境均發(fā)生了較大變化。搞好事業(yè)單位成本核算，既能提高事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)管理水平，同時還可提高資金使用效率?？傊?，進(jìn)行成本核算是深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革的關(guān)鍵措施，有利于推動事業(yè)單位改革向縱深發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：胡婉君）