高倩

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

營改增對建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析

高倩

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

隨著“營改增”稅制改革在建筑類企業(yè)的全面施行，建筑類企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面也受到很大的影響，也隨之有了較大的轉(zhuǎn)變。在建筑企業(yè)推行營改增制度，需要有關(guān)部門負(fù)責(zé)人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應(yīng)對，并制定行之有效的應(yīng)對措施，從而使建筑類企業(yè)能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。營改增對建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財(cái)務(wù)管理水平。

營改增；建筑類企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響；措施

營業(yè)稅改增值稅是我國未來稅收的發(fā)展趨勢，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重大影響。在建筑行業(yè)施行“營改增”稅收改革制度已經(jīng)是大勢所趨。它在一定程度上改善了市場秩序、提高了建筑企業(yè)的綜合競爭力、提高了企業(yè)的管理水平。隨著“營改增”的不斷深入，對建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重大影響。

一、營改增的概述

(一)營改增的含義

營改增,主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時(shí)候重復(fù)納稅的問題，企業(yè)只需對所銷售的產(chǎn)品或者服務(wù)繳納稅款，“營改增”稅收制度相對于原來的稅收制度更具有針對性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，第一,我國在未施行“營改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時(shí)繳納營業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，與此同時(shí)，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二,企業(yè)同時(shí)繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負(fù)擔(dān)。所以,在我國的稅收改革中將營業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的,這不僅企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢,從而促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務(wù)水平,從而為我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展做出重大的貢獻(xiàn)。

(二)營改增對建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性

“營改增”稅務(wù)制度對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算來說是十分重要的，它主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，它有利于完善稅收制度，規(guī)范市場秩序。我國長久以來一直施行營業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，該種稅收制度并不考慮企業(yè)的盈利情況，無論企業(yè)虧損與否都要繳納營業(yè)稅，這很容易給企業(yè)帶來更大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的發(fā)展處于惡循環(huán)的狀態(tài)，不利于企業(yè)的發(fā)展。另外，營業(yè)稅與增值稅同時(shí)施行會(huì)造成重復(fù)稅收的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)失衡的情況發(fā)生，給企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行帶來不利影響。第二，為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)展，就必須對增值稅鏈條進(jìn)行不斷的完善。營業(yè)稅的征收對象有別于增值稅的征收對象，因此二者對市場活動(dòng)產(chǎn)生的影響也是存在差異的，通過實(shí)施“營改增”稅收制度，最大程度的降低重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在我國現(xiàn)有的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅同時(shí)施行，例如對于建筑企業(yè)來說，它因?yàn)椴恍枰U納增值稅，造成其無可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，而普通的發(fā)票又不具有進(jìn)項(xiàng)額抵扣的功能，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況發(fā)生。如果在建筑企業(yè)推行“營改增”稅收制度后，企業(yè)只需繳納銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額，從而有效避免了重復(fù)征稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，“營改增”推動(dòng)了建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)其轉(zhuǎn)型發(fā)展，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提升了企業(yè)的綜合競爭力。建筑企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行結(jié)構(gòu)化調(diào)整，通常對稅務(wù)進(jìn)行有增有減的調(diào)整，表面上減少了稅負(fù)的數(shù)額，實(shí)際上優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化升級，符合我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢。新的稅收制度促使我國經(jīng)濟(jì)邁向一個(gè)嶄新的階段。第四，有助于不同層次產(chǎn)業(yè)的大融合，使得社會(huì)化分工更加細(xì)化。第五，新的稅收制度對于國家宏觀調(diào)控的作用十分顯著。政府通過不斷推行積極的財(cái)務(wù)政策，實(shí)現(xiàn)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的控制調(diào)整作用。為了更好的減輕人民和企業(yè)在繳納稅款方面的負(fù)擔(dān)，國家必須不斷的采取有效措施對稅務(wù)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，使其既能夠不斷激發(fā)市場活力，又能夠不斷提升企業(yè)自身的動(dòng)力，達(dá)到“一石二鳥”的目的。

總而言之，我國推行“營改增”稅收制度是一種順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的行為，符合我國社會(huì)需求，符合我國

的基本國情，能夠切實(shí)完善我國的稅收制度，扭轉(zhuǎn)我國重復(fù)征稅的局面，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的結(jié)構(gòu)化調(diào)整，使得社會(huì)的分工更加的細(xì)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增加，國家經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮。營改增對于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平的影響是不容小覷的，因此各行各業(yè)如何實(shí)施營改增稅收制度對于企業(yè)未來的發(fā)展至關(guān)重要，因此本文將著重描述營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響以及相應(yīng)的應(yīng)對策略。

(三)建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特征

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要有以下幾個(gè)特征：第一，由于建筑行業(yè)在施工流動(dòng)性比較大、同時(shí)也比較分散，因此建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設(shè)材料等周轉(zhuǎn)材料的核算則是采用類似固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方式。第三，在建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，單獨(dú)設(shè)置了“機(jī)械作業(yè)”項(xiàng)目，對建筑施工中應(yīng)用機(jī)械所需要的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行匯總，將其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中的機(jī)械中去，并將其算入到產(chǎn)品成本中。第四，由于建筑企業(yè)施工時(shí)間通常比較長，且產(chǎn)品通常具有單件性，因此建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通常采用“中間結(jié)算”的方法。如果是當(dāng)年能夠竣工的項(xiàng)目或工程通常采用的會(huì)計(jì)核算方法為一次性結(jié)算方法。

二、營改增對建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增稅收制度的改革在某種程度上減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。營改增稅收制度實(shí)施后，可以抵扣因購買材料或機(jī)械設(shè)備所花費(fèi)的費(fèi)用，用于繳納稅款的金額要比原有稅收制度需要繳納的稅款金額低，從而不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高建筑企業(yè)的機(jī)械化水平，提高企業(yè)在激勵(lì)的市場競爭中的綜合實(shí)力。通過引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和技術(shù)，能夠減少作業(yè)人員的數(shù)量，降低成本開銷，進(jìn)項(xiàng)稅額能夠用來抵扣的項(xiàng)目就會(huì)有所提升，需要繳納的稅務(wù)金額也就降低了。對于建筑企業(yè)來說，要想通過開具發(fā)票的方式來控制企業(yè)的稅收是一件十分困難的工作，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在購買建筑材料時(shí)通常是從農(nóng)民那里購得，因此無法獲取發(fā)票。而且，批發(fā)市場在管理方面也存在很大的不足，致使建筑企業(yè)在購買鋼筋水泥時(shí)其價(jià)格與是否開發(fā)票有關(guān)，這就是為什么無法通過開具發(fā)票的方式來控制建筑企業(yè)的增值稅額。

(二)對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響

隨著營改增不斷深入，建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)發(fā)生了很大的變化。建筑企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅核算時(shí)，核算的科目相對比較簡單，營改增后，核算科目變得復(fù)雜，核算方式也相應(yīng)的比較復(fù)雜。例如營改增后，將原來的“營業(yè)稅金及附加”改為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”，而且在賬戶內(nèi)還設(shè)立了九個(gè)專門用于會(huì)計(jì)核算的專欄。例如進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等，從而更加便于對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理。

(三)對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響

營改增對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響也是十分重大的，這是因?yàn)槠髽I(yè)整體稅負(fù)的多少直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流的情況，企業(yè)整體稅負(fù)與現(xiàn)金流呈負(fù)相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)的總體收入、成本以及稅負(fù)都直接影響企業(yè)利潤的多少，因此建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時(shí)候，還要將稅金預(yù)繳納制度對稅收的影響考慮進(jìn)去。但是，由于稅金預(yù)繳制度在對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)方面有負(fù)面影響，因此建筑企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅及其他稅務(wù)繳納時(shí)通常采用是根據(jù)工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度按百分比來繳納稅款，但是通過這種方式繳納的稅款要比建筑企業(yè)應(yīng)繳稅款的金額要多很多。這種繳稅方式會(huì)給建筑企業(yè)的實(shí)際施工造成重大影響，致使企業(yè)在經(jīng)營過程中需要面對流動(dòng)資金減少的情況，避免出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)不良的情況發(fā)生。但是，在建筑企業(yè)推行營改增稅收制度的話，就使得建筑企業(yè)可以在項(xiàng)目施工完成后在繳納稅款，從而避免了大量流動(dòng)資金的占用或支出，從而為企業(yè)在經(jīng)營過程中提供更多的流動(dòng)資金支持。

(四)對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

建筑企業(yè)在進(jìn)行“主營業(yè)務(wù)收入”科目會(huì)計(jì)核算時(shí)，其統(tǒng)計(jì)的是將營業(yè)稅計(jì)算在內(nèi)的金額。在推行“營改增”稅收制度后，其會(huì)計(jì)核算的金額為去除增值稅后的數(shù)值，這使得建筑企業(yè)在填寫財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變動(dòng)。推行“營改增”稅收制度后，在損益表中將不再體現(xiàn)增值稅的情況，會(huì)計(jì)賬務(wù)的核算方式也與以前的稅收制度下的核算方式不同。

固定資產(chǎn)對于建筑企業(yè)而言屬于十分重要的資產(chǎn)，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)直接關(guān)系到建筑企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生較大波動(dòng)，建筑企業(yè)的負(fù)債也會(huì)隨之發(fā)生變化。在推行“營改增”稅收制度后，固定資產(chǎn)的入賬總金額就會(huì)變少，累計(jì)折舊的數(shù)值也會(huì)相應(yīng)變少，從而營業(yè)稅的說法也就不存在了，建筑企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額也就隨之減少了。

三、應(yīng)對營改增對建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算影響的措施

(一)完善建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)在推行“營改增”后，對企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度有很大的影響，因此建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面也會(huì)有很大的變動(dòng)。建筑企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格按照相應(yīng)的核算制度、準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定來設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)實(shí)際需求設(shè)立相應(yīng)的賬戶和輔助表格等，從而幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)部門更好的做好會(huì)計(jì)核算工作和繳納稅務(wù)的工作。與此同時(shí)，調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和其他的相關(guān)制度有助于降低企業(yè)實(shí)施新稅制度而造成的風(fēng)險(xiǎn)。相對于核算方式和項(xiàng)目都比較簡單的營業(yè)稅來說，“營改增”后變得更加復(fù)雜多樣。一旦建筑企業(yè)推行“營改增”后，會(huì)對其會(huì)計(jì)核算制度產(chǎn)生很大的影響，建筑企業(yè)需要建立新的會(huì)計(jì)核算體系，有助于企業(yè)做好會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)工作。

(二)優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平。建筑企業(yè)應(yīng)該不斷引入新技術(shù)，加強(qiáng)施工現(xiàn)場的信息化建設(shè)，不斷提升建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平，還能有效避免因?yàn)楣こ淌┕さ攸c(diǎn)不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財(cái)務(wù)資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應(yīng)用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。

(三)實(shí)施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負(fù)

建筑企業(yè)為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施了稅收統(tǒng)籌管理方式。在“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)該安排專門的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)稅收管理工作，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，對稅收進(jìn)行統(tǒng)籌管理?！盃I改增”后，對納稅的要求要比以前有所提高，監(jiān)管也越來越嚴(yán)格，開具的發(fā)票也變得更加復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)在對稅收進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對納稅申報(bào)和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能力。建筑企業(yè)在項(xiàng)目施工時(shí)，要特別注意財(cái)務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項(xiàng)目時(shí)還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實(shí)施“營改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨(dú)立履行納稅的義務(wù)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況合理的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達(dá)到減輕負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

(四)提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)

面對營改增稅收制度的改革，建筑企業(yè)必須不斷提高自身的適應(yīng)能力，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì),加強(qiáng)對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)和了解，掌握與財(cái)經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)等，提高稅負(fù)意識,提升自身的思想覺悟。加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，從而最大程度的提高企業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，提升其綜合競爭力。

為了提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)，增強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)是必須的。“營改增”對于建筑企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員來說屬于新事物，對“營改增”的了解有限，因此加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)水平的提升，使其能夠熟練的解決如何計(jì)算應(yīng)繳稅額、開具專業(yè)發(fā)票等問題。通過對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)來不斷提升他們的業(yè)務(wù)能力。為了確保建筑企業(yè)在開展各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)順利進(jìn)行，就要求企業(yè)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)納稅管理，降低企業(yè)要面對的納稅風(fēng)險(xiǎn)，避免一切不必要的支出，從而使建筑企業(yè)得以長久發(fā)展下去。

結(jié)束語

營改增稅收制度的施行其根本目標(biāo)在于完善稅收制度，解決重復(fù)征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營改增制度，需要有關(guān)部門負(fù)責(zé)人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應(yīng)對，并制定行之有效的應(yīng)對措施。營改增對建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財(cái)務(wù)管理水平。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]

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1009-6043（2016）12-0115-02

2016-11-07