王涵超

摘要：綠色信貸已成為我國綠色金融發(fā)展的中流砥柱。金融機構(gòu)作為信貸主體，如何防范綠色信貸的環(huán)境風(fēng)險，對進(jìn)一步擴大綠色信貸規(guī)模至關(guān)重要。在銀監(jiān)會制定的《綠色信貸指引》中明確要求：銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織實施綠色信貸內(nèi)部審計。本文將就綠色信貸內(nèi)部審計的定義范圍、主要內(nèi)容、主要審計風(fēng)險等做進(jìn)一步的闡述。

關(guān)鍵詞：綠色信貸；綠色金融

繼黨的十八屆五中全會確立“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念后，在G20峰會上，由中國和英國牽頭的綠色金融研究小組，提交的《G20綠色金融綜合報告》也被寫入G20財長和央行行長會議公報，作為G20峰會的重點議題進(jìn)行探討。綠色金融已成為全球金融發(fā)展的新風(fēng)口。學(xué)者Labatt提出，綠色金融是指能夠提高環(huán)境質(zhì)量、轉(zhuǎn)移環(huán)境風(fēng)險的金融工具。綠色金融工具包括綠色信貸、綠色保險、綠色證券以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)指數(shù)等金融產(chǎn)品。其中綠色信貸是目前國內(nèi)應(yīng)用最為廣泛，發(fā)展相對成熟的綠色金融產(chǎn)品。截至2015年，國家開發(fā)銀行綠色信貸貸款余額約1.5萬億元，居同業(yè)之首；中國進(jìn)出口銀行已為企業(yè)提供了超過6億美元的節(jié)能減排和新能源優(yōu)惠貸款資金。綠色信貸業(yè)務(wù)支持的項目合計減少標(biāo)準(zhǔn)煤使用量505.72萬噸，二氧化碳減排當(dāng)量1401.99萬噸，減排二氧化硫2.41萬噸，減排氮氧化物4790.29噸，節(jié)水1328.12萬噸，取得了較為顯著的環(huán)保和社會效應(yīng)。

一、綠色信貸內(nèi)部審計的定義

根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計的觀點，真實性和公允性不僅針對會計數(shù)據(jù)和其他經(jīng)濟數(shù)據(jù)，也應(yīng)包括與利益相關(guān)方有關(guān)的信息。不能發(fā)生財務(wù)信息是真實和公允的，但環(huán)境信息卻是假的或隱瞞不報的。與外部審計不同，內(nèi)部審計的目標(biāo)主要是評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理流程的有效性。在環(huán)保丑聞頻發(fā)的背景下，環(huán)境信息已經(jīng)成為內(nèi)部審計的重點對象之一。國際商業(yè)學(xué)會（CIC）認(rèn)為綠色審計是環(huán)境管理的工具，并將其定義為是從環(huán)境角度運用一系列的審計技術(shù)，收集審計證據(jù)，審查企業(yè)的相關(guān)活動是否符合國家有關(guān)環(huán)保的法律法規(guī)的規(guī)定，是否具備健全的環(huán)境管理系統(tǒng)和環(huán)境責(zé)任報告框架，出具相關(guān)的審計報告的一種特殊鑒證活動。

結(jié)合以上觀點，綠色信貸內(nèi)部審計是綠色審計的重要組成部分，但和其它的綠色審計不同，其審計目標(biāo)更側(cè)重于評估企業(yè)的環(huán)境效益和環(huán)境風(fēng)險，以達(dá)到為金融機構(gòu)作出正確的綠色信貸決策以及貸后管理的目的。實施綠色信貸內(nèi)部審計的既可以是第三方審計機構(gòu)也可以是金融機構(gòu)獨立的專業(yè)內(nèi)審部門。

二、綠色信貸內(nèi)部審計的內(nèi)容

（一）審計標(biāo)準(zhǔn)

2007年7月國家環(huán)?？偩?、人民銀行、銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于落實環(huán)境保護(hù)政策法規(guī)防范信貸風(fēng)險的意見》中規(guī)定，綠色信貸的合法性必須同時符合環(huán)保部門頒布實施的環(huán)保法律法規(guī)；人民銀行、銀監(jiān)會等國家各部委制定的綠色信貸政策以及各家金融機構(gòu)自身的綠色信貸規(guī)定以及一般的審計規(guī)范四類標(biāo)準(zhǔn)。表1列舉出了2007-2016年我國主要綠色信貸政策。這些政策與規(guī)定，為綠色內(nèi)部信貸審計的目標(biāo)、范圍以及審計報告需要披露的內(nèi)容都提供了有效指引。（見表1）

（二）審計目標(biāo)

由于綠色信貸既要把控信貸環(huán)境風(fēng)險，履行金融機構(gòu)的社會責(zé)任，又要考慮商業(yè)特性，不能因?qū)嵤┚G色信貸而降低資本回報。因此，綠色信貸內(nèi)部審計的目標(biāo)是確保受托企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行的合法性和效益性。通過綠色信貸內(nèi)部審計，為金融機構(gòu)是否繼續(xù)向企業(yè)提供綠色信貸的決策提供參考，同時為貸后管理，進(jìn)一步建立綠色信貸分級制度提供依據(jù)。

合法性首先是驗證申請綠色信貸的企業(yè)是否通過環(huán)評審批以及是否符合國家節(jié)能減排和生態(tài)環(huán)保項目給予信貸支持的標(biāo)準(zhǔn)。其次還必須關(guān)注企業(yè)是否存在環(huán)境違法行為或?qū)儆诃h(huán)保不達(dá)標(biāo)企業(yè)（環(huán)保系統(tǒng)）、重大安全事故企業(yè)（安監(jiān)系統(tǒng)）以及工信部規(guī)定的20個落后產(chǎn)能行業(yè)企業(yè)。若在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審企業(yè)已不滿足合法性要求，則說明該企業(yè)面臨著較大的環(huán)境風(fēng)險。

效益性是驗證企業(yè)綠色信貸項目的環(huán)境效益和經(jīng)濟效益。這是金融機構(gòu)作出綠色信貸決策時的重要依據(jù)。環(huán)境績效主要包括：能否實現(xiàn)重組整合過剩產(chǎn)能、轉(zhuǎn)型轉(zhuǎn)產(chǎn)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、技術(shù)改造和向境外轉(zhuǎn)移產(chǎn)能等國家環(huán)保經(jīng)濟目標(biāo)。經(jīng)濟效益則主要驗證環(huán)保項目帶來的預(yù)期收益。

（三）審計披露內(nèi)容

綠色信貸內(nèi)部審計范圍主要包括：環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計、綠色信貸資金使用和管理審計、環(huán)保投資項目和建設(shè)項目審計。因此，綠色審計應(yīng)披露的內(nèi)容包括會計報表附注以及企業(yè)社會責(zé)任報告、環(huán)境報告等是否已經(jīng)完整披露了企業(yè)執(zhí)行環(huán)境法規(guī)、產(chǎn)業(yè)政策的真實情況；企業(yè)環(huán)境違法情況；綠色信貸項目資金使用情況；綠色信貸項目經(jīng)濟效益核算情況。

三、結(jié)論與建議

綠色信貸是一種符合可持續(xù)發(fā)展理念的融資模式，金融機構(gòu)利用綠色信貸獲取新的利潤增長點的同時需要加強對綠色信貸風(fēng)險的把控，降低綠色信貸項目的不良貸款壞賬率。這再次說明了實施綠色信貸內(nèi)部審計的必要性和重要性。

綠色信貸內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的變革與創(chuàng)新，在國際上仍屬于新興領(lǐng)域，它的審計標(biāo)準(zhǔn)、審計內(nèi)容、審計方法、審計技術(shù)等都在不斷的研究探討中。一方面，這就需要國際之間相互交流、借鑒，使綠色信貸內(nèi)部審計工作逐步走上規(guī)范化、制度化的軌道。另一方面，審計人員隊伍需要重新建設(shè)，綠色審計人員在具備財務(wù)審計知識的同時還應(yīng)該熟悉有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法 規(guī)、制度和宏觀經(jīng)濟政策，掌握環(huán)境方面的相關(guān)知識。

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（作者單位：華東交通大學(xué)經(jīng)管學(xué)院）