呂慶虎

摘要：隨著社會(huì)的發(fā)展以及市場(chǎng)的需求，營(yíng)改增在各個(gè)行業(yè)拉開序幕，使我國(guó)的稅收體制、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大的變化。建筑業(yè)與我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)緊密相連。我們知道，營(yíng)改增之前，建筑繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)在稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)人員自身有哪些影響？本文從營(yíng)改增意義說起，淺析了營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，希望以此有助于建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。僅此而已。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；影響分析

增值稅是價(jià)外稅，是生產(chǎn)或者銷售商品以及勞務(wù)而繳納的流轉(zhuǎn)稅，是以票抵稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是以每個(gè)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，所以說營(yíng)業(yè)稅有重復(fù)征稅的弊端。國(guó)家規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，二稅只征其一，目前絕大多數(shù)都征增值稅。建筑業(yè)由原來的3%營(yíng)業(yè)稅變成11%的增值稅，表面看來是稅負(fù)增加了，但是我們仔細(xì)分析，還不僅僅是這些。做為一名建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的管理模式，因此就更有必要總結(jié)分析營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，以此提高自身業(yè)務(wù)水平。

一、營(yíng)改增的現(xiàn)實(shí)意義

一是營(yíng)改增強(qiáng)化了稅票的管理。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，所以對(duì)發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，這樣大家在使用發(fā)票時(shí)都十分謹(jǐn)慎。二是改變了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。原來的增值稅主要適應(yīng)第二產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要存在于第三產(chǎn)業(yè)，營(yíng)改增后，二、三產(chǎn)業(yè)都適應(yīng)增值稅，同時(shí)也避免了三產(chǎn)業(yè)的疊加增稅，加速第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。三是促進(jìn)稅收體制的管理。過去營(yíng)業(yè)稅由地稅管理，增值稅由國(guó)稅管理，整合后，稅收征管體系要調(diào)整，因此推進(jìn)征管體制的改進(jìn)與完善。四是充分體現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制。因?yàn)榻y(tǒng)一地實(shí)行了增值稅，有利于市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，更好地發(fā)揮市場(chǎng)資源配置的基礎(chǔ)性作用。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

（一）對(duì)納稅籌劃的影響

建筑業(yè)的主要成本應(yīng)該是工時(shí)料，營(yíng)改增前，由于不存在抵扣問題，所以在材料的購(gòu)進(jìn)上和設(shè)備的采購(gòu)上以及人工費(fèi)的利用上都缺乏合理的安排。其實(shí)我們細(xì)分析，建筑業(yè)的鋼筋、混凝土及砂土石料占原材料比重的60%以上，這部分抵扣問題需要我們?nèi)シ治?。還有對(duì)于建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，稅法也有新的規(guī)定，建筑業(yè)也在納稅籌劃時(shí)，也應(yīng)該加以考慮。再有對(duì)于人工成本這塊，由于沒有抵扣，用人以及工時(shí)安排時(shí)，在確保安全質(zhì)量的前提下，要合理用工。

（二）對(duì)稅負(fù)的影響

表面上看來，建筑業(yè)的增值稅率為11%，比一般企業(yè)的17%還低了許多，同時(shí)抵扣稅率可以是17%、6%、3%等，但是總的來說進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的部分少，因此整體稅負(fù)增加了。因?yàn)殇摬囊话阌砷_發(fā)商直接提供，經(jīng)銷商將發(fā)票提供給了開發(fā)商；砂土石料的供應(yīng)商多為個(gè)人，沒有發(fā)票；人工費(fèi)一般占建筑業(yè)費(fèi)用的20%以上，抵扣困難；再有建筑業(yè)具有復(fù)雜性與季節(jié)性，設(shè)備一般都是耐用的固定資產(chǎn)，因此也不易經(jīng)常購(gòu)入，因此建筑業(yè)在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面還存在一定的客觀原因，抵扣效果不是十分理想。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)財(cái)務(wù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的影響。首先我們的財(cái)務(wù)人員習(xí)慣了營(yíng)業(yè)稅的管理模式，由于營(yíng)業(yè)稅比較簡(jiǎn)單，因此會(huì)計(jì)科目相對(duì)簡(jiǎn)單。但是增值稅不同，就應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目，其底下的二級(jí)科目以及三級(jí)科目就好多，分的也比較詳細(xì)，這要求做賬時(shí)財(cái)務(wù)人員必須謹(jǐn)慎。

2.對(duì)采購(gòu)員的影響。過去購(gòu)貨取得發(fā)票即可，但是現(xiàn)在需要謹(jǐn)慎，無論是在取得發(fā)票的時(shí)間上，還是在取得增值稅票的區(qū)分上（區(qū)分普通與專用發(fā)票），無論是開票的金額上還是開票內(nèi)容上，都要十分注意，因?yàn)殚_票超過額度可能會(huì)導(dǎo)致虛增發(fā)票，所以采購(gòu)員也一定要了解增值稅票的管理。

3.對(duì)發(fā)票的支領(lǐng)以及使用上的影響。我們前面說過，國(guó)家對(duì)增值稅管理十分嚴(yán)格，尤其是對(duì)專用增值稅發(fā)票的管理監(jiān)控更是嚴(yán)上加嚴(yán)，所以財(cái)務(wù)人員在發(fā)票的支領(lǐng)過程中，要按照有關(guān)規(guī)定辦理，切不能習(xí)慣營(yíng)業(yè)稅的管理方式，尤其是在增值稅發(fā)票的使用上，更是要細(xì)心，盡量做到當(dāng)月開票，當(dāng)月抵扣，這樣給本企業(yè)以及對(duì)方企業(yè)都減少了麻煩，因?yàn)楫?dāng)月作廢比較好處理，紅字發(fā)票的沖銷十分麻煩。

4.對(duì)報(bào)稅的影響。增值稅的報(bào)稅相對(duì)繁瑣，有本月初的抄稅、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證、發(fā)票的開具、網(wǎng)上遠(yuǎn)程報(bào)稅等，這些時(shí)間限制一定要注意。報(bào)稅需要業(yè)務(wù)能力佳，責(zé)任心強(qiáng)的專人管理。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

1.對(duì)收入的影響。過去營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，收入總額中含稅額，而如今增值稅是價(jià)外稅，收入總額中不含稅額，這樣收入勢(shì)必減少。由此可能影響到建筑業(yè)的綜合實(shí)力，因此如果該公司是上市公司，就有可能影響其股價(jià)。

2.對(duì)毛利的影響。收入下降，另外我們前面說過，進(jìn)項(xiàng)抵扣不多，大部分抵扣不了，成本沒有多大程度的改動(dòng)，相反隨著物價(jià)的上漲，成本有增無減，這樣毛利減少，最后影響利潤(rùn)的空間。

3.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的影響。營(yíng)改增后，由于有新增固定資產(chǎn)科目，固定資產(chǎn)的期末余額會(huì)隨之增加與減少，這樣會(huì)影響資產(chǎn)與負(fù)債的比例。再有對(duì)于建筑業(yè)來說，資金使用量大，建設(shè)周期長(zhǎng)，所以資產(chǎn)負(fù)債率比一般企業(yè)要高，又由于資產(chǎn)剔除了進(jìn)項(xiàng)抵扣后會(huì)相對(duì)營(yíng)業(yè)稅狀況下減少，而負(fù)債隨之建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)滑坡而略有增加，這樣資產(chǎn)負(fù)債率有所上升，因此財(cái)務(wù)分析要時(shí)刻注意資產(chǎn)負(fù)債率的比例，以此防范經(jīng)營(yíng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大而給企業(yè)帶來的壓力。

三、對(duì)上述問題的完善對(duì)策

通過上面的分析，我們可以看出營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)地影響的確很大。這對(duì)于建筑業(yè)來說，既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，我們必須要從國(guó)家大局著想，分析營(yíng)改增后國(guó)家對(duì)建筑業(yè)的稅收政策以及增值稅的固有特點(diǎn)，一一對(duì)號(hào)入座，狠抓內(nèi)部環(huán)境，以適應(yīng)國(guó)家政策的需要，最終使建筑業(yè)順利渡過難關(guān)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展再創(chuàng)輝煌。

（一）做好納稅籌劃工作

納稅籌劃就是企業(yè)根據(jù)國(guó)家最新的稅收政策以及自身的條件在合理合法經(jīng)營(yíng)前提下，通過改變內(nèi)部某些因素，從而達(dá)到合理避稅的目的。其實(shí)在繳納營(yíng)業(yè)稅過程中也有納稅籌劃這一環(huán)節(jié)，只不過是在增值稅條件下，改變了納稅的依據(jù)，進(jìn)而有了新的籌劃動(dòng)機(jī)。如對(duì)于原材料的購(gòu)進(jìn)，在購(gòu)進(jìn)砂土石料時(shí)，盡可能地向大宗企業(yè)購(gòu)進(jìn)，運(yùn)費(fèi)也盡量使用增值稅發(fā)票。由于國(guó)家對(duì)建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備可以在兩年內(nèi)抵扣，所以建筑業(yè)如需設(shè)備，則盡量在近幾年采購(gòu)。由于工時(shí)費(fèi)不能抵扣，所以人員的使用一定要合理安排，不能窩工.另外在使用設(shè)備以及原材料時(shí)，盡量購(gòu)置我國(guó)環(huán)保材料，這樣既可以享受減免稅政策，又減少了污染。

（二）向先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)

萬事開頭難，我們不能關(guān)門自守，我們要走出去，學(xué)習(xí)先進(jìn)同行的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出一套適合本企業(yè)的管理模式。另外也要積極關(guān)注有關(guān)建筑業(yè)的稅務(wù)動(dòng)態(tài)導(dǎo)航，以此來幫助我們確認(rèn)建筑業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（三）提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

我們說企業(yè)靠管理，管理靠人才。財(cái)務(wù)管理從資金的角度反映了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的全部過程，所以財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平是提高企業(yè)管理的重要因素之一。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，增值稅既復(fù)雜又難管理，這就要求財(cái)務(wù)人員要下功夫轉(zhuǎn)變自己的觀念。一是系統(tǒng)學(xué)習(xí)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別，二是學(xué)習(xí)增值稅的管理方法，三是積極主動(dòng)地參加各種培訓(xùn)與學(xué)習(xí)班。四是學(xué)習(xí)最新的相關(guān)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。另一方面，企業(yè)也要下大力量來引進(jìn)新的財(cái)務(wù)軟件，并做好人員培訓(xùn)工作，同時(shí)要請(qǐng)進(jìn)來，讓增值稅專業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)講解實(shí)務(wù)處理，還要走出去，讓責(zé)任心強(qiáng)的人去先進(jìn)同行單位進(jìn)修學(xué)習(xí)，以此綜合提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控管理

內(nèi)控是企業(yè)自我檢測(cè)、自我約束、自我完善的最有利手段，建筑業(yè)剛剛進(jìn)入營(yíng)改增的過程時(shí)期，企業(yè)管理出現(xiàn)了混亂是很正常現(xiàn)象。這不能說營(yíng)改增就是一種失敗，前進(jìn)道路上的曲折是難免的，我們要正確對(duì)待，所以越是這個(gè)時(shí)候，越要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，讓內(nèi)控管理滲透到每個(gè)環(huán)節(jié)，特別是在對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、取得、使用、報(bào)稅階段，一定要嚴(yán)格管控，不留死角。另外還要做好財(cái)務(wù)報(bào)表的分析工作，以此將風(fēng)險(xiǎn)管控到最佳狀態(tài)。

四、結(jié)束語

營(yíng)改增雖然在建筑業(yè)領(lǐng)域里全面實(shí)施，但是客觀地講，還是處于初級(jí)階段，有許多問題還有待于解決。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，營(yíng)改增會(huì)規(guī)范建筑業(yè)的采購(gòu)，提高設(shè)備的機(jī)械化程度，降低人工成本，促進(jìn)建筑業(yè)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。

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（作者單位：中冶天工集團(tuán)天津有限公司）