楊華靜

摘要：我國“營改增”結(jié)構(gòu)性稅制經(jīng)過幾年的實施和深化，對我國稅制改革和經(jīng)濟發(fā)展具有積極的促進作用，尤其是對建筑施工、交通等公共基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)。隨著“營改增”的不斷推進，對一些行業(yè)的負向影響也日益暴露。本文將以建筑施工行業(yè)這一國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)為研究對象，對于研究較少的“營改增”的負向影響的主要方面即帶來的影響作為研究點，將簡要條理的從建筑施工行業(yè)的成本、稅務(wù)和分包等最主要的三方面梳理 “營改增”后給其帶來的風險，并在此情境下，規(guī)劃建筑施工行業(yè)的風險控制路徑，提出有效的降低風險損失的對策，為合理的規(guī)避風險，有效的促進我國建筑施工行業(yè)尤其是中小建筑施工企業(yè)的長久發(fā)展，最終為我國其他涉及“營改增”的行業(yè)提供有價值的借鑒。

關(guān)鍵詞：營改增；風險控制；對策；建筑施工行業(yè)

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型的推進，我國營業(yè)稅和增值稅并行稅收機制已經(jīng)阻礙經(jīng)濟的發(fā)展。在新經(jīng)濟的常態(tài)下，我國的稅制改革勢在必行。不可否認的是“營改增”對我國行業(yè)和經(jīng)濟的長久發(fā)展起著重要的正向作用，行業(yè)發(fā)展領(lǐng)域拓寬，稅負分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營改增”也給行業(yè)尤其是行業(yè)中的中小型企業(yè)帶來了較大的壓力，面臨改革過渡期的風險明顯復(fù)雜而多樣化。建筑施工行業(yè)關(guān)系國家的基建發(fā)展，其發(fā)展趨勢很大程度左右我國經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢。鑒于當前我國部分建筑施工行業(yè)的窘境，因此，極有必要對建筑施工行業(yè)在營改增后的風險從源頭到對策規(guī)制進行全面的梳理，以促進建筑施工行業(yè)的綠色發(fā)展。

一、營改增給建筑施工行業(yè)帶來的主要風險

（一）營改增建筑施工行業(yè)帶來的經(jīng)營成本風險

基于建筑施工行業(yè)“營改增”的轉(zhuǎn)變，建筑施工行業(yè)的稅率由原先營業(yè)稅的3%陡升到11%，短期內(nèi)稅負明顯的加大，相應(yīng)的經(jīng)營成本也會升高，對于一些建筑施工行業(yè)的經(jīng)營成本風險也會隨之而來，主要總結(jié)如下。

首先建筑施工行業(yè)的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業(yè)單位采購，主要體現(xiàn)在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔助性的零散材料，總之是一個紛繁復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因此在購進材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進項發(fā)票予以抵扣，但是，相當部分零散材料施工企業(yè)一般從規(guī)模較小的材料公司、個人經(jīng)營五金店等處采購，這些會計主體往往是小規(guī)模納稅人，根本無法獲取增值稅進項發(fā)票，因此導致企業(yè)經(jīng)營成本驟增；不容忽視的一點是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務(wù)所產(chǎn)生的增值稅進項稅無法抵扣，主要是因為大部分勞務(wù)工作者是普通建筑工人和農(nóng)民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務(wù)無法開具增值稅進項發(fā)票予以抵扣，導致施工企業(yè)流失大量可抵扣的進項稅額。

（二）營改增建筑施工行業(yè)帶來的納稅風險

首先，營改增之后建筑施工行業(yè)的稅率上升至11%，雖然營改增可以革除重復(fù)征稅的缺點，但是稅率的大幅度上升仍然會有增加企業(yè)潛在稅負增加的危險，尤其是對一些中小型建筑施工企業(yè)，一方面是考慮建筑施工行業(yè)由于純粹稅率的增加而帶來的稅負的加重，另一方面是經(jīng)營成本的部分增值稅進項稅的難以抵扣而增加的稅負，稅負的增加必然會影響企業(yè)的現(xiàn)金流的財務(wù)資金的運轉(zhuǎn)，加大企業(yè)的經(jīng)營壓力，一定程度上會導致企業(yè)借助稅收籌劃之名而進行不合理不合法的避稅，因而增加了企業(yè)的納稅風險，如果不加以調(diào)理和規(guī)制，短期內(nèi)可能會對國家的稅收造成一定的負面影響。因此要重點防范制度條例和人為兩方面的納稅風險。

（三）營改增建筑施工行業(yè)帶來的分包風險

由于建筑施工行業(yè)本身性質(zhì)的特殊性和整個行業(yè)系統(tǒng)的復(fù)雜性，決定了工程分包是建筑施工行業(yè)一大支柱?！盃I改增”之后短期內(nèi)會使建筑施工行業(yè)的分包風險陡增。首先，對于一些小額零星物資為了降低稅負，建筑施工行業(yè)會加大外包的力度，這其中就會牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規(guī)劃和確定、可能的外包舞弊的發(fā)生等風險的發(fā)生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質(zhì)量的風險，這是外包中著力防止的風險，工程分包給其他建設(shè)施工單位后，在保障工程質(zhì)量方面必然會加大監(jiān)理力度，因此又會涉及監(jiān)理風險。因此，營改增之后會給建筑施工行業(yè)的分包業(yè)務(wù)帶來一系列連貫的分包風險。

二、“營改增”后加強建筑施工行業(yè)風險控制的路徑和對策

（一）加強采購和運營環(huán)節(jié)的增值稅可抵扣力度，降低經(jīng)營成本，強化經(jīng)營成本風險控制

一方面從原材料采購環(huán)節(jié)加大涉稅損失的控制力度，降低經(jīng)營成本，從而降低經(jīng)營成本風險，有效強化經(jīng)營成本風險控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。

首先，在施工材在大宗材料采購時一定要取得合法的有效的增值稅進項稅發(fā)票，以備后期抵扣，這是降低經(jīng)營成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購不能獲取增值稅進項稅額專用發(fā)票時，可以將采購業(yè)務(wù)有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購量較大，不僅能向其索取增值稅專用發(fā)票，還能一定程度上提高自身討價還價的能力；再者是合理確定采購價格，摸索出一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購的成本平衡點，合理的選擇采購對象，最后針對人工成本上升的現(xiàn)象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設(shè)備，獲取增值稅進項稅發(fā)票的同時，提高勞務(wù)效率，減少人工成本；另一方面是從正規(guī)大型的勞務(wù)公司接收建筑施工行業(yè)的施工人員和隊伍，以降低運營成本。

（二）加強和規(guī)范建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識，合理合法的避稅，降低稅負，加強納稅風險的控制

加強建筑施工行業(yè)的稅收籌劃意識，必須及時的了解本行業(yè)相關(guān)稅收政策的調(diào)整和變化，增強稅務(wù)籌劃意識是進行合理合法避稅的重要基礎(chǔ)，因此主要依據(jù)企業(yè)實際情況，從強化員工納稅籌劃意識和不斷培訓更新員工稅務(wù)相關(guān)理論以及職業(yè)道德素質(zhì)為著力點去剖析。

首先是對自身的會計屬性進行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，針對不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務(wù)籌劃重要性的宣傳，不斷強化稅收籌劃的規(guī)范性。此外，學習稅收籌劃標桿企業(yè)的經(jīng)驗也至關(guān)重要，對于充實自身的發(fā)展起著不可替代的作用。與此同時，還要不斷充實和更新員工的稅務(wù)理論知識，加大前沿理論的學習和補充，在理論知識更新充實的過程中強化企業(yè)員工的稅收籌劃意識，加強稅收風險的控制力度，有效降低“營改增”下稅收風險。

任何行業(yè)的員工的職業(yè)道德素養(yǎng)成為衡量員工綜合素養(yǎng)水平的重要環(huán)節(jié)，員工道德素質(zhì)的高低直接關(guān)系到稅收風險的大小和國家和社會的公共利益，因此建筑施工行業(yè)員工尤其是財務(wù)工作人員的職業(yè)道德水平直接與稅收舞弊現(xiàn)象的發(fā)生息息相關(guān)，加強規(guī)范稅收籌劃的合法性，加大不規(guī)范稅收籌劃的懲處力度，使整個單位和企業(yè)形成良好的納稅風氣，最大限度的平衡企業(yè)和社會的利益，使之最終形成良性有序的循環(huán)。

（三）加強營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風險，充分發(fā)揮分包的優(yōu)勢

充分剖析建筑施工行業(yè)的性質(zhì)和特點，“營改增”背景下根據(jù)自身的實際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅決杜絕核心業(yè)務(wù)的外包，以避免喪失部分競爭優(yōu)勢。首先對于分包商的選擇要嚴格，重大分保業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)部門的聯(lián)審聯(lián)批，確保公正合理；其次務(wù)必加強對分包業(yè)務(wù)的監(jiān)督力度，加強監(jiān)理，杜絕質(zhì)次價高現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證分包業(yè)務(wù)的質(zhì)量。最后還要加強分包業(yè)務(wù)的透明度，嚴禁舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，避免給企業(yè)自身和社會帶來不必要的損失。最終達到加強營改增下建筑施工行業(yè)分包業(yè)務(wù)的管理，降低分包風險的目的。

（四）完善互聯(lián)網(wǎng)背景下建筑施工行業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，應(yīng)對營改增帶來的風險

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日益成熟的當今，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為一種新的社會資本，加強建筑施工行業(yè)的信息化建設(shè)，利用信息化平臺強化建筑施工行業(yè)的整體層面的內(nèi)部控制，強化內(nèi)部控制環(huán)節(jié)間的聯(lián)系和融合，減少信息的不對稱現(xiàn)象，進一步降低“營改增”后對建筑施工行業(yè)的短期沖擊力度，加強建筑施工行業(yè)整體良好的發(fā)展態(tài)勢。

三、總結(jié)

“營改增”對建筑施工行業(yè)的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時，也需要及時的關(guān)注的研究其帶來的風險和負面影響，通過系統(tǒng)的梳理其所帶來的風險，深入研究其規(guī)制風險的機理，以此加以預(yù)防、治理風險，強化風險控制，促進建筑施工行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和稅制的深化改革。

參考文獻：

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[2]馮仁忠.建筑施工企業(yè)在“營改增”后的稅收風險與對策[J].當代經(jīng)濟，2016（7）：86-87.

（作者單位：重慶巨能建設(shè)（集團）有限公司）