韋紀(jì)芳

摘要：“營改增”作為我國一項重大的稅制改革政策受到了全國企業(yè)的廣泛關(guān)注，本文從“營改增”的內(nèi)涵與意義出發(fā)，分析了“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響，并提出了一系列“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對策略，為企業(yè)未來的工作安排指明了方向。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；財務(wù)管理；影響

一、“營改增”的內(nèi)涵與意義

（一）“營改增”的內(nèi)涵

隨著國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展與社會的不斷進步，傳統(tǒng)的營業(yè)稅項目已經(jīng)無法滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，它在一定程度上增加了企業(yè)的成本，為企業(yè)帶來了繁重的負(fù)擔(dān)，也為國家稅收帶來了許多不便之處，長此以往，將阻礙我國經(jīng)濟的發(fā)展，因此，“營改增”應(yīng)運而生。簡單地說，“營改增”就是政府調(diào)整了以往公民所繳納的稅種，將公民繳納的營業(yè)稅項目即經(jīng)營活動征收的稅金，變成了增值稅項目也就是對出售商品或勞務(wù)的部分征收稅金，這一舉措在各個試點已經(jīng)實行了較長時間，根據(jù)試行情況來看，“營改增”對中小企業(yè)的影響較大，尤其是工業(yè)企業(yè)以及交通運輸行業(yè)與服務(wù)業(yè)將受到深遠(yuǎn)影響。

（二）“營改增”的意義

“營改增”之后，企業(yè)所繳納的增值稅額是根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額進行征稅，屬于逐環(huán)節(jié)的進行征稅，在一定程度上降低了重復(fù)征稅的可能性，為企業(yè)降低了一定的稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)的發(fā)展提供了更加有力的契機。首先，“營改增”將有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型，以往征收營業(yè)稅時，根據(jù)營業(yè)額征收稅負(fù)常常存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對于一些行業(yè)來說，這嚴(yán)重的加強了稅收負(fù)擔(dān)，降低了企業(yè)的發(fā)展動力，“營改增”實行之后，稅率下調(diào)，這為許多第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了有力的條件，刺激其升級轉(zhuǎn)型，蓬勃發(fā)展；其次，“營改增”在一定程度上提高了我國的生產(chǎn)力與市場競爭力，“營改增”之前，出口需要交納一定的營業(yè)稅，這為出口企業(yè)設(shè)置了較高的門檻，提高了產(chǎn)品的出口成本，不利于我國企業(yè)向外發(fā)展，“營改增”之后，出口退稅環(huán)節(jié)提升了我國產(chǎn)品在國際市場的價格優(yōu)勢，有利于我國企業(yè)占據(jù)外國市場，提升我國的國際市場競爭力。

二、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”之后，增值稅增加了11%與6%兩檔，分別適用于交通運輸業(yè)與服務(wù)業(yè)，而據(jù)調(diào)查，我國“營改增”試點中的企業(yè)普遍呈現(xiàn)出了不同程度的稅負(fù)下降趨勢，其中小規(guī)模納稅人效果顯著，由原來繳納5%的營業(yè)稅，改為現(xiàn)在繳納3%的增值稅，稅負(fù)下降了40%左右；對于制造業(yè)來說，“營改增”之后取得的進項稅額可以抵扣，這大大減少了其所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，而對于一些服務(wù)型企業(yè)來說，由于其成本大多是人工成本，無法取得進項稅發(fā)票抵扣，所以“營改增”之后，勢必會為其帶來一定的壓力，所以從整體上來說，“營改增”還是意味著企業(yè)稅負(fù)的降低，但是對于一些企業(yè)來說，如果其取得的進項稅發(fā)票不確定，則對其稅負(fù)的影響也存在著不確定性，其稅負(fù)下降程度與行業(yè)性質(zhì)及企業(yè)特點有關(guān)。

（二）對財務(wù)報表的影響

首先，“營改增”之后，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的增值稅額可以進行抵扣，因此企業(yè)必然會加大固定資產(chǎn)的長期投資力度，其資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的比例將有所改變，同時期資產(chǎn)負(fù)債總額也將從一定程度上得到提升，但是在現(xiàn)金流量表上，企業(yè)將會更多以流出為主；其次，“營改增”之后，企業(yè)利潤表中的營業(yè)稅金及附加金額將大大下降，這在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，使其利潤得到一定的提升，也將增加企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)金流量，更有利于企業(yè)的發(fā)展；再次，由于增值稅是價外稅，因此其不包含在企業(yè)的營業(yè)收入中，所以企業(yè)要更加關(guān)注“營改增”之后的企業(yè)收入情況；最后，由于“營改增”帶來的稅收優(yōu)惠更加有利于企業(yè)籌資活動的展開，也更有利于增加企業(yè)的融資力度與償債能力。

（三）對會計核算的影響

“營改增”之后，由于稅種改變其會計核算科目也將存在一定的變化，這也為企業(yè)會計人員的賬務(wù)處理工作增加了一定的難度。許多企業(yè)將增加“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，同時其明細(xì)科目較多，如銷項稅額、進項稅額與進項稅額轉(zhuǎn)出等；另外，“營改增”之后，由于利潤表中不再反應(yīng)企業(yè)的稅負(fù)情況，這也將對企業(yè)的相關(guān)科目產(chǎn)生一定的影響，如本年利潤與凈利潤情況，同時，由于其稅負(fù)降低，企業(yè)的利潤將會增加，企業(yè)需要交納的所得稅也會隨著其利潤的增加而有所增加。

（四）對發(fā)票管理的影響

“營改增”之后，企業(yè)將統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票，但是其管理情況相對較為復(fù)雜，其領(lǐng)購、使用、遺失、退票等程序相對較為繁瑣，這是因為企業(yè)開具與取得的增值稅發(fā)票將對其銷項稅額與進項稅額產(chǎn)生一定的影響，并起到完稅憑證的作用，因此，國家對增值稅發(fā)票的管理較為嚴(yán)格，所以，企業(yè)要在日常工作中更多的關(guān)注其發(fā)票管理情況。值得注意的是，如果企業(yè)需要申請高額發(fā)票，其所需手續(xù)與審批流程相對較為復(fù)雜，需要提前做好準(zhǔn)備，以防止影響企業(yè)的其他業(yè)務(wù)。

三、“營改增”后企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）加強內(nèi)部控制建設(shè)

“營改增”對企業(yè)的影響相對較大，企業(yè)需要加強內(nèi)部控制建設(shè)來加以應(yīng)對。企業(yè)要根據(jù)“營改增”之后對企業(yè)的影響來調(diào)整以往的工作方式與方法，做出相應(yīng)的變動以滿足企業(yè)“營改增”之后的工作需求，同時企業(yè)也要加強對“營改增”政策的宣傳力度，提高全體員工“營改增”意識，促使員工在日常工作中能夠盡快改變原有的工作理念，以新的制度標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，從而促進企業(yè)盡快適應(yīng)“營改增”的變動情況，提升企業(yè)工作效率與自身凝聚力，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）加強稅務(wù)籌劃

企業(yè)要把握好“營改增”這一政策帶來的機遇，建立健全財務(wù)管理工作與規(guī)章制度，及時做好稅務(wù)籌劃工作，降低自身稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以根據(jù)“營改增”之后的進項稅可以抵扣這一政策，在購貨時，可以重新選擇供貨商，盡量選擇與能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨商進行合作，通過抵扣進項稅來降低企業(yè)的成本與納稅負(fù)擔(dān)，這也為一般納稅人企業(yè)提供了一個良好的契機，可以利用這一優(yōu)勢吸引來更多的客戶資源。同時，企業(yè)的財務(wù)人員也要對“營改增”這一政策進行研究，為企業(yè)尋求出更多的合理避稅的措施。

（三）改進財務(wù)人員工作

由于稅收體制的變化，對會計人員的工作情況產(chǎn)生較大的影響，如果其對新的稅收體制不了解，將會對企業(yè)帶來許多不必要的麻煩，因此企業(yè)要針對“營改增”的變動情況對財務(wù)人員加強培訓(xùn)，促使其能夠盡快了解新形勢與新政策，對業(yè)務(wù)不熟悉的地方加以改進，使其能夠在最短的時間內(nèi)掌握“營改增”后的賬務(wù)處理情況。企業(yè)要新增增值稅明細(xì)賬科目，定期對進項與銷項稅進行核對與統(tǒng)計，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通工作，以保證企業(yè)財務(wù)報表的準(zhǔn)確性；由于增值稅的會計核算科目相對較為復(fù)雜，財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)自身特點設(shè)置合理的財務(wù)操作流程，合理設(shè)置科目明細(xì)賬，并按照增值稅核算規(guī)定，按期進行納稅申報，確保企業(yè)會計信息質(zhì)量。

（四）加強增值稅發(fā)票管理工作

企業(yè)要將“營改增”之后的增值稅發(fā)票管理工作作為一項重點管理內(nèi)容予以關(guān)注，設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的購買、開具、報廢、沖賬等一系列工作，對各個環(huán)節(jié)做到嚴(yán)格把關(guān)，并定期對發(fā)票數(shù)量、開具金額等情況進行檢查與核對，確保增值稅發(fā)票能夠妥善保管。同時，由于增值稅發(fā)票作為一項完稅憑證，能夠抵扣進項稅額，容易被不法分子利用，所以企業(yè)要嚴(yán)格按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定使用發(fā)票，嚴(yán)禁虛開、代開、出售等行為發(fā)生。

四、總結(jié)

綜上所述，“營改增”作為一項重稅制改革，為企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了一定挑戰(zhàn)的同時也為企業(yè)帶來了一定的機遇，企業(yè)需要抓住這一契機，加強內(nèi)部控制建設(shè)、加強稅務(wù)籌劃、改進財務(wù)人員工作、加強增值稅發(fā)票管理工作，為企業(yè)在日益激烈的市場競爭中占據(jù)重要地位奠定良好的工作基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]邵淑紅.“營改增”對企業(yè)財務(wù)影響淺析[J].企業(yè)改革與管理，2014（5）：114-115.

[2]葛剛. 探究“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生的影響[J].中國商貿(mào)，2015（08）：15-17.

[3]朱建萍.淺談“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015（07）：64-65.

（作者單位：江蘇東昇光伏科技有限公司）