劉亞林

摘要：隨著市場化經濟體制的加深，我國也加快了稅務體制改革的步伐，營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）是稅務體制改革的重要內容，它對于降低企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)資金周轉效率有著重要作用。作為管理咨詢行業(yè)，主要經營內容是對其他企業(yè)的管理進行診斷，分析，提出完善的管理方案并實施，經營活動中也涉及到很多資金的周轉，因此稅務管理也是企業(yè)管理的重要組成部分。在今年五月份全面實行營改增之后，由于對新稅務體制的理解不夠充分，導致新稅務體制對企業(yè)財務管理產生了一些不利影響，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。筆者從營改增的內涵出發(fā)，結合管理咨詢行業(yè)的特點，為新納稅體制下企業(yè)如何提高財務管理水平提供一些參考和借鑒。

關鍵詞：營改增；管理咨詢業(yè)；財務管理

經濟全球化背景下企業(yè)的競爭壓力不斷增加，無論是哪個行業(yè)，都出現(xiàn)了市場飽和的情況，加上繳納營業(yè)稅會給企業(yè)帶來沉重的納稅負擔，在這種情況下，國家在稅務體制改革中提出了讓增值稅取代營業(yè)稅的想法，并在2012年開始實施，通過幾年的試點運行，在今年五月一號正式實行。營改增有利于降低企業(yè)的稅負，減少納稅金額，提升資金的周轉率和利用率，企業(yè)能夠有更多的流動資產投入到經營中，這對于提升企業(yè)的市場競爭力有著重要作用。但是由于新稅務制度實行不久，很多企業(yè)對營改增理解不充分，納稅中沒有體會到新政策所帶來的優(yōu)惠，給自身的管理造成一定的麻煩。只有加強對營改增的認識，改善自身的記賬程序，做好稅務籌劃，才能將新納稅體制的優(yōu)勢發(fā)揮出來，促進自身又好又快發(fā)展。

一、“營改增”的內涵

從字面意義上講，營改增指的是納稅人繳納的稅種發(fā)生了變化，由以往繳納營業(yè)稅變?yōu)楝F(xiàn)如今繳納增值稅。營業(yè)稅納稅人符合以下條件的需要繳納稅款：在國內開展應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產這三項；而增值稅則指的是對出售產品或服務的增值部分進行納稅。在我國經過四年的試點運行，我們發(fā)現(xiàn)營改增對中小型企業(yè)尤其是服務型企業(yè)的財務管理影響最大，管理咨詢企業(yè)就是其中之一。

二、“營改增”對管理咨詢企業(yè)財務管理的影響

（一）對財務報表的影響

1.資產負債表：在實行營改增之后，管理咨詢企業(yè)新增固定資產所含增值稅將納入抵扣范圍，因此對于資產負債表中的固定資產，企業(yè)將會加大其長期投資力度，爭取改正資產負債表中流動資產與長期資產的比例，從各方面提高企業(yè)的資產與負債總額。

2.利潤表：在“營改增”之后，原利潤表中的項目將會大幅度減少，相應的企業(yè)的成本費用會降低，間接提高了企業(yè)的經營利潤，有利于企業(yè)發(fā)展。

（二）對發(fā)票管理的影響

“營改增”之后，發(fā)票統(tǒng)一變?yōu)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，這種發(fā)票與以往發(fā)票有所不同，它能夠反映出企業(yè)的相關經濟內容，可以作為一種憑證。在以往繳納營業(yè)稅時期，各企業(yè)所使用的都是行業(yè)專用發(fā)票，例如餐飲行業(yè)使用餐飲發(fā)票，物流企業(yè)使用運輸發(fā)票等，沒有統(tǒng)一的發(fā)票作為憑證，管理起來難度較大。而現(xiàn)如今使用增值稅專用發(fā)票，國家對此類發(fā)票有著嚴格的法律規(guī)定，如果違規(guī)使用，勢必會受到嚴厲的制裁，這給企業(yè)的發(fā)票管理帶來難度的同時，也凈化了發(fā)票管理環(huán)境，能夠提升企業(yè)管理人員的護法意識，降低稅務風險。

（三）對企業(yè)稅負的影響

企業(yè)經營范圍和性質的不同，導致全面實施營改增對稅負的影響也是不同的。作為管理咨詢企業(yè)，成本大多屬于剛性成本，因此很多項目都不能夠取得抵扣，這就造成企業(yè)的稅負一定程度的上升。稅負的提高增加了企業(yè)的成本，給企業(yè)的發(fā)展帶來不良影響，加上全面實施營改增不久，企業(yè)又無法從相關部門和單位獲得一定的補助，導致現(xiàn)如今運營處在十分艱難的境地。

（四）對會計核算的影響

稅改前，企業(yè)的賬務處理相對簡單，以服務行業(yè)營業(yè)稅的賬務處理為例，只要將收入金額與相應的稅率相乘就可以得出應繳納的營業(yè)稅額。但稅改后，則增加了企業(yè)賬務處理的復雜度。最為突出了的就是增加了會計核算的難度。營業(yè)稅改征增值稅，必然會使會計核算發(fā)生變化。之前營業(yè)稅不存在銷項稅額和進項稅額，相關的收入據實入賬、相應的成本根據實際情況列支即可。改革后，收入入賬的方法以及原則發(fā)生了很大改變。管理咨詢企業(yè)屬于服務行業(yè)的一種，它的收入需要按照相應的稅率將銷項稅額予以扣除后才能確認，進項稅額扣除后才能列支成本。另外，進項稅額和銷項稅額還必須通過應交稅金科目進行核算等，這些新增的項目都稅務管理、核算人員提出了更為嚴格的要求，如果相關人員不能及時改進記賬、算賬流程提升企業(yè)的稅務籌劃能力，必然會給企業(yè)帶來不良的影響。

三、全面實施“營改增”背景下企業(yè)財務管理的對策

（一）改進記賬程序

在當前的納稅體制下，企業(yè)在進行財務管理的過程中要結合管理咨詢行業(yè)的實際情況對記賬程序進行優(yōu)化，改正以往粗放式的管理，不斷實現(xiàn)精細化。管理咨詢企業(yè)在用人方面需求量較大，因此要選擇與一般納稅人資格的勞務公司合作，將部分管理人員的聘用關系轉移到勞務公司，從而來獲得一部分的進項抵扣，降低人工成本。

（二）加強企業(yè)的稅務籌劃

“營改增”的全面實施，既是一種挑戰(zhàn)，也是一種機遇。作為企業(yè)方，為了能夠享受到新稅務政策所帶來的優(yōu)惠，要加強稅務籌劃隊伍的建設，加強對國家稅務政策的解讀與認知，對自身的納稅管理體系進行優(yōu)化和更新。通過完善的稅務籌劃，能夠促進企業(yè)有效的避稅，減少財務支出，將更多資金用在周轉上，提高資產的利用率。在服務企業(yè)的選擇上也要慎重，要對合作企業(yè)的財務管理模式以及運營情況做詳細的排查，保證其能提供有效的增值稅發(fā)票，盡最大可能降低稅務風險的發(fā)生概率。

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（作者單位：重慶通盛實業(yè)（集團）有限公司）