劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,河南 鄭州 450046)

中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)原因的歷史考證(之二)
——會(huì)計(jì)思想供給和風(fēng)俗習(xí)慣的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,河南 鄭州 450046)

在漫長(zhǎng)的演化過(guò)程中，中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想先后經(jīng)歷過(guò)四個(gè)階段。在影響它成長(zhǎng)演變的諸多社會(huì)和經(jīng)濟(jì)原因當(dāng)中，會(huì)計(jì)思想供給和風(fēng)俗習(xí)慣就位列其中。首先歷史地考察了中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演變歷程以及會(huì)計(jì)思想供給、風(fēng)俗習(xí)慣的變化，接著在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上根據(jù)歷史資料驗(yàn)證了會(huì)計(jì)思想供給、風(fēng)俗習(xí)慣各自對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想成長(zhǎng)演變的積極促進(jìn)作用。經(jīng)過(guò)考證，我們明白：當(dāng)會(huì)計(jì)思想供給和風(fēng)俗習(xí)慣這兩個(gè)因素各自變化到相當(dāng)?shù)某潭?，就?huì)引起會(huì)計(jì)思想供給和需求相當(dāng)程度的變化，進(jìn)而減少交易成本，最終促成中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演變。

中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想;演進(jìn)原因;會(huì)計(jì)思想供給;風(fēng)俗習(xí)慣

一、引 言

經(jīng)過(guò)多數(shù)據(jù)庫(kù)檢索，幾乎沒(méi)有找到中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演變過(guò)程及其演變?cè)虻南到y(tǒng)性學(xué)術(shù)成果。筆者經(jīng)過(guò)多年探索后發(fā)現(xiàn)，中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想先后經(jīng)歷過(guò)四個(gè)階段：階段一，從距今約五萬(wàn)年開始到距今約六千年或者七千年的時(shí)間段，屬于直觀模仿自然為特色的思想時(shí)期；階段二，從距今約六七千年到距今約五千多年的時(shí)間段，屬于模仿自然并加以改進(jìn)為特色的思想時(shí)期；階段三，從距今約五千多年前到公元前25世紀(jì)末期的時(shí)間段，屬于已經(jīng)能夠擺脫單純的模仿自然，但是還不能夠區(qū)分清楚原始文字、記數(shù)制度、度量衡制度三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，當(dāng)然在使用中也不能夠?qū)⑶懊嫒哂袡C(jī)地結(jié)合起來(lái)，在反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)仍然需要借助實(shí)物這一媒介為特色的思想時(shí)期；階段四，從約公元前25世紀(jì)到公元前21世紀(jì)早期的時(shí)間段，屬于初步能夠區(qū)分清楚原始文字、記數(shù)制度、度量衡制度三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，在使用中也能夠初步將前面三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并且在反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，能夠脫離實(shí)物，形成運(yùn)用文字書寫為特色的思想時(shí)期[1]。

中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演變成長(zhǎng)的促成原因主要有以下三個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展；二是會(huì)計(jì)思想供求關(guān)系；三是社會(huì)環(huán)境等[2]。其中，對(duì)于會(huì)計(jì)思想供求關(guān)系，只考慮會(huì)計(jì)思想的需求、供給，不單獨(dú)考慮供求之間的交流，具體說(shuō)明見(jiàn)《中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)——經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)思想需求的視角》。對(duì)于社會(huì)環(huán)境，主要考慮風(fēng)俗習(xí)慣的影響，不考慮政府政策的影響，因?yàn)樵谠疾柯鋾r(shí)期，還沒(méi)有正式的政府機(jī)構(gòu)。正如《路史·前紀(jì)》中的“羅蘋注”記載：“子夏易傳云：上古官職未設(shè)，人自為治?！北疚膹囊粋€(gè)簡(jiǎn)要模型出發(fā)，試圖說(shuō)明會(huì)計(jì)思想供給和風(fēng)俗習(xí)慣各自在中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想成長(zhǎng)演變過(guò)程當(dāng)中的重要作用。

(一)簡(jiǎn)要模型

1.模型的示意表達(dá)式

TBA = F(BSA)

(1)

TBA = F(BSEC)

(2)

在上述模型中，TBA指代中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)；BSA指代會(huì)計(jì)思想供給；BSEC指代風(fēng)俗習(xí)慣。

2.模型的簡(jiǎn)要作用機(jī)理

當(dāng)會(huì)計(jì)思想供給、風(fēng)俗習(xí)慣這兩個(gè)因素各自變化到相當(dāng)?shù)某潭?，就?huì)引起會(huì)計(jì)思想供給和需求相當(dāng)程度的變化，進(jìn)而減少交易成本，最終促成中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演進(jìn)。

(二)研究方法

通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)考證，仔細(xì)研究考古挖掘的歷史資料，深入細(xì)致地考察重要?dú)v史事件等，在深刻揭示會(huì)計(jì)思想供給、風(fēng)俗習(xí)慣各自與中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想成長(zhǎng)演變之間內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，證明會(huì)計(jì)思想供給、風(fēng)俗習(xí)慣各自對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想成長(zhǎng)演變的積極促動(dòng)作用。

二、模型中各個(gè)變量的歷史考察

(一)中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)[1][3]

1.階段一

在這一段時(shí)間，直觀繪圖、簡(jiǎn)單刻記是人類對(duì)于外界事物進(jìn)行反映和記錄外界事物的主要方式方法，這直接導(dǎo)致直觀繪圖記事思想和簡(jiǎn)單刻記記事思想的產(chǎn)生和發(fā)展。

2.階段二

在這一段時(shí)間，抽象繪圖、刻符記事是人類對(duì)于外界事物進(jìn)行反映和記錄外界事物的主要方式方法，這直接導(dǎo)致抽象繪圖記事思想和刻符記事思想的產(chǎn)生和發(fā)展。

3.階段三

在這一段時(shí)間，擺脫對(duì)自然的模仿，但仍然必須借助實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是人類反映和記錄外界事物的主要方式方法，這直接導(dǎo)致結(jié)繩記事(數(shù))思想的產(chǎn)生和發(fā)展。

4.階段四

在這一段時(shí)間，擺脫實(shí)物，直接運(yùn)用文字表達(dá)來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是人類反映和記錄外界事物的主要方式方法，這直接導(dǎo)致刻契記數(shù)思想的產(chǎn)生和發(fā)展。

(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給的變化

對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)思想的供給及其變化是其內(nèi)在的源動(dòng)力。

1.階段一

主要體現(xiàn)在北京周口店龍骨山山頂洞人、廣西柳江人、來(lái)賓麒麟山人、四川資陽(yáng)人、云南宜良人等群體的活動(dòng)中。在這一階段，由于人類在認(rèn)識(shí)和控制自然界的能力方面極其有限，他們主要依靠簡(jiǎn)單地模仿自然界的動(dòng)物或者植物以及客觀物體上的自然印記等外界事物，來(lái)輔助記憶、傳遞信息。具體來(lái)說(shuō)，從事狩獵業(yè)的人群通過(guò)完整地繪制動(dòng)物的數(shù)量和形象，從事采摘業(yè)的人群通過(guò)完整地繪制植物的數(shù)量和形象，而從事農(nóng)耕業(yè)或者飼養(yǎng)業(yè)的人群通過(guò)仿制日常勞作中的印記等，來(lái)記錄、反映和傳播生產(chǎn)和分配等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中動(dòng)物或者植物等勞動(dòng)成果的數(shù)量變動(dòng)信息。(1)“直觀繪圖記事(數(shù))思想”的供給。在繪畫過(guò)程中，由于原始人類的抽象思維能力還非常有限，因此他們?cè)诶L圖時(shí)還不能夠脫離自然原型，只能寫實(shí)性地表現(xiàn)他們所要反映的自然事物，通常著墨力求詳細(xì)，著色力求真實(shí)。(2)“簡(jiǎn)單刻記記事思想”的供給。在生產(chǎn)實(shí)踐中，從事農(nóng)業(yè)勞動(dòng)的人群以及從事狩獵的人群，為了提高生產(chǎn)效率，會(huì)經(jīng)常對(duì)生產(chǎn)工具，比如石塊、骨器或者木頭等進(jìn)行加工。從事畜牧業(yè)的人群，為了更好地管理好牲畜，避免動(dòng)物跑散，需要用木棒、樹干等將牲畜圈養(yǎng)起來(lái)，制造圈、欄等活動(dòng)都需要對(duì)木頭進(jìn)行加工。久而久之，人類便產(chǎn)生了仿制石塊上的打磨痕跡，或者仿制木頭上的刻削印記等，來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的思想，稱為“簡(jiǎn)單刻記記事思想”。這些石片、骨片、石塊以及樹木軀干上的淺紋道，或者木板上、樹木上的缺口，要么是代表著一定數(shù)量信息的標(biāo)記，要么是記載某項(xiàng)事物信息的標(biāo)記，這些標(biāo)記代表的信息通常只有刻畫者自己才可以體會(huì)出來(lái)。

2.階段二

主要體現(xiàn)在陜西關(guān)中地帶仰韶文化人的活動(dòng)中。(1)“抽象繪圖記事思想”的供給。為了滿足簡(jiǎn)化性的改進(jìn)需要，隨著抽象思維能力的提高，人們開始簡(jiǎn)化動(dòng)物的具體圖象，力求采用簡(jiǎn)單的輪廓，就能描繪出各類動(dòng)物、植物等自然事物的象形圖樣。(2)“刻符記事思想”的供給。為了適應(yīng)規(guī)范性改進(jìn)的需要，人們精心提煉往日的經(jīng)驗(yàn)，逐步創(chuàng)造出一整套比較規(guī)范的刻記符號(hào)。根據(jù)考古記錄，在處于陜西關(guān)中地帶的仰韶文化區(qū)域內(nèi)，可以發(fā)現(xiàn)各地刻畫符號(hào)之間的共同之處，它們有的完全相同，有的極其相似。這一現(xiàn)象說(shuō)明，由于這一地區(qū)的各個(gè)小區(qū)域之間關(guān)系密切，它們各自所使用的刻畫符號(hào)，相互影響，逐步呈現(xiàn)出規(guī)范化的趨勢(shì)。

3.階段三

主要體現(xiàn)在淮河流域父系氏族社會(huì)初期原始部落文化人的活動(dòng)中。在這一階段，主要是“結(jié)繩記事(數(shù))思想”的供給。記錄計(jì)量符號(hào)的不一致，不僅影響經(jīng)濟(jì)信息的合理記錄，也影響經(jīng)濟(jì)信息的正確傳遞。為了解決這一問(wèn)題，原始人逐漸認(rèn)識(shí)到，必須找到某種計(jì)量記錄經(jīng)濟(jì)信息的方式方法，這種方法反映和表達(dá)的經(jīng)濟(jì)信息，不僅直接從事記錄計(jì)量的當(dāng)事人能夠理解，而且其他從事記錄計(jì)量的人也能夠理解；不僅要超越某一特定氏族或者部落所處特定生產(chǎn)生活地域的限制，而且要超越某一特定區(qū)域特定動(dòng)物或者特定植物形象的制約，還要超越特定生產(chǎn)活動(dòng)特定刻畫符號(hào)的制約，以便形成一種在較廣泛范圍內(nèi)能夠?yàn)榇蠹壹s定俗成的記錄計(jì)量制度。在尋尋覓覓的過(guò)程當(dāng)中，原始人類逐漸與原始文字、記數(shù)制度、度量衡制度順次結(jié)緣，從此人們擁有了能夠脫離“單純地模仿自然”的條件，有機(jī)會(huì)運(yùn)用包括原始文字、記數(shù)制度或者度量衡制度等在內(nèi)的輔助記憶手段來(lái)記錄計(jì)量經(jīng)濟(jì)信息。但是在這時(shí)候，人們還不能夠區(qū)分清楚原始文字、記數(shù)制度、度量衡制度三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，當(dāng)然在使用中也不能夠?qū)⑶懊孢@三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，在反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)仍然需要借助實(shí)物這一媒介來(lái)記錄、計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。比如在淮河流域生產(chǎn)生活的人們，他們年復(fù)一年、日復(fù)一日地結(jié)網(wǎng)捕撈。一個(gè)網(wǎng)結(jié)又一個(gè)網(wǎng)結(jié)，一會(huì)兒一個(gè)大的網(wǎng)結(jié)，一會(huì)兒一個(gè)小的網(wǎng)結(jié)，這些繩結(jié)也可以很方便地用作記事(數(shù))的工具，于是“結(jié)繩記事(數(shù))思想”產(chǎn)生了。

4.階段四

(三)與會(huì)計(jì)思想密切相關(guān)的風(fēng)俗習(xí)慣及其變化

對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)來(lái)說(shuō)，風(fēng)俗習(xí)慣及其變化構(gòu)成了外在的催化劑。風(fēng)俗習(xí)慣主要反映在原始人類由“求利”風(fēng)氣引發(fā)的態(tài)度變化。

1.階段一

主要體現(xiàn)在北京周口店龍骨山山頂洞人、廣西柳江人、來(lái)賓麒麟山人、四川資陽(yáng)人、云南宜良人等人群的活動(dòng)中。由于生產(chǎn)工具的改進(jìn)、生產(chǎn)水平的提高，勞動(dòng)物品在數(shù)量上增長(zhǎng)很快，在滿足人們的消費(fèi)以后便產(chǎn)生了一定的剩余。在生產(chǎn)的剩余物品出現(xiàn)以后，人們開始思考生產(chǎn)剩余物之所以出現(xiàn)的原因。因此，他們開始關(guān)心勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)，并逐漸尋找維持和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和消費(fèi)規(guī)模的辦法。原始人對(duì)于勞動(dòng)所得與勞動(dòng)消費(fèi)的比較，形成了我們可以稱之為原始的“生產(chǎn)性求利”風(fēng)氣，這一風(fēng)氣推動(dòng)他們著手記錄和計(jì)量勞動(dòng)的成果和耗費(fèi)，于是產(chǎn)生了原始會(huì)計(jì)思想的萌芽。

2.階段二

主要體現(xiàn)在仰韶文化、馬家窯文化等人群的活動(dòng)中。由于各個(gè)氏族部落的生產(chǎn)側(cè)重點(diǎn)不同，他們?cè)谏a(chǎn)生活上的需要也不會(huì)整齊劃一，而是形形色色、多種多樣，再加上剩余物品的增加，于是在新石器時(shí)代的鄰近部落之間便產(chǎn)生了偶然性的物物交換。雖然這種交換還只是處于萌芽狀態(tài)，交換的物品也僅僅限于各個(gè)部落的特產(chǎn)，但是這種交換活動(dòng)的發(fā)生，對(duì)于當(dāng)時(shí)人們的思想產(chǎn)生了深刻的影響。因?yàn)樽鳛榻粨Q活動(dòng)的參與雙方，他們?cè)诮粨Q時(shí)不僅要考慮以其所有，易其所無(wú)的問(wèn)題，而且還要認(rèn)真地考慮所入與所出相比較是否劃算的問(wèn)題。如果說(shuō)“生產(chǎn)性求利”的緊迫性還不太強(qiáng)，不僅因?yàn)闀r(shí)間上不急，可以慢慢思考，而且即使計(jì)算有誤，問(wèn)題也不大，因?yàn)楫吘埂吧a(chǎn)性求利”主要發(fā)生在相鄰部落之間，甚至發(fā)生在同一個(gè)部落內(nèi)部，交換相對(duì)比較頻繁，還可以找機(jī)會(huì)找補(bǔ)回來(lái)。對(duì)于發(fā)生在同一個(gè)部落內(nèi)部的交換，即使找補(bǔ)不回來(lái)，問(wèn)題也不大，正所謂“肉爛了在鍋里”。而相比較來(lái)說(shuō)，對(duì)于交換中所入與所出的比較，或者說(shuō)“交換性求利”的緊迫性就較強(qiáng)了，不僅時(shí)間上緊迫，因?yàn)橐淮谓粨Q的過(guò)程不可能持續(xù)太長(zhǎng)時(shí)間，而且也不允許計(jì)算上有太大的差錯(cuò)，因?yàn)椤敖粨Q性求利”一般發(fā)生在不同的部落之間，甚至發(fā)生在相距很遠(yuǎn)的兩個(gè)部落之間，交換的偶然性很強(qiáng)，有些可能就是“一次性”交易，你的損失就是對(duì)方的利得。因此，對(duì)于交換所入與交換所出的劃算比較，形成了我們可以稱之為原始的“交換性求利”風(fēng)氣，這一風(fēng)氣推動(dòng)他們?cè)O(shè)法改進(jìn)勞動(dòng)成果和耗費(fèi)的記錄和計(jì)量，于是推動(dòng)了原始會(huì)計(jì)思想的發(fā)展。

3.階段三

主要體現(xiàn)在淮河流域父系氏族社會(huì)初期原始部落文化等人群的活動(dòng)中。生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展，交換活動(dòng)的發(fā)展，“生產(chǎn)性求利”“交換性求利”的頻繁刺激，催生了原始人通過(guò)比較大小、比較多少的模糊損益概念。在這一個(gè)時(shí)間段，人們還只能夠進(jìn)行簡(jiǎn)單的集合比較，應(yīng)用一對(duì)一比較的原則，或者采用配對(duì)比較的基本方法。譬如在進(jìn)行物物交換的時(shí)候，參與交換活動(dòng)的雙方必須把交換的實(shí)物放在一起進(jìn)行比較，通過(guò)認(rèn)真比較，才能最終確定兩種集合物是否相當(dāng)，是否大致相等，在這種配對(duì)比較的基礎(chǔ)上才能夠決定交易是否能夠達(dá)成。也就是說(shuō)，人們的意識(shí)中剛開始只知道多與少、大與小等概念，比如繩結(jié)多就表示東西有很多，繩結(jié)大就表示事情很大。正如鄭玄在《周易正義》中的“注解”記載：“為約，事大，大結(jié)其繩；事小，小結(jié)其繩。結(jié)之多少，隨物眾寡?！?/p>

4.階段四

主要體現(xiàn)在仰韶文化中期、大汶口文化晚期、馬家浜文化晚期等人群的活動(dòng)中。(1)手工業(yè)獨(dú)立。農(nóng)業(yè)耕種生產(chǎn)的發(fā)展，以及農(nóng)業(yè)耕作對(duì)于農(nóng)耕用具及其改進(jìn)的強(qiáng)烈需求，為手工業(yè)發(fā)展提供了必要條件，加上手工業(yè)本身的技術(shù)發(fā)展，最終手工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間逐漸發(fā)生分離，并發(fā)展成為比肩于農(nóng)業(yè)的獨(dú)立生產(chǎn)部門。(2)商品性生產(chǎn)現(xiàn)身。手工業(yè)憑借社會(huì)需求的推動(dòng)以及本身的技術(shù)發(fā)展，逐漸與農(nóng)業(yè)分庭抗禮，發(fā)展成為獨(dú)立性的生產(chǎn)部門，這直接催生了以商品交換為目的的商品性生產(chǎn)現(xiàn)身并不斷發(fā)展。(3)私有制和家庭產(chǎn)生。在這一個(gè)時(shí)間段，勞動(dòng)產(chǎn)品的剩余不斷增多并超越從前，雖然仍然有一部分剩余勞動(dòng)成果表面上是作為氏族部落的公共積儲(chǔ)而存在，但是某些首領(lǐng)通常利用職權(quán)、勢(shì)力，假公濟(jì)私，不斷地將公共財(cái)產(chǎn)變成自己的私有財(cái)產(chǎn)，于是私有制和家庭產(chǎn)生了。(4)交換關(guān)系日趨復(fù)雜化。由于勞動(dòng)剩余產(chǎn)品的增加、社會(huì)化分工的產(chǎn)生及強(qiáng)化，以及私有制出現(xiàn)并不斷發(fā)展，交換關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，不僅各個(gè)氏族部落之間進(jìn)行交換，而且各個(gè)家族之間，甚至各個(gè)生產(chǎn)者之間也進(jìn)行交換；不僅臨近地區(qū)生產(chǎn)者之間進(jìn)行交換，而且相隔很遠(yuǎn)距離的人群，甚至個(gè)人之間也進(jìn)行交換。以上因素，特別是財(cái)產(chǎn)私有制的產(chǎn)生和家庭的出現(xiàn)，極大程度地刺激了原始人群對(duì)于財(cái)產(chǎn)損益的關(guān)切，尤其是那些憑借權(quán)勢(shì)先行致富的人們，更加關(guān)心歸他們所有的財(cái)產(chǎn)，不僅關(guān)心這些財(cái)產(chǎn)的安全，而且也越來(lái)越多地采取多種手段，不斷地在數(shù)量上增加上述私有財(cái)產(chǎn)；他們不僅在上述私有財(cái)產(chǎn)上注明“歸自己所有”的特殊符號(hào)，而且也希望借助對(duì)外交換時(shí)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移以及交換活動(dòng)的增值性來(lái)快速擴(kuò)大這些私有財(cái)產(chǎn)的規(guī)模。于是借助數(shù)字的產(chǎn)生和計(jì)算功能，一種渴望突破模糊損益窠臼的，借助成本收益比較的更加精確的損益概念呼之欲出。

三、模型中各變量的取值及驗(yàn)證

(一)各變量的取值

表1 因變量的取值

表2 模型(1)中自變量的取值

表3 模型(2)中自變量的取值

(二)驗(yàn)證①

1.會(huì)計(jì)思想供給作用的驗(yàn)證

表4 模型(1)中各影響因素在中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)中的作用

表(4)表明，會(huì)計(jì)思想供給的不斷演變表現(xiàn)為：

(1)階段一到階段二，包括由通過(guò)簡(jiǎn)單地模仿自然界的動(dòng)物或者植物以及客觀物體上的自然印記等外界事物，來(lái)輔助記憶、傳遞信息，產(chǎn)生的直觀繪圖記事(數(shù))思想和簡(jiǎn)單刻記記事思想，發(fā)展到通過(guò)對(duì)直觀繪圖記事(數(shù))思想進(jìn)行簡(jiǎn)化性改進(jìn)后產(chǎn)生的抽象繪圖記事思想，以及通過(guò)對(duì)簡(jiǎn)單刻記思想進(jìn)行規(guī)范性改進(jìn)后產(chǎn)生的刻符記事思想。

(2)階段二到階段三，包括由簡(jiǎn)化性改進(jìn)后產(chǎn)生的抽象繪圖記事思想和規(guī)范性改進(jìn)后產(chǎn)生的刻符記事思想，發(fā)展到既要超越某一特定氏族或者部落所處特定生產(chǎn)生活地域的限制，而且要超越某一特定區(qū)域特定動(dòng)物或者特定植物形象的制約，還要超越特定生產(chǎn)活動(dòng)特定刻畫符號(hào)的制約，但由于還不能處理好原始文字、記數(shù)制度或者度量衡制度三者之間的關(guān)系，仍然需要借助實(shí)物來(lái)記錄、計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)繩記事(數(shù))思想。

(3)階段三到階段四，包括由還不能夠區(qū)分清楚原始文字、記數(shù)制度、度量衡制度三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，當(dāng)然在使用中也不能夠?qū)⑶懊孢@三者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，仍然需要借助實(shí)物來(lái)記錄、計(jì)量經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)繩記事(數(shù))思想，發(fā)展到初步能夠區(qū)分清楚原始文字、記數(shù)制度、度量衡制度三者之間的區(qū)別與聯(lián)系，在使用中也能夠初步將前面這三者比較有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，并且在反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，能夠脫離實(shí)物，能夠運(yùn)用文字書寫來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)信息含義的“刻契記數(shù)思想”。

經(jīng)過(guò)歷史考察，我們明白：會(huì)計(jì)思想供給提供的內(nèi)在源動(dòng)力，在促成原始會(huì)計(jì)思想在供給方面和需求方面不斷提高的基礎(chǔ)上，最終促成中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演變。

2.風(fēng)俗習(xí)慣作用的驗(yàn)證

表5 模型(2)中各影響因素在中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)中的作用

階段一演進(jìn)到階段二階段二演進(jìn)到階段三階段三演進(jìn)到階段四風(fēng)俗習(xí)慣+++

表(5)表明，風(fēng)俗習(xí)慣的不斷演變表現(xiàn)為：

(1)階段一到階段二，包括由對(duì)于勞動(dòng)所得與勞動(dòng)消費(fèi)的比較而形成的原始“生產(chǎn)性求利”風(fēng)氣，發(fā)展到對(duì)于交換所入與交換所出的劃算比較而形成的原始“交換性求利”風(fēng)氣。

(2)階段二到階段三，包括由對(duì)于交換所入與交換所出的劃算比較而形成的原始“交換性求利”風(fēng)氣，發(fā)展到通過(guò)比較大小、比較多少的模糊損益概念。

(3)階段三到階段四，包括由通過(guò)比較大小、比較多少的模糊損益概念，發(fā)展到借助數(shù)字的產(chǎn)生和計(jì)算功能，一種渴望突破模糊損益窠臼的、借助成本收益比較的更加精確的損益概念呼之欲出。

經(jīng)過(guò)歷史考察，我們明白：風(fēng)俗習(xí)慣提供的外在催化劑，在催化原始會(huì)計(jì)思想在供給方面和需求方面不斷提高的基礎(chǔ)上，最終成功地催化了中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演變。

四、結(jié) 語(yǔ)

經(jīng)過(guò)考證，我們明白：當(dāng)會(huì)計(jì)思想供給、風(fēng)俗習(xí)慣這兩個(gè)因素各自變化到相當(dāng)?shù)某潭龋蜁?huì)引起會(huì)計(jì)思想供給和需求相當(dāng)程度的變化，進(jìn)而減少交易成本，最終成功地促成中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演變。當(dāng)然，我們會(huì)繼續(xù)搜尋、更新歷史資料，以促成我們的研究成果日新常新、永葆青春。

在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)思想需求、會(huì)計(jì)思想供給以及風(fēng)俗習(xí)慣等主要因素都發(fā)揮了積極主動(dòng)的促動(dòng)作用，成功地促進(jìn)了中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的成長(zhǎng)演變。當(dāng)然，上述主要因素對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)進(jìn)行影響的具體方向、程度等，需要我們?cè)诮酉聛?lái)的研究中采用實(shí)證方法進(jìn)行分析、檢驗(yàn)，這是我們下一步努力的方向。

注 釋：

①在表4和表5中，第一，把階段一作為基期；第二，假設(shè)所有未考慮的因素在本期與比較期相同；第三，把本期之前的一個(gè)比較期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化看作本期的變化；第四，各因素變化為正的視為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的視為反向作用，記為“-”; 各因素沒(méi)有變化的視為無(wú)作用，記為“0”.

[1]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]劉常青.世界會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].鄭州:河南人民出版社，2006.

[3]劉常青.我國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的發(fā)展及其邏輯[J].財(cái)會(huì)通訊，2009,(9)：144-145.

[4]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)——經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015,(1):1-5.

[5]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之二)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想需求的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015,(2):50-54.

[6]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之三)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015,(3):76-81.

[7]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之四)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015,(4):130-136.

[8]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之五)——政府政策的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015,(5):111-116.

[9]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之六)——風(fēng)俗習(xí)慣的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015,(6):91-96.

[10]郭道揚(yáng).中外會(huì)計(jì)史評(píng)說(shuō)[J].財(cái)會(huì)通訊，1992,(2)：60-61.

[11]王海民，楊 進(jìn)，劉 韜.會(huì)計(jì)發(fā)展概論[M].西安：陜西科學(xué)技術(shù)出版社，1988.

[12]郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)大典[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

責(zé)任編校：張 靜，羅 紅

The Historical Exploration of the Cause of China Budding Accounting Thought Development

LIU Chang-qing

(Zhengzhou University of Aeronautics, Zhengzhou 450046, China)

China Budding Accounting Thought (CBAT) has gone through such phases as direct imitation, abstract imitation, relying on the physical, and avoiding the physical.The function of the supply of accounting thoughts, or social custom has been proved in a model respectively by retracing CBAT's historical development: When the supply of accounting thoughts, or social custom reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CBAT' s development.

China Budding Accounting Thought；historical exploration；supply of accounting thoughts；social custom

2016-10-05

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期項(xiàng)目(06FZS005)；河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)支持項(xiàng)目(201364)

劉常青，男，河南安陽(yáng)人，博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)思想發(fā)展、國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-9734.2016.06.013

F230

A

1007-9734(2016)06-0084-07