郭思楊

摘要：文章以上海紫泉包裝集團作為案例，通過作業(yè)成本核算實施的過程和結(jié)果淺析我國包裝印刷行業(yè)現(xiàn)階段引入ABC管理的利弊。首先包裝印刷企業(yè)在傳統(tǒng)成本核算方法下出現(xiàn)的問題進行說明改變傳統(tǒng)會計核算的必要性，進而舉例說明公司在作業(yè)成本法的規(guī)劃實施過程的艱難以及遇到問題的分析，最后結(jié)合案例對我國包裝印刷行業(yè)引入ABC管理如何實施提出自己的建議，供包裝印刷行業(yè)以及相關(guān)制造業(yè)公司參閱！

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 包裝印刷 作業(yè)動因 數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)

一、印刷包裝企業(yè)改變成本傳統(tǒng)核算的必要性

（一）印刷包裝行業(yè)的特點

印刷包裝行業(yè)一般屬于加工承攬性質(zhì)，主要是企業(yè)根據(jù)顧客設(shè)計的要求，生產(chǎn)或選用不同的基材后，確立合適的方式進行印刷，并根據(jù)需要加工成各種包裝產(chǎn)品，如標簽、袋子、盒子、蓋子等。印刷基材有塑料、金屬、紙張等，印刷的方式有凹印、膠印、柔印、印鐵等方式，后加工有分條、合掌、切片、撿品、制袋等等。在一些上規(guī)模的大中型印刷包裝企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍包括多種基材的生產(chǎn)、多種印刷方式以及多種后加工方式。

筆者所在的上海紫泉包裝集團就是這樣的綜合性的包裝印刷企業(yè)。該企業(yè)集團是我國塑料標簽行業(yè)和印鐵制蓋行業(yè)的雙龍頭企業(yè)，全國有子公司7家，總?cè)藬?shù)1500人。15年銷售額16億元人民幣，其中塑料標簽180億張，啤酒皇冠蓋印刷制蓋190億只，全國市場份額占30%以上。公司的塑料印刷類產(chǎn)品包括基材PE薄膜的生產(chǎn)，印刷方式分凹印和柔印，印刷的基材有PVC/OPP/PET/OPS/PE等等，后加工有分條、合掌、邊封、切片、撿品、制袋等。顧客需要的產(chǎn)品可以到基材、印刷半成品甚至到后加工的某一個工序，由此產(chǎn)生產(chǎn)品以及半成品的計量單位有KG、米、張、卷、平方米等等。

印刷包裝行業(yè)很多企業(yè)和紫泉集團一樣，產(chǎn)品種類多、工序多、工藝設(shè)計復(fù)雜除了直接生產(chǎn)作業(yè)外，其他行業(yè)比較，往往圍繞產(chǎn)品的服務(wù)環(huán)節(jié)，如印刷前的發(fā)版、制版、審稿、驗版、制定工藝、試樣、打烊等，需要二三線人員和部門做相當?shù)耐度?。筆者所在的集團公司顧客主要來自食品、飲料、啤酒、日化等行業(yè)，2015年顧客數(shù)量達到308家，訂單達到5.41萬次，平均每次訂單金額只有3.32萬元，產(chǎn)品品種一年竟然達到1.194萬種，平均每個品種銷售15.07萬元，如果按照產(chǎn)品和訂單會更少（一個訂單會含多個品種）。訂單間的金額差異從從幾百元到上百萬元不等，幅度很大。

以上這些行業(yè)特點以及近年來出現(xiàn)的趨勢變化，對印刷包裝企業(yè)原有的成本核算的準確性帶來了嚴峻挑戰(zhàn)！

二、印刷包裝企業(yè)引入作業(yè)成本核算的操作建議

筆者所在的上海紫泉包裝集團公司92年成立，公司實施ERP已經(jīng)10年以上，無論管理經(jīng)驗和信息化建設(shè)，基礎(chǔ)都比較好。董事會決定在上2014年1月開始開始實施ABC的管理，由于筆者從成立之初就擔任該公司的財務(wù)負責人，后來兼任該公司的副總經(jīng)理，同時還分管擔任該公司的ERP項目負責人，自告奮勇就擔當了該ABC項目的領(lǐng)導(dǎo)小組組長，在2年多的項目實施中，有如下建議：

（一）ABC項目負責人需要公司的負責人擔任

上海紫泉公司13年底外聘ABC專家對公司中高級人員進行了培訓(xùn)，并發(fā)文成立ABC項目小組，組長為分管財務(wù)的副總兼財務(wù)總監(jiān)，組員包括各級部門經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干。發(fā)文中對ABC對象、路徑和目標都進行了明確， 摘錄如下：

明確ABC核算的對象為：訂單（顧客、產(chǎn)品）；

明確核算的路徑是：從資源庫——作業(yè)——作業(yè)中心——訂單——產(chǎn)品（顧客），提升管理水平。

明確實施ABC的主要目標是：公司在2015年1月前啟用用ABC核算方法以代替目前的逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法；并將ABC固化到ERP中；按照ABC判斷公司盈利顧客、產(chǎn)品，確定業(yè)務(wù)方向；內(nèi)部按照作業(yè)進行績效考核，提高公司運作效率。

公司ABC的規(guī)劃設(shè)計完全按照管理會計的思路進行了設(shè)計，徹底改變了該集團傳統(tǒng)成本核算“為算而算”的思想，該思路滿足優(yōu)化資源、優(yōu)化作業(yè)、定價管理清晰、生產(chǎn)和管理層的考核和成本核算相結(jié)合的要求，同時將該思路固化到ERP系統(tǒng)中，做到管理及時準確。

（二）印刷包裝企業(yè)作業(yè)和作業(yè)中心的確定要作為重點來抓

該印刷包裝集團在項目小組確定后，立刻就開始對作業(yè)和作業(yè)動因進行確定，方法和步驟分三步。組織全公司作業(yè)現(xiàn)狀分析，優(yōu)化并確定核算作業(yè)、作業(yè)中心；分增值作業(yè)和非增值作業(yè)；確定各個作業(yè)動因。作業(yè)和作業(yè)中心的確定是作業(yè)成本法實施的重點，在實施過程中要把握這幾點。

以PVC收縮產(chǎn)品為例，我國的印刷企業(yè)主要作業(yè)中心有，承接訂單—工藝確定—制稿制版—基材生產(chǎn)-換品種--印刷打烊-印刷--分條--合掌--撿品—裝箱打包-入庫-倉庫作業(yè)-運輸作業(yè)-開票作業(yè)-結(jié)算作業(yè)。在規(guī)模比較大的企業(yè)，各個作業(yè)中心集中化生產(chǎn)，上海紫泉是按基材車間、印前技術(shù)部門、印刷車間、后加工車間、倉庫、物流、財務(wù)等進行核算。

筆者認為在確定作業(yè)和作業(yè)中心的過程中，要特別注意兩個方面，一是管理者要敢于打破公司原有的車間部門設(shè)置，重新按照作業(yè)中心進行分類，二是在確定作業(yè)時必須根據(jù)公司作業(yè)優(yōu)化的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，避免作業(yè)確定滯后于作業(yè)的優(yōu)化。如近年許多印刷企業(yè)把原印刷-分條--合掌--撿品等作業(yè)實現(xiàn)連線自動化生產(chǎn)，這樣的變革，對按部門和作業(yè)中心為單位的成本核算影響巨大。

（三）資源和資源動因確定要組織專業(yè)人士的參與

需要組織全公司進行資源分析，確定資源動因，并將作業(yè)/作業(yè)中心和資源匹配。

（四）利用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、建立作業(yè)成本模型

根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)場測量的方法，按訂單確定標準作業(yè)成本核算模型，并固化到信息系統(tǒng)系統(tǒng)中。

印刷企業(yè)工序多、工藝復(fù)雜、質(zhì)量問題頻繁，而作業(yè)成本法對作業(yè)量的統(tǒng)計工作量非常大，必須利用軟件工具建立數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)給予實現(xiàn)。筆者認為印刷企業(yè)在實施過程中注意以下幾點：

1、企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量要相對穩(wěn)定

印刷企業(yè)容易出現(xiàn)色差、晶點、套色不準等質(zhì)量問題且這些質(zhì)量問題會在后序分條、切片等工序的作業(yè)上反映出來。前道工序的任何一次異常都對后序工序產(chǎn)生相應(yīng)的作業(yè)。對質(zhì)量不穩(wěn)定的企業(yè)在作業(yè)量的產(chǎn)生和統(tǒng)計沒有方案前，實施ABC要慎重。但從管理者角度了解成本的角度，這種情況尤其應(yīng)該實施ABC管理。

2、必須有強大的軟件系統(tǒng)做保證，盡量使各個作業(yè)量、資源動因的統(tǒng)計自動化

如上海紫泉為了推進ABC的實施，除了原有投入巨資建立的ERP的系統(tǒng)，公司又投資上百萬實施“在線監(jiān)測系統(tǒng)”以及全公司物資、人員、區(qū)域的“二維碼識別系統(tǒng)”，便于作業(yè)量和資源動因的統(tǒng)計。

3、財務(wù)負責人和成本核算專員印刷和軟件信息化知識要專業(yè)化

在實施ABC過程中，財務(wù)人員要組織各個作業(yè)中心、軟件公司反復(fù)進行作業(yè)梳理和統(tǒng)計、資源梳理和統(tǒng)計，資源在作業(yè)中的界定等等的討論和設(shè)定，沒有一定專業(yè)知識根本沒有發(fā)言權(quán)，工作就無法開展。隨著管理會計工作的加強，這對未來財務(wù)人員提出了更高的要求。

（五）確立作業(yè)成本的管理會計的運用目標

實際和標準作業(yè)成本的對比，不斷修訂標準、并進行作業(yè)績效考核。

增值和非增值作業(yè)的對比，根據(jù)現(xiàn)狀和標桿，進行作業(yè)消除、選擇、減少、工序的改變；在印刷行業(yè)要特別提醒流水線的改變是發(fā)展趨勢，ABC的核算和ABCM管理千萬不要脫節(jié)。

建立作業(yè)成本下的產(chǎn)品定價模式，并固化到ERP中去。

由于印刷行業(yè)的訂單特點，作業(yè)成本下的產(chǎn)品定價模式尤其適合印刷行業(yè)，也是管理者以及銷售部門特別需要的，建議ABC實施負責人在實施過程中要以運用該目標為愿景，促使管理層加大推進ABC的力度。

根據(jù)優(yōu)化的作業(yè)按照以上方法，循環(huán)修訂作業(yè)和資源以及作業(yè)成本的核算、管理會計應(yīng)用體系，不斷提升企業(yè)的管理水平，持續(xù)獲得較好效益。

無論是印刷企業(yè)還是其他企業(yè)，運用作業(yè)成本管理和任何管理工具一樣，需要的是管理層和財務(wù)負責人以及全體員工的堅持！如果一個公司沒有持之以恒的決心和毅力，還是不上為好！

參考文獻：

[1]加里.柯金斯.作業(yè)成本管理：完全操作手冊[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2007

[2]中國包裝聯(lián)合會網(wǎng)站，2015年中國包裝印刷行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析