雷志勤
【摘 要】 醫(yī)院事業(yè)基金按規(guī)定既可用于彌補虧損,也可統(tǒng)籌業(yè)務收入等資金安排年度預算,但是有多少可以使用和如何計算等問題一直困擾著各個醫(yī)院。由于國家至今沒有明確規(guī)定事業(yè)基金如何使用,很多醫(yī)院管理者錯誤地認為事業(yè)基金是能夠隨意動用的。通過理論研究和對近三年河南省不同級別醫(yī)院事業(yè)基金數(shù)據(jù)分析,推定出使用事業(yè)基金需要滿足的條件和可使用限額計算公式,而事業(yè)基金能否使用與事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)占上年業(yè)務支出的比例并沒有直接關(guān)系。為加強國家政策頂層設計,文章針對醫(yī)院事業(yè)基金管理存在的問題提出了一些建議。
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院; 事業(yè)基金; 管理問題
【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2017)03-0021-03
事業(yè)基金是醫(yī)院按規(guī)定轉(zhuǎn)入并用于事業(yè)發(fā)展的凈資產(chǎn),也是醫(yī)院用于周轉(zhuǎn)的非限定用途凈資產(chǎn),是醫(yī)院凈資產(chǎn)的最重要組成部分,因此管好用好事業(yè)基金至關(guān)重要。
在醫(yī)院事業(yè)基金管理實際工作中,困擾醫(yī)院管理者的問題主要有兩個:一是在什么情況下能夠使用醫(yī)院事業(yè)基金,是不是所有事業(yè)基金都能任意使用[ 1 ],有多少可以使用等;二是如何計算醫(yī)院事業(yè)基金可使用額度。
一、政策現(xiàn)狀
(一)現(xiàn)行管理政策
1.醫(yī)院財務制度規(guī)定
2010年財政部、衛(wèi)生部聯(lián)合印發(fā)《醫(yī)院財務制度》,其中規(guī)定:醫(yī)院應加強對事業(yè)基金的管理,統(tǒng)籌安排,合理使用,對于事業(yè)基金滾存較多的醫(yī)院,在編制年度預算時應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金。
2.相關(guān)指導意見要求
2015年12月,財政部、國家衛(wèi)生計生委、國家中醫(yī)藥局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》(財社〔2015〕263號),其中就加強結(jié)余管理明確提出:
“公立醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余達到上年度業(yè)務支出一定比例的(具體比例由省級財政、衛(wèi)生計生、中醫(yī)藥部門確定),須在編制年度預算時將事業(yè)基金與業(yè)務收入和財政補助收入統(tǒng)籌考慮?!?/p>
“各級財政部門在審核公立醫(yī)院預算時,要按上述要求將事業(yè)基金與業(yè)務收入和財政補助資金統(tǒng)籌安排?!?/p>
那么公立醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余達到上年度業(yè)務支出多大比例須在編制年度預算時將事業(yè)基金與業(yè)務收入和財政補助收入統(tǒng)籌考慮,事業(yè)基金可使用額度與事業(yè)基金滾存結(jié)余占上年度業(yè)務支出比例到底有沒有關(guān)系等問題需要進行深入研究。
(二)政策局限性分析
為規(guī)范醫(yī)院事業(yè)基金管理,國家已陸續(xù)出臺相關(guān)管理政策,但是,截至目前,由于國家相關(guān)管理規(guī)定仍過于簡單和粗放,在實際管理工作中可操作性不強,再加上各個醫(yī)院對于政策的理解存在較大偏差,造成了現(xiàn)在各個醫(yī)院對于事業(yè)基金使用非常隨意,有些醫(yī)院事業(yè)基金已經(jīng)透支,這樣既不利于保證國有資產(chǎn)安全與完整,也不利于醫(yī)院長期健康可持續(xù)發(fā)展。
二、研究分析
(一)理論分析
事業(yè)基金是醫(yī)院用于周轉(zhuǎn)的非限定用途凈資產(chǎn)。在醫(yī)院實際經(jīng)營過程中,事業(yè)基金會不斷發(fā)生變化,一方面會隨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的取得和折舊攤銷而改變存在形態(tài),另一方面會隨醫(yī)療收支活動的盈虧而發(fā)生增減變動。因此,在使用事業(yè)基金時,必須計算可使用額度,以避免將已被固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占用的事業(yè)基金重復使用。
從會計角度來看,醫(yī)院“事業(yè)基金”這個科目,相當于工業(yè)會計里的“實收資本”、“盈余公積金”和“利潤分配”三個科目的功能[ 2 ]。“實收資本”是企業(yè)所有者的投資,股份有限公司稱為“股本”,只要不增加投資,資產(chǎn)負債表中的這個數(shù)字就是固定的,在持續(xù)經(jīng)營條件下,是不能減少的;只有“盈余公積金”和“利潤分配”可以用來彌補虧損或其他用途[ 3 ]。因此,事業(yè)基金只有一部分可以使用,而不是全部。
(二)政策分析
現(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》規(guī)定事業(yè)基金可用于彌補虧損,但是彌補虧損是有條件的,不是隨意的;是部分能夠使用,而不是全部都能使用;同時還規(guī)定用于彌補虧損的最高限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)后的凈值。
2011年12月,衛(wèi)生部、國家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于〈醫(yī)院財務制度〉和〈醫(yī)院會計制度〉的實施意見》(衛(wèi)辦規(guī)財發(fā)〔2011〕160號),其中對于事業(yè)基金的管理,明確規(guī)定“事業(yè)基金期末余額一般不得低于醫(yī)院自有資金(除財政補助資金和科教項目資金外)形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值。若低于凈值,不得用于彌補虧損”。
(三)公式推定
按照新的《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值(固定資產(chǎn)-累計折舊)和無形資產(chǎn)凈值(無形資產(chǎn)-累計攤銷)主要由兩類資金組成:一類是醫(yī)院自籌資金,這部分資金形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是醫(yī)院的資本性支出,其凈值占用了事業(yè)基金;另一類是專項資金,如科教項目資金和財政補助資金,這類資金形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)全部在“待沖基金”會計科目核算,并沒有占用事業(yè)基金。因此,從理論上來講,事業(yè)基金可使用限額計算公式應為:
事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金賬面余額-(固定資產(chǎn)占用+無形資產(chǎn)占用)
(四)公式拓展
以理論公式為基礎,根據(jù)醫(yī)院會計核算實際,公式可進一步分解為:
事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金-[(固定資產(chǎn)-累計折舊)+(無形資產(chǎn)-累計攤銷)-(待沖基金期末余額-非固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占用的待沖基金)]
由于在“待沖基金”會計科目中,不僅包含用財政補助資金和科教項目資金購買的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),而且還包含用財政補助資金和科教項目資金購買的藥品、衛(wèi)生材料等非固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等,因此在計算事業(yè)基金可使用限額時,待沖基金科目余額應減去購買藥品、衛(wèi)生材料等非固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)占用的金額。
(五)公式簡化
在待沖基金中,由于藥品、衛(wèi)生材料等所占比例較低[ 4 ],為簡化計算,在計算事業(yè)基金可使用限額時,可將待沖基金余額直接扣減,即:
事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金-[(固定資產(chǎn)-累計折舊)+(無形資產(chǎn)-累計攤銷)-待沖基金期末余額]
三、實證分析
為進一步研究公立醫(yī)院可使用事業(yè)基金與事業(yè)基金滾存結(jié)余占上年度業(yè)務支出的比例到底有沒有關(guān)系,有多大關(guān)聯(lián)度,下面以2013—2015年河南省各級醫(yī)院匯總數(shù)據(jù)為例,進行實證分析,詳見表1。
通過對近三年河南省不同級別醫(yī)院事業(yè)基金、事業(yè)基金可使用限額、上年業(yè)務支出等相關(guān)數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)以下現(xiàn)象:
(一)部分醫(yī)院雖然事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)為正數(shù),但實際上已經(jīng)超支
表面來看,各級醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余均為正數(shù),但有些醫(yī)院實際上已經(jīng)超支。2013年河南省城市公立醫(yī)院事業(yè)基金已超支10.56億元,縣級醫(yī)院超支18.42億元;2014年河南省區(qū)級公立醫(yī)院事業(yè)基金已超支1.09億元,縣級醫(yī)院超支21.79億元;2015年河南省縣級公立醫(yī)院事業(yè)基金已超支22.13億元。
(二)不同級別醫(yī)院事業(yè)基金占上年業(yè)務支出比例存在較大差異
根據(jù)近三年河南省不同級別醫(yī)院事業(yè)基金情況可以看出,區(qū)級醫(yī)院事業(yè)基金占上年業(yè)務支出比例最高(50%左右),城市醫(yī)院事業(yè)基金占上年業(yè)務支出比例最低(36%左右),縣級和省級醫(yī)院均在40%左右,全省醫(yī)院總體水平在38%左右,不同級別醫(yī)院所占比例差距較大。
(三)事業(yè)基金能否使用與事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)占上年業(yè)務支出的比例沒有必然聯(lián)系
從2014年河南省公立醫(yī)院數(shù)據(jù)分析情況來看,區(qū)級醫(yī)院事業(yè)基金占當年業(yè)務支出比例達到50.49%,在各級醫(yī)院中比例最高,而能使用的事業(yè)基金卻是-1.09億元,已經(jīng)超支;縣級醫(yī)院事業(yè)基金占當年業(yè)務支出比例為39.24%,而能使用的事業(yè)基金卻是-21.79億元;相比之下,省級醫(yī)院事業(yè)基金占當年業(yè)務支出比例只有38.28%,而能使用的事業(yè)基金最多,達到23.7億元。2013年和2015年情況基本相同。
四、結(jié)論與建議
(一)研究結(jié)論
綜上所述,公立醫(yī)院即使有事業(yè)基金也不一定能夠使用。事業(yè)基金能否使用與事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)占上一年業(yè)務支出的比例沒有必然聯(lián)系。事業(yè)基金能否使用的唯一標準是,事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值后是否有正結(jié)余數(shù),如有正結(jié)余,便可使用,否則不能使用。
(二)政策建議
一是明確規(guī)定事業(yè)基金使用條件。公立醫(yī)院在編制年度預算時,是否將事業(yè)基金與財政補助收入、業(yè)務收入等資金統(tǒng)籌使用[ 5 ],只需要滿足可使用事業(yè)基金大于零即可,而不需要將能否使用事業(yè)基金與事業(yè)基金滾存結(jié)余占上年業(yè)務支出的比例掛鉤[ 6 ],因為簡單硬性制定一個比例條件,既無科學依據(jù),也不利于醫(yī)院管理。為扭轉(zhuǎn)部分醫(yī)院管理者的錯誤觀念,要明確指出醫(yī)院即使有滾存事業(yè)基金,但也不一定能夠使用[ 7 ],只有在公立醫(yī)院事業(yè)基金滾存結(jié)余數(shù)扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值后有正結(jié)余的情況下才能使用。
二是明確可使用事業(yè)基金計算公式。事業(yè)基金可使用限額為事業(yè)基金扣除醫(yī)院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值后的正余額,即:
事業(yè)基金可使用限額=事業(yè)基金-[(固定資產(chǎn)-累計折舊)+(無形資產(chǎn)-累計攤銷)-待沖基金期末余額] ●
【參考文獻】
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