劉衛(wèi)　尹希朦

摘要：稅收制度是保障一個(gè)國(guó)家收入來(lái)源及社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵，也是企業(yè)投資節(jié)約成本、提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的有效途徑。文章分析了泰國(guó)的投資環(huán)境和中資企業(yè)對(duì)泰投資現(xiàn)狀，探討了泰國(guó)企業(yè)所得稅制對(duì)中資企業(yè)在投資決策、投資選址、投資規(guī)模及合作對(duì)象方面產(chǎn)生的影響，得出作為投資者應(yīng)當(dāng)在投資前對(duì)企業(yè)所得稅制進(jìn)行研究、在投資時(shí)對(duì)企業(yè)所得稅制加以利用、引導(dǎo)的結(jié)論。以期能促進(jìn)中泰兩國(guó)稅制的交流，有利于中資企業(yè)在東南亞各國(guó)的投資和發(fā)展。

關(guān)鍵詞：泰國(guó)企業(yè)所得稅制 中資企業(yè) 投資

一、對(duì)中資企業(yè)在泰國(guó)的投資分析

（一）泰國(guó)的投資環(huán)境分析。當(dāng)前許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為亞洲是全球最大的新興市場(chǎng)之一，而泰國(guó)是東盟創(chuàng)始成員國(guó)之一，身處亞洲腹地，因此，泰國(guó)具有很大的戰(zhàn)略意義和很強(qiáng)的市場(chǎng)輻射能力。泰國(guó)的投資環(huán)境可概括為以下幾個(gè)方面：

第一，政治環(huán)境。多年來(lái)泰國(guó)的政局并不穩(wěn)定，或多或少會(huì)影響投資者的積極性，但泰國(guó)政府為了穩(wěn)定國(guó)內(nèi)秩序，實(shí)行招商引資政策，這對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是很好的機(jī)會(huì)。

第二，經(jīng)濟(jì)環(huán)境。泰國(guó)經(jīng)濟(jì)雖有波動(dòng)但仍不斷上升，多年的政局不穩(wěn)并沒有阻止其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，在2000年和2012年之間，泰國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）平均每年增長(zhǎng)4.2%，人均收入平均每年增長(zhǎng)3.3%，2013年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為3 872.53億美元，2014年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為3 738.04億美元，比2013年略有回落。泰國(guó)開泰研究院發(fā)布預(yù)測(cè)報(bào)告，預(yù)計(jì)2016年GDP增長(zhǎng)3.7%。即使受到政治風(fēng)波的影響，泰國(guó)經(jīng)濟(jì)仍然呈現(xiàn)的欣欣向榮的景象是吸引投資者的重要原因之一。

第三，與投資有關(guān)的法規(guī)。法律法規(guī)是維護(hù)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的保障，也是一個(gè)企業(yè)投資所需遵循的原則。2000年3月泰國(guó)正式實(shí)施的《外商企業(yè)經(jīng)營(yíng)法》列出了鼓勵(lì)、限制和禁止外籍人士經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目。從法律條文上，相當(dāng)于我國(guó)原國(guó)家計(jì)委、原經(jīng)貿(mào)委及原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定》及《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》。到泰國(guó)投資的中資企業(yè)，應(yīng)首先了解該法律。而稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，稅法在所有法律法規(guī)里占著舉足輕重的地位，與投資企業(yè)有關(guān)的稅收法律有《稅法典》《關(guān)稅法》等。

第四，與投資有關(guān)的政策。為了引進(jìn)外資，泰國(guó)改革開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)政策始于1961年，并在1987至1990期間迎來(lái)了外國(guó)對(duì)泰投資的高峰期。在這之后的一段時(shí)間里，泰國(guó)經(jīng)濟(jì)處于穩(wěn)定的發(fā)展之中，直至1997年亞洲金融危機(jī)，泰國(guó)經(jīng)濟(jì)開始蕭條，外國(guó)企業(yè)對(duì)泰投資活動(dòng)也隨之消沉，泰國(guó)政府為了國(guó)內(nèi)形勢(shì)的穩(wěn)定，開始采取一系列措施，包括加大資金資源投入，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善立法，創(chuàng)造良好環(huán)境來(lái)吸引外資。為了更多地吸引外資，2002年9月，泰國(guó)投資促進(jìn)會(huì)做出了新的規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目取消指定區(qū)域的限定，對(duì)獲獎(jiǎng)勵(lì)投資的項(xiàng)目可在全國(guó)各區(qū)設(shè)廠，并按工廠所在區(qū)的規(guī)定享受相應(yīng)的免稅優(yōu)惠。泰國(guó)政府通過(guò)各種渠道鼓勵(lì)、幫助投資者在泰國(guó)的投資活動(dòng)。

（二）中資企業(yè)對(duì)泰投資現(xiàn)狀。隨著中泰雙邊友好關(guān)系地不斷加深，泰國(guó)越來(lái)越受到中資企業(yè)的青睞。2013年，中國(guó)在泰國(guó)直接投資額是16.2億美元，按簽署合同額增速排名，泰國(guó)居第一位，增長(zhǎng)187.9%。2014年，中國(guó)對(duì)泰國(guó)直接投資額19.94億美元。2015年1月至8月，中國(guó)新增了37項(xiàng)對(duì)泰國(guó)的直接投資項(xiàng)目，新增直接投資額3.02億美元。泰國(guó)政府專門設(shè)立了“BOI中國(guó)投資顧問組”以便更好地管理中資企業(yè)，在泰投資的中資企業(yè)數(shù)量也逐年遞增，其中華源公司在泰國(guó)建立了“華源工業(yè)城”、華為技術(shù)有限公司承建泰國(guó)電信、中國(guó)石油天然氣管道局承建泰國(guó)那空沙旺項(xiàng)目、中國(guó)水電顧問集團(tuán)承建EA太陽(yáng)能90MWEPC項(xiàng)目等。2015年12月，中國(guó)與泰國(guó)簽署了鐵路合作框架文件，中國(guó)將為泰國(guó)修建2條新鐵路線，價(jià)值約97億美元，總里程為867公里。2016年1月，中國(guó)電建集團(tuán)與泰國(guó)意大利泰公司簽署了海上風(fēng)電項(xiàng)目的合作備忘錄。

二、泰國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展進(jìn)程

1938年頒布實(shí)施的《稅法典》是泰國(guó)最早的稅收法律，泰國(guó)皇家法令、各部條例、各部通知及稅務(wù)委員會(huì)指令和裁決是對(duì)該法典的補(bǔ)充?！抖惙ǖ洹冯S著泰國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，經(jīng)歷了多次改革。為大多數(shù)人所知的大規(guī)模稅制改革始于20世紀(jì)90年代初，當(dāng)時(shí)泰國(guó)經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)危機(jī)，向國(guó)際貨幣基金組織的求助達(dá)不到預(yù)期成效之后，1999年開始，泰國(guó)政府對(duì)企業(yè)所得稅等各種稅收制度進(jìn)行調(diào)整，這一系列改革持續(xù)多年，影響深遠(yuǎn)。以針對(duì)外商投資的企業(yè)所得稅改革措施來(lái)說(shuō)，2001年，為了吸引更多的企業(yè)來(lái)泰長(zhǎng)期投資，對(duì)于總部設(shè)在泰國(guó)的外商投資企業(yè)，將企業(yè)所得稅率從原先的30%降到10%。2004年，針對(duì)中小企業(yè)的改革也隨之進(jìn)行，對(duì)不同利潤(rùn)的中小企業(yè)采用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，最低達(dá)到15%。近幾年，隨著泰國(guó)經(jīng)濟(jì)明顯復(fù)蘇，為了促進(jìn)泰國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，泰國(guó)政府于2011年頒布了第530號(hào)皇家法令，專門針對(duì)企業(yè)所得稅制作出了調(diào)整，降低了企業(yè)所得稅稅率，規(guī)定自2012年1月1日起下調(diào)法人所得稅率至23%后，繼續(xù)在2013年和2014年將法人所得稅率降低到20%。2015年1月1日，泰國(guó)投資促進(jìn)委員會(huì)通過(guò)了最新的投資政策，其中電子設(shè)計(jì)、軟件、生物工程業(yè)等15個(gè)行業(yè)的企業(yè)將享受無(wú)上限的免征所得稅的優(yōu)惠。

三、泰國(guó)企業(yè)所得稅制對(duì)中資企業(yè)投資的影響

（一）對(duì)投資決策的影響。從2013年起，泰國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠為20%，中小型企業(yè)的稅率分為0%、15%和20%三個(gè)檔次；中國(guó)企業(yè)所得稅的基準(zhǔn)稅率為25%，小微型企業(yè)稅率為20%。除了凈利潤(rùn)在1 000 000泰銖以上的企業(yè)與我國(guó)小微型企業(yè)稅率一致外，總體來(lái)說(shuō)，泰國(guó)企業(yè)所得稅稅率低于中國(guó)。任何一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)都不是一蹴而就的，它們需從小做起，在有序的計(jì)劃、良好的管理以及政策輔助下逐漸成長(zhǎng)起來(lái)。因此，對(duì)于那些有意向或者已經(jīng)對(duì)泰國(guó)進(jìn)行投資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，中小型企業(yè)的低稅率可降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，它成為中資企業(yè)對(duì)泰國(guó)投資決策的重要影響因素。

（二）對(duì)投資選址的影響。泰國(guó)政府為了鼓勵(lì)投資者向內(nèi)地投資，以曼谷為中心，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度將泰國(guó)劃分為三個(gè)地區(qū)：位于泰國(guó)中部地區(qū)的曼谷及其周邊經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的五個(gè)府為第一區(qū)，對(duì)于第一區(qū)，從其開辦之日起2年內(nèi)投資1 000萬(wàn)或以上泰銖，且獲得ISO9000或類似的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，可免征3年企業(yè)所得稅，對(duì)于不符合條件的企業(yè)免征的年限將減少1年。第二區(qū)包含分布在第一區(qū)附近的經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于中等水平的十二個(gè)府，第二區(qū)可獲免征5年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。第三區(qū)包括除了第一、第二區(qū)以外的五十八個(gè)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)府，可獲免征8年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。因此，中資企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇了泰國(guó)內(nèi)陸作為投資地。

（三）對(duì)投資規(guī)模的影響。稅收對(duì)投資規(guī)模具有限制和鼓勵(lì)的雙重作用。由于對(duì)外投資受到兩國(guó)企業(yè)所得稅制的約束，因此投資者要做好權(quán)衡，選擇合適的投資規(guī)模。泰國(guó)企業(yè)所得稅基準(zhǔn)稅率為30%，對(duì)低于500萬(wàn)泰銖注冊(cè)資本的小公司，按凈利潤(rùn)的高低分別不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，其中凈利潤(rùn)<100萬(wàn)泰銖的按20%計(jì)交所得稅，100≤凈利潤(rùn)≤300萬(wàn)泰銖的按25%計(jì)交所得稅?？紤]到企業(yè)發(fā)展具有階段性以及企業(yè)自身的綜合實(shí)力，若是以凈利潤(rùn)低于100萬(wàn)泰銖為標(biāo)準(zhǔn)，雖享受20%的稅率，但盈利僅僅為80萬(wàn)泰銖，如此小規(guī)模的投資及相對(duì)較低的利潤(rùn)水平并不能滿足企業(yè)的發(fā)展需要。因此選擇25%這一檔稅率，而凈利潤(rùn)100至300萬(wàn)泰銖的范圍也給了企業(yè)較大的規(guī)模選擇性，不至于過(guò)大也不至于過(guò)小，使企業(yè)在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)可享受25%的低稅率。

（四）對(duì)合作對(duì)象的影響。泰國(guó)企業(yè)所得稅制會(huì)影響企業(yè)的合作對(duì)象。每個(gè)國(guó)家都各自有一套對(duì)外經(jīng)濟(jì)政策，旨在促進(jìn)本國(guó)對(duì)外貿(mào)易對(duì)外投資的發(fā)展，穩(wěn)定與東道國(guó)之間的政治經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，若是兩國(guó)之間簽訂了貿(mào)易的優(yōu)惠協(xié)議，則會(huì)吸引兩國(guó)的企業(yè)家的投資行為，加強(qiáng)兩國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，且若是兩國(guó)簽訂了避免雙重征稅協(xié)議則防止企業(yè)重復(fù)繳稅，則利于企業(yè)節(jié)約稅收成本，提高企業(yè)凈收益。泰國(guó)與越南、馬來(lái)西亞同為東盟成員國(guó)，并簽訂了避免雙重征稅協(xié)議，出口這兩個(gè)國(guó)家的收入是不用繳納出口稅的，因此，在泰國(guó)投資的中資企業(yè)可以選擇越南、馬來(lái)西亞的企業(yè)作為合作對(duì)象，對(duì)未來(lái)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模起一定作用。

四、對(duì)中資企業(yè)在泰國(guó)投資的建議

（一）投資要注意稅收制度的時(shí)效性。稅收制度具有很強(qiáng)的時(shí)效性，人類社會(huì)的進(jìn)程、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等都使得現(xiàn)行的稅收制度不再適應(yīng)當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，這必然會(huì)影響國(guó)家管理者及政策制定者的思路和決策。適時(shí)根據(jù)社會(huì)發(fā)展情況修訂稅收制度，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而影響到政治局勢(shì)。如此周而復(fù)始的變化，推動(dòng)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。由于稅收制度的時(shí)效性較強(qiáng)，一旦稅收制度發(fā)生變動(dòng)甚至改革，投資者則應(yīng)出于自身利益考慮，相應(yīng)地調(diào)整投資方向和投資計(jì)劃，選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的方式。

（二）投資要注意泰國(guó)投資的最低限額規(guī)定。泰國(guó)政府規(guī)定，除享受投資優(yōu)惠的行業(yè)中有特別注明外，在泰國(guó)投資的項(xiàng)目最低投資資本必須大于100萬(wàn)泰銖，這筆投資資本不包括土地和流動(dòng)資金。大部分中資企業(yè)進(jìn)入泰國(guó)投資都是以小型企業(yè)的身份，以此作為試探并降低投資風(fēng)險(xiǎn)，等待時(shí)機(jī)成熟再加大投資力度。但是無(wú)論是怎樣的投資，硬性的投資限制規(guī)定必須作為投資前首要考慮的問題。

（三）選擇有企業(yè)所得稅優(yōu)惠的地區(qū)及行業(yè)。區(qū)域政策和產(chǎn)業(yè)政策是泰國(guó)鼓勵(lì)外商的兩大優(yōu)惠政策，不同地區(qū)適宜發(fā)展不同的產(chǎn)業(yè)。在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的第一區(qū)，中資企業(yè)可以涉足電子及電子工業(yè)、輕工業(yè)、服務(wù)業(yè)、公用事業(yè)及高新科技發(fā)展和人力資源發(fā)展的相關(guān)行業(yè)；在第二、第三區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，人民生活水平也較差，泰國(guó)政府給予的稅收優(yōu)惠也最多，中資企業(yè)可以考慮在這些地區(qū)建立以農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的工業(yè)園。因此，作為中資企業(yè)，應(yīng)該更多地了解泰國(guó)每個(gè)地區(qū)、每個(gè)行業(yè)的優(yōu)惠政策，才能在投資選擇上多一重考慮，為新進(jìn)企業(yè)進(jìn)入泰國(guó)做好一定準(zhǔn)備。

（四）合理利用泰國(guó)稅收申報(bào)期，使企業(yè)資金充分周轉(zhuǎn)。泰國(guó)企業(yè)所得稅在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)分兩次支付，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后150 天內(nèi)外國(guó)公司必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款。如果沒有申報(bào)也沒有支付稅款的，將會(huì)受到等于或雙倍于應(yīng)交稅款的處罰，處罰款必須在30 天內(nèi)支付。因此，中資企業(yè)應(yīng)遵循泰國(guó)稅收征管的要求，按時(shí)上交納稅申報(bào)表和繳納稅款，以減少不必要的稅收支出。此外，企業(yè)可以充分利用一個(gè)會(huì)計(jì)年度兩次繳稅的時(shí)間安排方式，讓每個(gè)月本應(yīng)上繳的稅款再次投入經(jīng)營(yíng)，使得資金能得到更好利用，并在一定程度上減少了企業(yè)的借款數(shù)額，從而減少企業(yè)的借款利息支出。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開投資行為，全球化進(jìn)程不可逆轉(zhuǎn)，如何更有效地進(jìn)行對(duì)外投資，怎樣利用兩國(guó)經(jīng)濟(jì)文化特點(diǎn)及政策條款規(guī)定去進(jìn)行投資活動(dòng)是個(gè)值得深思和研究的課題。

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