易濱斯

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）21-0080-02

摘要：隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大和控制鏈的延長，石油企業(yè)面臨的各種不確定性不斷增加，經(jīng)營風(fēng)險不斷擴(kuò)大。而多元化經(jīng)營和國際化發(fā)展戰(zhàn)略的實施，更進(jìn)一步加大了企業(yè)控制的難度。作為企業(yè)自我控制體系重要組成部分的內(nèi)部審計，越來越得到企業(yè)決策管理層的重視和支持，在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，為企業(yè)價值增值添磚加瓦。文章從石油企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的迫切性入手，對內(nèi)部審計的價值體現(xiàn)與創(chuàng)造進(jìn)行了分析，并結(jié)合我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的問題提出了如何提高我國石油企業(yè)內(nèi)部審計增值的建議。

關(guān)鍵詞：石油企業(yè) 內(nèi)部審計 增值

一、石油企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的迫切性

石油企業(yè)在過去近十年時間里，得利于行業(yè)景氣、國際油價持續(xù)攀升等因素，不斷擴(kuò)大規(guī)模及產(chǎn)業(yè)鏈，積極發(fā)展多元化經(jīng)營及實施國際化發(fā)展戰(zhàn)略。然而，隨著全球經(jīng)濟(jì)的持續(xù)低迷，地緣政治的急劇變化，生產(chǎn)成本的不斷攀升，石油企業(yè)正步入“艱難”的時代，全球各大石油公司紛紛調(diào)整戰(zhàn)略，從注重規(guī)模發(fā)展向注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型，更加重視企業(yè)價值的增長。如殼牌和雪佛龍公司均下調(diào)了未來幾年的投資計劃及產(chǎn)量目標(biāo)，并通過變賣低效無效資產(chǎn)的方式，加快資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在這種大趨勢下，內(nèi)部審計部門作為石油企業(yè)內(nèi)部的職能部門，如果不能為企業(yè)帶來更多的價值，勢必會被淘汰。

隨著石油企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，控制鏈的不斷延長，其管理復(fù)雜程度大幅提升，面臨的各種風(fēng)險也不斷擴(kuò)大。內(nèi)部審計要“幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)”，僅通過查錯糾弊等鑒證服務(wù)來實現(xiàn)價值是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。如何根據(jù)石油企業(yè)的需求與實際情況來提供相應(yīng)的審計服務(wù)，是今后石油企業(yè)內(nèi)部審計體現(xiàn)與創(chuàng)造價值的出發(fā)點。

二、內(nèi)部審計體現(xiàn)與創(chuàng)造價值的方式

內(nèi)部審計增值顧名思義是內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值，是用“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動”，“通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)部審計的作用不僅僅在于發(fā)現(xiàn)問題，其價值的突顯在于發(fā)現(xiàn)問題并促使和幫助解決問題，提出相應(yīng)建議并采取措施，防止問題再發(fā)生。內(nèi)部審計的價值增值分為顯性價值增值和隱性價值增值。

（一）內(nèi)部審計的顯性價值。顯性價值是指企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對本企業(yè)特別是對所屬單位的審計監(jiān)督，堵塞漏洞、挖掘潛力而實現(xiàn)的直接經(jīng)濟(jì)價值。顯性價值來自內(nèi)部審計的鑒證、評價功能。通過建立審計項目，實施審計程序，出具審計報告，查明和評估存在的風(fēng)險，并將相關(guān)價值信息傳遞給公司管理層，幫助管理層發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營活動中存在的問題以減少損失，直接糾錯的經(jīng)濟(jì)價值就是內(nèi)部審計直接實現(xiàn)的價值。如基建審計的審減額就是審計實現(xiàn)的價值，財務(wù)收支審計審出多計入的成本、費(fèi)用就是審計實現(xiàn)的價值。審計顯性價值直觀可見，易于計量，受人關(guān)注。價值多少以經(jīng)費(fèi)的節(jié)約和損失的減少來體現(xiàn)。但內(nèi)部審計的價值不應(yīng)局限于此。

（二）內(nèi)部審計的隱性價值。隱性價值是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)針對被審計單位及所屬部門生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)、流程的不合理等提出加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的意見或建議，被企業(yè)管理當(dāng)局或被審計單位采納，而在以后期間內(nèi)實現(xiàn)或逐步實現(xiàn)的、暫時難以用貨幣計量的價值。即通過問題現(xiàn)象，追溯產(chǎn)生問題根源的管理原因，通過幫助被審計單位逐步整改而最終實現(xiàn)的那部分價值。例如，在對某公司內(nèi)部控制審計中發(fā)現(xiàn)，出入庫管理流程與實物流轉(zhuǎn)嚴(yán)重脫節(jié)，審計人員對此提出了完善關(guān)鍵控制點、關(guān)鍵文檔、關(guān)鍵人員等措施建議，并跟蹤、幫助被審計單位進(jìn)行整改。這類問題整改后實現(xiàn)的價值具有間接性，不易計量，但在潛移默化中所帶來的效益將是長期的、可觀的。

（三）顯性價值與隱性價值的關(guān)系。內(nèi)部審計的顯性價值與隱性價值都能為企業(yè)創(chuàng)造價值。顯性價值較為直觀，往往能凸顯審計的業(yè)績與作用。然而其往往產(chǎn)生于事后審計，其價值的體現(xiàn)在于查錯糾弊，而無法對今后事項產(chǎn)生影響。而隱性價值給企業(yè)帶來的是長遠(yuǎn)的影響，影響大小往往不能計量化，因而難以用于評價內(nèi)部審計工作，也因此常常被人忽視。但是隱性價值卻是內(nèi)部審計為企業(yè)帶來更多價值的保障。隨著企業(yè)經(jīng)營的不斷規(guī)范，業(yè)務(wù)流程趨于標(biāo)準(zhǔn)化，操作過程中出現(xiàn)的錯誤將大大減少，審計通過查錯糾弊方式查出的問題也將大幅減少。顯性價值為企業(yè)增值的空間將不斷的縮小。反觀隱性價值，由于企業(yè)發(fā)展過程中會面臨各種的變化與風(fēng)險，隨之會帶來各種管理問題，內(nèi)部審計通過追溯問題根源的管理問題，深挖潛效，勢必能為企業(yè)的增值做出巨大貢獻(xiàn)。因而內(nèi)部審計不僅要突出顯性價值，更要深挖隱性價值，讓隱形價值成為內(nèi)部審計主要價值增值點。

三、我國石油企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）部分石油企業(yè)內(nèi)部審計工作重心仍在財務(wù)收支方面，審計內(nèi)容狹窄。長期以來，內(nèi)部審計在石油企業(yè)中一直是政府審計的延伸，其審計重心在于財務(wù)收支審計方面，主要目的是查錯糾弊。雖然近幾年隨著內(nèi)部審計地位的不斷提升及新的審計理念的普及，石油企業(yè)內(nèi)部審計也開展了新的審計類型的探索，如信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部控制審計、管理審計等，但不少石油企業(yè)每年常規(guī)且投入精力最多的仍然是財務(wù)收支審計。這種簡單的以檢查、復(fù)核包括財務(wù)賬表在內(nèi)的數(shù)據(jù)、資料的審計方式，顯然不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，更不能很好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。

（二）尚未完全轉(zhuǎn)變服務(wù)型的審計觀念。作為政府審計的延伸，石油企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)常會以居高臨下的姿態(tài)開展工作。這不僅使得被審計單位懷有恐懼心理，還經(jīng)常用欺瞞的方式來應(yīng)對。此種方式下的內(nèi)部審計，審計人員無法與被審計單位展開充分的溝通，對問題的發(fā)現(xiàn)也僅僅停留在表面，無法了解真實的情況，審計效果十分不理想。有些石油企業(yè)內(nèi)部審計雖然有服務(wù)型的意識，但是在實際操作過程中，卻忽視了服務(wù)型審計的真正意義。他們的審計工作重點放在發(fā)現(xiàn)不足和缺陷上，對于這些不足與缺陷僅作簡單的披露和報告，提出簡單的審計建議，而不是以“服務(wù)者”的身份與被審計單位共同找出經(jīng)營管理上的不足與缺陷，幫助其解決問題。

（三）忽視后續(xù)跟蹤審計及發(fā)現(xiàn)問題的整理與通報。許多企業(yè)內(nèi)部審計認(rèn)為，審計只要完成審計報告，審計任務(wù)就算完結(jié)，落實與整改都是被審計單位的責(zé)任。因而，許多審計發(fā)現(xiàn)的問題不了了之，得到領(lǐng)導(dǎo)重視的問題被審計單位會積極糾正，領(lǐng)導(dǎo)不過問的問題就放之任之。此外，許多石油企業(yè)內(nèi)部審計沒有定期對歷年發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整理，無法對企業(yè)常年存在問題進(jìn)行歸納總結(jié)，也就無法為管理層提供有價值的信息。同時對同一企業(yè)內(nèi)部各二級單位審計結(jié)果也沒有進(jìn)行整理與通報，忽視了對信息進(jìn)一步挖掘的可能。

（四）審計人員無法勝任多類型審計任務(wù)。我國石油企業(yè)內(nèi)部審計人員大多來自財會崗位，專業(yè)知識面較窄，且容易形成思維定式，將財務(wù)稽核當(dāng)作審計，不容易接受與理解審計理念。在進(jìn)行一些專項審計或涉及生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面的審計時，由于石油企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，部分審計人員不熟悉或不了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)的基本知識，無法勝任審計任務(wù)。此外，隨著石油企業(yè)在管理中大規(guī)模地應(yīng)用信息系統(tǒng)，審計的方式也從手工轉(zhuǎn)向信息化，而較多的審計人員無法適應(yīng)這種變化。

四、我國石油企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值的建議

（一）樹立服務(wù)的觀念，采用參與式審計策略，更好地幫助被審計單位發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)樹立服務(wù)第一的觀念，與被審計單位建立起一種協(xié)調(diào)的工作關(guān)系，積極協(xié)商溝通，尋求與被審計單位的合作，讓被審計單位主動檢查自己存在的問題，并向?qū)徲嬋藛T提供真實的情況。內(nèi)部審計應(yīng)采用參與式的審計策略，幫助被審計單位找出經(jīng)營管理上的缺陷，改善管理。參與式審計策略不僅能減少因作弊隱瞞而產(chǎn)生的審計風(fēng)險，而且對審計建議、審計決定的執(zhí)行有積極影響，能夠促使被審計單位從被動受制向主動改進(jìn)轉(zhuǎn)變，變“你要我審”為“我要審”。內(nèi)部審計要實現(xiàn)長期、可觀的隱性價值，離不開被審計單位的支持與配合。此外，內(nèi)部審計還應(yīng)主動擔(dān)當(dāng)企業(yè)的“咨詢師”，讓企業(yè)在遇到疑惑時能第一時間想到向內(nèi)部審計尋求幫助。

（二）從石油企業(yè)需求出發(fā)，提供多樣的審計產(chǎn)品。內(nèi)部審計是否能實現(xiàn)增值的目標(biāo)，首先要考慮服務(wù)對象的需求，要對服務(wù)對象關(guān)心的問題及時作出反應(yīng)，并在審計項目中直接體現(xiàn)。內(nèi)部審計職能從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價發(fā)展為確認(rèn)、咨詢，使得內(nèi)部審計提供多產(chǎn)品服務(wù)成為可能。因此內(nèi)部審計人員除保持傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的服務(wù)外，還必須主動根據(jù)石油企業(yè)的實際需要開發(fā)新的服務(wù)項目，實現(xiàn)價值增值。例如內(nèi)部審計可以提供經(jīng)營流程優(yōu)化改進(jìn)的服務(wù)，發(fā)起或參與和內(nèi)部控制運(yùn)營過程有關(guān)的改善活動，用來確認(rèn)和減少經(jīng)營過程中存在的控制薄弱環(huán)節(jié)，幫助公司對有關(guān)經(jīng)營過程進(jìn)行改革，以強(qiáng)化內(nèi)部控制。在我國石油企業(yè)從注重規(guī)模發(fā)展向注重質(zhì)量效益發(fā)展轉(zhuǎn)型期，內(nèi)部審計要為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級保駕護(hù)航，要緊緊圍繞質(zhì)量效益的主線，以主要經(jīng)營管理風(fēng)險和影響成本效益源頭為著力點，開展審計項目。

（三）重視后續(xù)跟蹤審計，積極促使審計成果轉(zhuǎn)化。后續(xù)跟蹤審計是為了檢查被審計單位對審計建議的采納情況及對發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。如果將內(nèi)部審計工作僅僅限定于把發(fā)現(xiàn)問題及提出建議反映在書面報告上，而不落實到實際工作中，內(nèi)部審計工作價值無從體現(xiàn)，更無法為企業(yè)價值增值提供服務(wù)。重視后續(xù)跟蹤審計，一方面能讓審計人員了解在整改過程中被審計單位會遇到的困難，以便在以后的工作中能提出更加務(wù)實的審計建議，同時也能更進(jìn)一步與被審計單位探討解決問題的方法，促進(jìn)審計成果的積極轉(zhuǎn)化；另一方面，能讓被審計單位重視審計整改，當(dāng)被審計單位從審計整改中獲得管理效益后，會更加重視內(nèi)部審計工作，更愿意與內(nèi)部審計建立合作關(guān)系，內(nèi)部審計的隱性價值就能創(chuàng)造更多的增值。

內(nèi)部審計人員要定期對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整理，要分析這些問題是否具有普遍性，是制度缺陷，還是執(zhí)行不到位，深度挖掘?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題的根源，積極從源頭上解決存在的問題，防止再次發(fā)生，使審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人員，完善內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計產(chǎn)品的多樣性及審計方式的不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計人員必須具備綜合的知識和技能。一方面，審計人員要不斷更新專業(yè)知識，了解經(jīng)營管理的各方面知識，具備信息化審計條件下的審計技能；另一方面，審計人員要加強(qiáng)石油企業(yè)專業(yè)知識，了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)的一些基本知識。除此以外，內(nèi)部審計人員也應(yīng)加強(qiáng)處理人際關(guān)系的能力和技巧，只有與被審計單位以及企業(yè)管理層和各職能部門保持良好的關(guān)系，才能順利開展審計任務(wù)，增值目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。但是，單個人員的知識結(jié)構(gòu)和技能畢竟是有限的，因而還需要通過優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)來保證內(nèi)部審計部門具備從事多產(chǎn)品服務(wù)所需要的整體素質(zhì)。這就要求在人員配備上需要多種學(xué)科背景出身的審計人員，以形成合力。J

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