胡順華　劉偉杰

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0103-03

摘要：我國會計師事務(wù)所無論是體制探索，還是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，比起國外會計師事務(wù)所都還有一段差距。最突出的表現(xiàn)就是，我國會計師事務(wù)所仍未形成與自身相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制機制的建設(shè)是其正常合法執(zhí)業(yè)和可持續(xù)發(fā)展的保證機制，對行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展形成良性循環(huán)也具有重要意義。如何建立健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度體系，已成為全社會和從業(yè)者共同關(guān)注的焦點。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 內(nèi)部控制 完善

在我國，會計師事務(wù)所的公司組織形式大多采用的是合伙人制度。在會計師事務(wù)所發(fā)展初期，合伙人之間比較容易達成共識。但是隨著業(yè)務(wù)的擴張和部門的壯大，合伙人之間的利益關(guān)系發(fā)生了微妙的變化。這時，建立完善的內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。

一、我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題的主要表現(xiàn)

（一）管理層制度不完善。隨著業(yè)務(wù)的不斷開展，會計師事務(wù)所對審計市場大蛋糕的爭奪也越來越激烈。于是，出現(xiàn)了管理層幾乎把精力都放在跑業(yè)務(wù)、拉項目上的現(xiàn)象，減少了對內(nèi)部管理上的投入。由于會計師事務(wù)所管理層面上的制度不完善，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)私有化和部門間業(yè)務(wù)競爭等不良現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部分歧與內(nèi)部爭斗。管理制度的缺陷間接暴露出了管理層對內(nèi)部控制的重視程度不足，無法發(fā)揮有效的監(jiān)督和控制作用。

（二）風(fēng)險監(jiān)管體系出現(xiàn)漏洞。目前，國際上很多大公司都越來越重視對風(fēng)險的監(jiān)管。這些公司逐步建立了自己的風(fēng)險管理體系，針對不同的風(fēng)險進行了等級劃分和解決方案配置。但對于我國大多數(shù)會計師事務(wù)所而言，風(fēng)險管理體系仍處于逐漸完善的階段，對于不同風(fēng)險的評估和識別還存在技術(shù)上的漏洞。比起國際四大會計師事務(wù)所上百年的發(fā)展史和經(jīng)驗論，我國會計師事務(wù)所起步較晚，無論是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗還是對風(fēng)險管控體系的建設(shè)，都還處于落后階段。面對一些風(fēng)險漏洞，還不能及時做出反應(yīng)并快速解決。因此，在我國會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)審查中時常出現(xiàn)審計復(fù)核不合規(guī)和獨立性下降等現(xiàn)象。

（三）人力資源政策有待優(yōu)化。我國會計師事務(wù)所員工流動率遠高于其他行業(yè)，大部分員工于工作幾年后都選擇了離職或者跳槽。我國會計師事務(wù)所在人力資源方面存在的問題具體表現(xiàn)為：

1.沒有從根本上給予員工全力奮斗的歸屬感。我國會計師事務(wù)所招聘最多的一般是審計人員，最大的部門一般也是審計部，而與會計、審計無關(guān)的人力資源部門一般由幾個人組成，或者直接納入行政部門。因此，從大部分會計師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)劃來看，主要還是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，對員工的發(fā)展和關(guān)懷較少。因此，許多從業(yè)人員在工作一段時間后會強烈地感到缺乏歸屬感。

2.對審計隊伍安排不合理?！吨袊詴嫀熧|(zhì)量控制基本準則》明確提出，審計工作要嚴格遵循專業(yè)勝任能力原則，每一個審計項目都要安排至少一名注冊會計師作為項目負責(zé)人。然而，我國大部分會計師事務(wù)所在對具體項目進行審計時的實際做法卻是，參與審計的審計助理多為實踐經(jīng)驗有限的大學(xué)生，這大大降低了審計報告的真實性、準確性，導(dǎo)致出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。

3.員工薪酬分配失衡。目前有些會計師事務(wù)所還沒有建立起適當(dāng)?shù)目己伺c獎勵機制，以保證員工收入的客觀性。不同項目組之間存在較大的收入差異，不同崗位的工資差異也較大。

（四）品牌文化建設(shè)成了空口號。近年來，隨著學(xué)習(xí)國際“四大”的先進管理模式和企業(yè)文化建設(shè)熱潮的興起，不少內(nèi)資會計師事務(wù)所都把企業(yè)文化建設(shè)放到了戰(zhàn)略目標(biāo)上。但是，形式主義依然普遍存在于大部分內(nèi)資事務(wù)所當(dāng)中，如何爭取業(yè)務(wù)和擴大業(yè)務(wù)規(guī)模依然是主業(yè)，對品牌文化的重視遠遠沒有得到體現(xiàn)。

二、造成我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在問題的原因

（一）外部原因分析。從大環(huán)境、經(jīng)濟市場、法律法規(guī)這幾個維度出發(fā)，原因分析如下：

1.審計客戶風(fēng)險提高。隨著客戶體系的發(fā)展，客戶的業(yè)務(wù)變得越來越復(fù)雜，實體規(guī)模越來越大，權(quán)屬關(guān)系越來越復(fù)雜，舞弊風(fēng)險越來越高，經(jīng)營管理出現(xiàn)漏洞的可能性也越來越大。這些都給會計師事務(wù)所帶來了很大挑戰(zhàn)，事務(wù)所除了接受業(yè)務(wù)，還要識別外部業(yè)務(wù)的風(fēng)險系數(shù)。審計對象不同，可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險也有差異。從小公司到大型公司和跨國企業(yè)，事務(wù)所要面對的公司規(guī)模和審計難度也大不相同。隨之而來的是，對事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)水平和人才儲備來應(yīng)對客戶復(fù)雜性的新要求不斷提高。如果不能在接受審計業(yè)務(wù)時做到識別風(fēng)險，并且在事務(wù)所內(nèi)部有一套相應(yīng)的措施來應(yīng)對，將會大大沖擊事務(wù)所的內(nèi)部控制體系。輕則影響審計質(zhì)量，重則有可能影響事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的生命力。

2.市場競爭壓力劇增。從《2015年會計師事務(wù)所排名綜合評價前百家信息》來看，2014年我國前百家會計師事務(wù)所營業(yè)收入總額為394億元，同比上一年增長了13%。截至2013年底，我國會計師事務(wù)所數(shù)量己經(jīng)超過8 000家。數(shù)據(jù)清楚地說明了，近年來我國會計師事務(wù)所發(fā)展走勢迅猛，不僅數(shù)量有所增加，其創(chuàng)造出來的經(jīng)濟蛋糕也變得越來越有分量。雖然從最近的會計師事務(wù)所排名來看，瑞華會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所在排名上有所趕超，但是行業(yè)利潤的主導(dǎo)者還是國際“四大”，除此以外其他會計師事務(wù)所在經(jīng)濟市場上所分得的市場蛋糕就很有限了。為了在市場競爭中求得一席之地，中小型會計師事務(wù)所有時會舍本逐末地在一些利潤較低、風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)上開展競爭，而這無疑削弱了事務(wù)所的風(fēng)險控制能力。照此循環(huán)下去，一方面，有些事務(wù)所把戰(zhàn)略目標(biāo)集中于發(fā)展業(yè)務(wù)和尋找客戶資源，但是卻忽略了對自身的內(nèi)部控制建設(shè)，導(dǎo)致事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力下降；另一方面，一味地追求業(yè)務(wù)業(yè)績，缺乏風(fēng)險意識指導(dǎo)參與市場競爭，對事務(wù)所自身的發(fā)展也極為不利，從長遠來看，容易對事務(wù)所的聲譽造成負面影響，導(dǎo)致審計可信度越來越低。部分事務(wù)所必然進一步降低成本以追求盈利，最終導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部控制的退步，并形成隱患。

3.行業(yè)監(jiān)管不到位。會計師事務(wù)所審計的使命就是檢查企業(yè)財務(wù)報表的真實性和合理性，作為游走在法律和經(jīng)濟中間的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，需要內(nèi)部和外部的監(jiān)督來保證其業(yè)務(wù)的規(guī)范性。但事實上，政府部門在監(jiān)管上難免存在漏洞，再加上行業(yè)協(xié)會暫時無法承載數(shù)量激增的會計師事務(wù)所帶來的檢查量，容易形成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的建設(shè)漏洞。監(jiān)管不力導(dǎo)致最近幾年內(nèi)資會計師事務(wù)所內(nèi)部控制頻頻出現(xiàn)問題。綠大地、萬福生科、海聯(lián)訊等多家上市公司的業(yè)績造假案均涉及簽字注冊會計師。

會計師事務(wù)所之所以敢這么冒險舞弊，除了相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管失職，還有就是監(jiān)管失職造成的連帶效應(yīng)：目前會計師事務(wù)所的造假成本低，機會來得太容易，缺乏行業(yè)強有力的監(jiān)督。沒有制度的強力制約，導(dǎo)致會計師事務(wù)所不惜以身試險違規(guī)操作。曾經(jīng)參與萬福生科、綠大地等公司造假案的簽字注冊會計師得到的最嚴重的處罰就是終身禁入證券市場，但是這些會計師事務(wù)所仍有權(quán)給非上市企業(yè)提供審計鑒證服務(wù)。失去證券界的審計執(zhí)照的鵬城會計師事務(wù)所和中磊會計師事務(wù)所以并入其他會計師事務(wù)所的形式繼續(xù)經(jīng)營從業(yè)。這一系列現(xiàn)象都成為了會計師事務(wù)所心存僥幸的助推劑，成為為了眼前的利益把獨立性原則徹底背棄的反面教材。在國外，相關(guān)會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)參與造假，直接責(zé)任人將面臨連帶責(zé)任。但在我國，很多會計師事務(wù)所的違規(guī)問題并沒有相應(yīng)的懲戒措施來防范。因此，部分內(nèi)資會計師事務(wù)所無視內(nèi)部控制制度，做出違背審計獨立性的違規(guī)行為，跨出法律法規(guī)的界限，與缺乏行業(yè)監(jiān)管部門的制度干涉都存在或多或少的聯(lián)系。

（二）自身發(fā)展原因。從自身開始反省，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的先天性因素，可以將原因歸納為以下幾點：

1.內(nèi)部控制研究起步較晚。在時間軸上，國內(nèi)會計師事務(wù)所無論是興起的時間，還是發(fā)展的歷史都只有幾十年，比起西方會計師事務(wù)所在先天的起跑線上就已然落后很多。所以會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的研究在我國發(fā)展起步較晚、發(fā)展較慢也在情理之中。內(nèi)資會計師事務(wù)所沒有“四大”那么悠久的歷史，在內(nèi)部控制領(lǐng)域缺乏較深入的見解和探索，存在不完善的地方。在執(zhí)行層面上，很多會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制還無法從內(nèi)部牽制階段過渡到全面的內(nèi)控體系上來，對內(nèi)部控制的強化和深化依然顯得有心無力。

2.內(nèi)部控制制度不完善。我國對內(nèi)部控制制度的理論探討、實施論證、體制建設(shè)要比西方國家慢得多，因此內(nèi)資會計師事務(wù)所要想達到內(nèi)部控制制度成熟階段，還有很長的一段路要走。目前，國內(nèi)企業(yè)正在學(xué)習(xí)和研究COSO內(nèi)部控制框架理論，并嘗試因地制宜地把內(nèi)部控制應(yīng)用于會計師事務(wù)所。除了內(nèi)部控制制度建設(shè)的先天落后，還要問責(zé)管理層改革內(nèi)控的決心。意識對人的行為產(chǎn)生指導(dǎo)作用，會計師事務(wù)所必須要有這個意識和決心。如果讓內(nèi)部控制制度仍停留在用于應(yīng)對部門檢查，那么內(nèi)控制度將不能真正發(fā)揮監(jiān)督和控制的指導(dǎo)作用。

3.缺乏管理層的支持。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)內(nèi)部控制活動的有效性很大程度上取決于管理層的支持與否。這一點對于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)而言也是一樣的。內(nèi)部控制體系建設(shè)是上層建筑，如果缺乏事務(wù)所內(nèi)部管理層的推動和重視，很有可能會變成無法觸及的空中樓閣。管理層如果自己不首先重視事務(wù)所的內(nèi)部控制體系建設(shè)和遵守內(nèi)部控制制度，就有可能出現(xiàn)管理層越權(quán)，突破內(nèi)部控制制度辦事，容易滋生事務(wù)所內(nèi)部控制風(fēng)險，導(dǎo)致內(nèi)部腐敗。因此，事務(wù)所的內(nèi)部控制體系建設(shè)需要來自管理層的支持，當(dāng)管理層越權(quán)時，事務(wù)所內(nèi)部有相關(guān)制度提醒有關(guān)人員來監(jiān)督并制止這種現(xiàn)象的發(fā)生。

4.自身文化建設(shè)不健全。文化滲透在生活的各個方面。會計師事務(wù)所員工的一舉一動，在某種程度上向外傳遞著一種文化特質(zhì)，這種表現(xiàn)是在事務(wù)所文化潛移默化的影響下形成的。對內(nèi)它體現(xiàn)在每一個員工的辦事態(tài)度當(dāng)中，對外它體現(xiàn)在審計過程中折射出來的團隊價值觀和做事風(fēng)格上。文化的認同感就像一雙無形的手，在看不見的地方默默支撐著內(nèi)部控制體系。會計師事務(wù)所除了要具備專業(yè)的審計服務(wù)能力，還應(yīng)該具有強大的文化軟實力，才能確保在市場上常青。國外會計師事務(wù)所從摸著石頭過河的階段過渡到精密型經(jīng)營的行列里，這個過程形成了自己獨特的價值文化符號。相比起來，在競爭激烈的市場環(huán)境中，我國大部分會計師事務(wù)所都以生存為首要目標(biāo)，將文化建設(shè)放在了次要位置。

三、改善我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的建議

經(jīng)過前面的分析，可以發(fā)現(xiàn)我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制不但內(nèi)部存在著很多不協(xié)調(diào)之處，外部也面臨著諸多制約因素。從優(yōu)化市場經(jīng)濟秩序的角度來看，會計師事務(wù)所建設(shè)并保持一個健康的內(nèi)部控制環(huán)境不只是提升自己的生命力，更是為改良行業(yè)市場環(huán)境做出了貢獻。從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題這種由點到面的思路，我們可以從當(dāng)下和未來兩個立場出發(fā)，同時使用多種方法來綜合改善會計師事務(wù)所的內(nèi)控大環(huán)境。

（一）健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境。我國是法制社會，在經(jīng)濟管理活動中需要遵循法律法規(guī)，有法可依，有法必依。按制度規(guī)范活動、按規(guī)則約束行為是健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境的前提。會計師事務(wù)所的規(guī)章制度是其經(jīng)營活動的道德準繩，也是丈量會計師事務(wù)所全體成員行為規(guī)范的標(biāo)尺。一方面，它為會計師事務(wù)所提供了賴以生存的土壤；另一方面，也為會計師事務(wù)所做大做強保駕護航。所以，會計師事務(wù)所除了要跟著國家的法律法規(guī)走，還必須在內(nèi)部形成一套規(guī)章制度。我國于1994年1月1日開始施行的《中華人民共和國注冊會計師法》，對注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為進行了基本規(guī)定。2008年10月14日，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，注冊會計師違規(guī)行為有了處罰依據(jù)。在這之后出臺的質(zhì)量檢查制度，則對會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作進行了嚴格的規(guī)范和具體的指導(dǎo)。這一系列行業(yè)制度的出臺，正是提醒會計師事務(wù)所要時刻重視內(nèi)部控制的作用，打造有利于生存發(fā)展的內(nèi)控環(huán)境是大勢所趨。

（二）優(yōu)化會計師事務(wù)所風(fēng)險監(jiān)管流程。任何有效的措施都是為了避免錯誤和降低損失。同樣的，會計師事務(wù)所建立內(nèi)部控制的根本目的是要達到有效規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險和量化風(fēng)險的效果。因此，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制風(fēng)險監(jiān)管不能只在事前，還要留有余地去解決事中的問題和事后的不足。從組織架構(gòu)來看，內(nèi)部控制是一項包括企業(yè)人、財、物管理的系統(tǒng)工程。它主要解決的問題就是保證會計師事務(wù)所的合法性和安全性，做到風(fēng)險識別和量化。要想打造好這樣一套系統(tǒng)，就需要全體員工勁往一處使。因此，在會計師事務(wù)所內(nèi)部創(chuàng)造一種全體員工自上而下的良好的內(nèi)控文化顯得尤為重要。要想使風(fēng)險意識根植于每一位從業(yè)人員的心中，就要依靠多種后續(xù)教育手段和企業(yè)文化的渲染，為事務(wù)所風(fēng)險監(jiān)控體系的完善打下堅實基礎(chǔ)。

從結(jié)果導(dǎo)向來分析，審計質(zhì)量風(fēng)險控制是會計師事務(wù)所降低審計錯報風(fēng)險的又一重要環(huán)節(jié)。提高審計質(zhì)量的重點是要增加被審計單位財務(wù)報表的正確性和真實性。因此，有了加強風(fēng)險監(jiān)管的意識還不夠，還需要一個實質(zhì)性的程序來執(zhí)行，這個程序就是及時的控制和監(jiān)督。所以，我們要在審計作業(yè)流程上對規(guī)范管理進行更細致的探索。第一，事務(wù)所應(yīng)該在風(fēng)險導(dǎo)向原則下，鎖定被審計單位的高風(fēng)險項目，把高風(fēng)險領(lǐng)域的審計風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)，從而降低整體的風(fēng)險系數(shù)。在審計過程中審計人員要嚴格遵守法規(guī)制度，嚴禁私自變更審計程序和無故縮小審計范圍。第二，事務(wù)所應(yīng)該對不同行業(yè)的審計業(yè)務(wù)及時進行匯總整理，制定出標(biāo)準化和適用性較強的審計底稿，為審計人員提供規(guī)范的執(zhí)業(yè)參考，從而規(guī)范工作流程。第三，事務(wù)所要有一套嚴密的審計復(fù)核程序，及時抽查審計人員的作業(yè)真實性和可靠性。對于高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點復(fù)查，對審計項目進行重要性排序，然后通過各種指標(biāo)確定異常比例，不斷對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行調(diào)試與優(yōu)化。

（三）完善會計師事務(wù)所人力資源政策。從業(yè)人員是會計師事務(wù)所營業(yè)收入來源的最大動力，對人力資源每改善一步都能對內(nèi)部控制的改良起到更大的幫助。對于優(yōu)化會計師事務(wù)所人力資源政策，我們可以從以下兩大方面著手：

1.員工工作評價機制要增強實用性和個性。人力機制是內(nèi)部管理體制的提升點，是控制中的彈性地帶。公平合理的績效考核制度能夠帶動員工的積極性，彈性的評價制度有利于處理個性化的薪資問題。會計師事務(wù)所的人力資源工作者應(yīng)該以激發(fā)員工的工作積極性為工作導(dǎo)向，不要一味地以員工的工作年限和職業(yè)資歷作為考核標(biāo)準，要更多地考慮一些彈性因素，如工作時間、工作完成質(zhì)量、對企業(yè)的貢獻程度、學(xué)習(xí)態(tài)度和學(xué)習(xí)能力等。不能把發(fā)了工資等同于解決了員工的生存生活問題；也不能把員工的離職當(dāng)成一種正常的人力資本流動，而不加重視。要不斷探索更合理的靈活晉升和浮動定薪的激勵制度，保證員工處于一個可上升的空間中。

2.加強人才培訓(xùn)和人文關(guān)懷。美國社會心理學(xué)家亞伯拉罕·馬斯洛的層次需求理論認為，人具有多種動機和需要，當(dāng)?shù)图壍男枰獫M足以后開始有了更高級的需要，在動機和需要滿足的過程中，實現(xiàn)人生的自我超越。該理論給我們提供了這樣的思路：一方面在工作初期要給員工一個熟悉工作內(nèi)容的過渡階段，了解事務(wù)所的各項規(guī)章制度，使員工能夠盡快投入到工作中去，獲得事業(yè)起步的能力。另一方面向員工提供積極的人才培訓(xùn)，讓員工既能夠從現(xiàn)有的工作中獲得滿足感，也能看到更長遠的目標(biāo)，使他們與事務(wù)所一起努力達到更高的層次。

（四）加強會計師事務(wù)所內(nèi)控文化建設(shè)。在會計師事務(wù)所從上至下形成充滿社會責(zé)任感的內(nèi)控文化，讓每一個員工都有一種推動會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)的使命感。如果從管理層到工作人員都把內(nèi)控當(dāng)成思維習(xí)慣和共同目標(biāo)，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)就能得到全體員工的共同支持。根據(jù)會計師事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展史，國際“四大”是在經(jīng)歷了很多法律調(diào)整和市場規(guī)則后才逐步建立起自己的品牌。因此，強化會計師事務(wù)所內(nèi)控文化，有利于事務(wù)所提高克服風(fēng)險的能力。做好內(nèi)控文化建設(shè)，能夠給事務(wù)所注入一支強心劑，讓全體員工獲得更強的信心去共同抵御并戰(zhàn)勝一個又一個風(fēng)險。并且在這個過程中集思廣益和不斷總結(jié)經(jīng)驗，起到完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的目的。

（五）政府機構(gòu)可加強宏觀調(diào)控。在我國會計師事務(wù)所建設(shè)和完善內(nèi)部控制的過程中，有時僅僅依靠自身的力量是不夠的，應(yīng)適當(dāng)適時地強化政府的宏觀調(diào)控力度，充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用對于會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)可以起到積極作用。根據(jù)行業(yè)整體生態(tài)特點和地域差異，制定可以分類實施的宏觀調(diào)控政策，為會計師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的政策環(huán)境。一方面，為事務(wù)所改善內(nèi)部控制提供有法可依的藍本，主動承擔(dān)起指導(dǎo)、規(guī)劃的作用；另一方面，通過示范性作用帶動事務(wù)所內(nèi)控改革的步伐。S

參考文獻：

[1]吳溪，陳夢.會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理：理論、原則及其對發(fā)展戰(zhàn)略的含義[J].審計研究，2012，（3）.

[2]王藝霖.基于流程的C公司風(fēng)險內(nèi)部控制研究[D].吉林大學(xué)，2011.

[3]薛琳.企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系研究[J].商業(yè)會計，2011，（04）.

[4]宋悅.一汽集團內(nèi)部控制體系研究[D].天津大學(xué)，2010.

[5]單華軍.上市公司內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].商業(yè)會計，2010，（13）.

[6]王璟璇，吳瑕.淺析中國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制——以中天勤會計師事務(wù)所崩塌為例[J].中國商界，2010（4）.