楊茜

【摘 要】本文闡述績(jī)效預(yù)算管理的特征，分析實(shí)施高校績(jī)效預(yù)算的必要性，基于高校的內(nèi)部視角提出實(shí)施績(jī)效預(yù)算管理的關(guān)鍵路徑。

【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部 績(jī)效預(yù)算 管理 路徑

【中圖分類號(hào)】G 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】0450-9889（2016）12C-0124-02

當(dāng)前，我國(guó)高校的發(fā)展存在兩個(gè)突出的矛盾：一是從國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重來(lái)看，教育經(jīng)費(fèi)投入不斷加大和高校發(fā)展經(jīng)費(fèi)不足的矛盾；二是高校投入經(jīng)費(fèi)加大和高校發(fā)展緩慢的矛盾。兩個(gè)矛盾都反映了同樣一個(gè)問(wèn)題，即資源配置的方式不合理導(dǎo)致資源浪費(fèi)和資源緊缺并存的現(xiàn)象。要解決這一問(wèn)題，從財(cái)政部門和教育主管部門的外部視角來(lái)看，必須從根源上改革傳統(tǒng)的財(cái)政撥款機(jī)制，從簡(jiǎn)單按照生均撥款的方式變革為綜合考慮學(xué)校性質(zhì)、學(xué)科特點(diǎn)、區(qū)位發(fā)展等多因素的撥款方式，并最終形成以學(xué)校績(jī)效考評(píng)結(jié)果為導(dǎo)向的撥款方式。從高校內(nèi)部視角來(lái)說(shuō)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維，實(shí)施目標(biāo)及結(jié)果導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算管理，以“戰(zhàn)略—目標(biāo)—預(yù)算—產(chǎn)出—評(píng)價(jià)”為邏輯主線來(lái)進(jìn)行資源的分配和資金的管理，最終確保高校的可持續(xù)發(fā)展。本文主要基于高校內(nèi)部視角探討實(shí)現(xiàn)高校績(jī)效預(yù)算管理的路徑。

一、績(jī)效預(yù)算管理的特征

績(jī)效預(yù)算管理的本質(zhì)是以績(jī)效為核心，目標(biāo)為導(dǎo)向，預(yù)算為載體，與各部門業(yè)績(jī)掛鉤的一種財(cái)務(wù)管理模式，強(qiáng)調(diào)學(xué)校預(yù)算與學(xué)院戰(zhàn)略的一致性、績(jī)效評(píng)估與資源分配的聯(lián)動(dòng)性。從表面看是改變了預(yù)算的編制方法，實(shí)際要變革的是高校管理理念和文化，從注重投入到注重成效，從注重短期利益到注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，體現(xiàn)的是可持續(xù)發(fā)展的理念。

（一）預(yù)算編制的目標(biāo)性。績(jī)效預(yù)算的目標(biāo)性是指高校預(yù)算必須與學(xué)校的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系?？?jī)效預(yù)算就是要處理好達(dá)成目標(biāo)與資金投入的關(guān)系，將資源配置、資金使用與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，避免盲目追求短期利益。每一個(gè)績(jī)效目標(biāo)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目，目標(biāo)決定要做什么事，做什么事作為要投入多少資金的依據(jù)，使得預(yù)算的編制更加切合實(shí)際，預(yù)算的約束性也更強(qiáng)。

（二）資金使用效益的問(wèn)責(zé)機(jī)制?？?jī)效預(yù)算強(qiáng)調(diào)對(duì)產(chǎn)出和結(jié)果的評(píng)價(jià)，通過(guò)績(jī)效評(píng)估，考核各個(gè)責(zé)任主體是否實(shí)現(xiàn)了績(jī)效目標(biāo)，資金使用是否取得成效。各個(gè)責(zé)任主體對(duì)所在部門的預(yù)算資金的使用效益負(fù)責(zé)，學(xué)校根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果在第二年度的預(yù)算資金分配上相應(yīng)進(jìn)行增減，對(duì)于投入大而績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)低的項(xiàng)目甚至可以叫停。所以績(jī)效預(yù)算的實(shí)施要求高校必須完善和落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，保證責(zé)、權(quán)、利對(duì)等，并在問(wèn)責(zé)的實(shí)施過(guò)程中必須注意與責(zé)任對(duì)象的互動(dòng)，向責(zé)任對(duì)象及時(shí)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，最終目的是要促進(jìn)責(zé)任對(duì)象最大限度地達(dá)到績(jī)效目標(biāo)。

（三）資金的全過(guò)程管理?？?jī)效預(yù)算不僅僅涉及預(yù)算的編制，它是“預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算監(jiān)督—績(jī)效評(píng)價(jià)—結(jié)果應(yīng)用”的全過(guò)程管理。即在預(yù)算編制時(shí)注重績(jī)效目標(biāo)的編制，為預(yù)算資金測(cè)算提供依據(jù)；在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督和動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保項(xiàng)目的實(shí)施不偏離預(yù)定目標(biāo)；資金支出完畢后要組織專家對(duì)投入資金所取得的成果進(jìn)行比對(duì)和評(píng)價(jià)。在不斷地確定目標(biāo)—申請(qǐng)資金—考核評(píng)價(jià)—發(fā)現(xiàn)問(wèn)題—改進(jìn)的過(guò)程中提高高校各責(zé)任主體對(duì)預(yù)算資金使用效率的重視，并提高預(yù)算編制主體的責(zé)任性和預(yù)算編制的科學(xué)性。也就是說(shuō)，在申請(qǐng)資金時(shí)不是越多越好，獲得資金與應(yīng)有產(chǎn)出成正比，否則造成資金的閑置則應(yīng)被問(wèn)責(zé)。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性。高校主要擔(dān)負(fù)著人才培育和科研服務(wù)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)要實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，其產(chǎn)出形式較復(fù)雜且形式多樣，無(wú)法像企業(yè)一樣簡(jiǎn)單地根據(jù)成本及利潤(rùn)的核算方法來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，對(duì)高校的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置必須多元化和具有科學(xué)性。

二、實(shí)施高校績(jī)效預(yù)算的必要性

（一）實(shí)施高?？?jī)效預(yù)算管理是政府推行績(jī)效預(yù)算改革的重要組成部分。推行績(jī)效預(yù)算改革，培養(yǎng)績(jī)效預(yù)算文化，這是我國(guó)公共財(cái)政管理和預(yù)算管理改革的必然趨勢(shì)。高等教育作為國(guó)家公共財(cái)政支持的重點(diǎn)領(lǐng)域，對(duì)公共財(cái)政預(yù)算改革的成敗有著重要的意義。特別是隨著高等教育辦學(xué)主體地位的增強(qiáng)，高校在籌資、社會(huì)化服務(wù)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、校企合作方面與社會(huì)對(duì)接越來(lái)越緊密，社會(huì)關(guān)注度日益增高。因此，在高校實(shí)施績(jī)效預(yù)算管理，能讓全員參與預(yù)算的編制和使用評(píng)價(jià)，預(yù)算資金的分配和使用情況公開(kāi)透明，在一定程度上能提高公眾對(duì)財(cái)政資金管理的美譽(yù)度。

（二）實(shí)施績(jī)效預(yù)算是提高高校資金使用效益的關(guān)鍵手段。雖然教育投入日益增多，但高校的發(fā)展需求與有限的教育資源供給的矛盾仍然突出，教育資源的低效率配置問(wèn)題仍然存在，高?？?jī)效預(yù)算管理的成功能從根本上解決教育資源缺乏與教育資源浪費(fèi)同時(shí)存在的問(wèn)題。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容，一個(gè)學(xué)校資金使用得好不好，很大程度上取決于預(yù)算做得好不好。傳統(tǒng)的預(yù)算管理的缺點(diǎn)表現(xiàn)在只重視投入和安排資金，沒(méi)有形成有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，不重視預(yù)算的執(zhí)行、結(jié)果分析資金的使用效率，導(dǎo)致預(yù)算支出每年呈剛性增長(zhǎng)，沒(méi)有彈性機(jī)制。績(jī)效預(yù)算在預(yù)算資金申請(qǐng)時(shí)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，形成績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與下一年度的預(yù)算資金額度掛鉤的良性循環(huán)機(jī)制，將“投入—產(chǎn)出—效果”結(jié)合起來(lái)，強(qiáng)調(diào)資金使用的效率、效益和效果，這樣可以使學(xué)校自上而下樹(shù)立起“資金講求效益，有效益能獲得更多資金”的理念。

（三）實(shí)施績(jī)效預(yù)算是完善學(xué)院管理體制的內(nèi)在需求。首先，實(shí)施績(jī)效預(yù)算內(nèi)在要求建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，涉及預(yù)算的編制與管理、預(yù)算的實(shí)施與調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)等，與之配套的還有如專項(xiàng)資金的管理制度、借款與報(bào)銷制度、二級(jí)院系與學(xué)校的結(jié)算方案等。其次，實(shí)行績(jī)效預(yù)算要求學(xué)校內(nèi)部理順責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，重塑學(xué)校與各個(gè)部門之間的權(quán)利和利益的分享模式，引入績(jī)效機(jī)制強(qiáng)化各院系和部門的主人翁意識(shí)，部門經(jīng)費(fèi)隨績(jī)效浮動(dòng)，調(diào)動(dòng)院系和部門的工作積極性，充分體現(xiàn)財(cái)權(quán)與事權(quán)的對(duì)應(yīng)關(guān)系、責(zé)任與權(quán)利的平衡關(guān)系。同時(shí)，有利于學(xué)院完善二級(jí)管理體制，提高院系的辦學(xué)積極性，從而調(diào)動(dòng)起激發(fā)整個(gè)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展的內(nèi)生潛力。

三、實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算管理的關(guān)鍵路徑

（一）形成績(jī)效預(yù)算財(cái)務(wù)管理環(huán)境。在我國(guó)高等教育發(fā)展相對(duì)滯后的國(guó)情下，高校財(cái)務(wù)一直屬于投入主導(dǎo)型理財(cái)，預(yù)算的管理更多地注重籌資與投入。如今，以績(jī)效高低決定投資的取舍和增減成為高校內(nèi)涵式發(fā)展的重要手段。高校特別是領(lǐng)導(dǎo)者必須樹(shù)立績(jī)效管理的新理念，形成績(jī)效引領(lǐng)投資的倒逼機(jī)制，從上而下地形成績(jī)效管理的氛圍。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度、預(yù)算管理制度、二級(jí)管理權(quán)責(zé)劃分等制度成為保障績(jī)效預(yù)算能有效實(shí)施的基礎(chǔ)。高校必須在觀念和制度層面先行，才能為績(jī)效預(yù)算的順利實(shí)施做好墊腳石。

（二）實(shí)施績(jī)效預(yù)算管理需找準(zhǔn)突破口，步步推進(jìn)?，F(xiàn)階段，高校基本上仍處于條目預(yù)算階段，對(duì)于全面實(shí)施績(jī)效預(yù)算還困難重重?？?jī)效預(yù)算的實(shí)施涉及面廣，環(huán)節(jié)多，強(qiáng)調(diào)全員參與預(yù)算，否則便失去了績(jī)效預(yù)算的意義。因此，高校在進(jìn)行預(yù)算改革時(shí)切不可操之過(guò)急，找準(zhǔn)突破口由易到難、由點(diǎn)及面，逐步實(shí)現(xiàn)全預(yù)算的績(jī)效管理。高?？蓮膶ｍ?xiàng)資金入手，因?yàn)閷ｍ?xiàng)資金通常有特定的支出目的，實(shí)施計(jì)劃和項(xiàng)目關(guān)系部門相對(duì)明確，所以容易確定績(jī)效目標(biāo)和確定績(jī)效考核指標(biāo)。而且專項(xiàng)資金量通常較大，以此作為突破口是探索預(yù)算管理和經(jīng)驗(yàn)積累的重要途徑。專項(xiàng)資金的績(jī)效預(yù)算管理基本成型后，高?？商剿饕远?jí)學(xué)院作為一個(gè)責(zé)任中心的績(jī)效管理。二級(jí)學(xué)院對(duì)劃撥到位的內(nèi)部預(yù)算在財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的約束下享有充分的自由權(quán)，預(yù)算資金的劃撥可參照基本支出按定額劃撥，項(xiàng)目資金按績(jī)效目標(biāo)和輕重緩急的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)確定

（三）構(gòu)建科學(xué)完整的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立是高?？?jī)效預(yù)算管理的落腳點(diǎn)，如果不進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)并配合獎(jiǎng)懲機(jī)制，績(jī)效管理的力度就會(huì)大打折扣，達(dá)不到預(yù)期效果。考慮到高校教書(shū)育人和服務(wù)社會(huì)的特殊性，非財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該占較大的權(quán)重，如科研成果的質(zhì)量和數(shù)量、教學(xué)質(zhì)量、學(xué)生就業(yè)率、用人單位滿意度、社會(huì)滿意度、學(xué)院美譽(yù)度等；財(cái)務(wù)指標(biāo)作為對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的輔助，如預(yù)算的執(zhí)行率、經(jīng)費(fèi)到位率、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。每個(gè)預(yù)算年度結(jié)束后，須做好專項(xiàng)資金使用效益自我評(píng)價(jià)和預(yù)算管理委員會(huì)組織專家進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果優(yōu)秀的學(xué)院和部門，在下一年度的項(xiàng)目安排上優(yōu)先考慮，在定額支出的分配上提高一定的比例作為獎(jiǎng)勵(lì)。

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【作者簡(jiǎn)介】楊 茜（1982— ），女，重慶人，廣西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師，講師，經(jīng)濟(jì)師，工商管理碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)編 王 一）