摘要：隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，環(huán)境污染問題已經(jīng)引起社會的廣泛關(guān)注。文章以稅收競爭與環(huán)境污染為研究切入點，利用2003-2013年全國282個地級市的樣本數(shù)據(jù)，實證分析了稅收競爭與環(huán)境污染的關(guān)系，實證結(jié)果顯示，稅收競爭能夠顯著抑制環(huán)境污染，該結(jié)論非常穩(wěn)健，同時從分區(qū)域子樣本回歸中可以看出，目前只有中東部地區(qū)地市稅收競爭能夠抑制環(huán)境污染，這一影響在西部地區(qū)地市中并不存在。

關(guān)鍵詞：稅收競爭;環(huán)境污染;面板模型

一、 引言

改革開放的三十多年，見證了中國經(jīng)濟增長的奇跡。然而在這背后卻是環(huán)境所付出的沉重代價，環(huán)境污染日益嚴重，霧霾、沙塵暴等極端惡劣天氣屢見不鮮。長期以來地方“粗放型”的經(jīng)濟發(fā)展，使得各地出現(xiàn)了拼資源、拼環(huán)境等高消耗的發(fā)展模式。由于處于產(chǎn)業(yè)鏈的低端，自身創(chuàng)新能力不足，“粗放型”的經(jīng)濟增長模式帶來的邊際收益不斷遞減。而由其引發(fā)的環(huán)境污染現(xiàn)象卻不斷凸現(xiàn)，有學者指出我國每年因環(huán)境污染而帶來的損失約占GDP的10%，更不用說惡劣的生態(tài)環(huán)境給居民生活帶來的健康威脅。因此如何及時扭轉(zhuǎn)這種局面，在實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的基礎(chǔ)上，不斷改善環(huán)境狀態(tài)成為了社會關(guān)注的焦點。在我國的現(xiàn)行財政體制下，地方政府進行著所謂的“GDP競標賽”，吸引流動性要素發(fā)展地方經(jīng)濟是地方官員的首要目標。這種自發(fā)的稅收競爭會對轄區(qū)環(huán)境污染帶來什么影響？這也是本文寫作的目地所在。

二、 文獻回顧

本文主要關(guān)注稅收競爭與環(huán)境污染的影響，對于稅收競爭的文獻非常豐富，自Tiebout（1956）起，稅收競爭就成為經(jīng)濟學領(lǐng)域的研究熱點。此后由Zodrow和Mieszkowski（1986）以及Wilson（1987）利用嚴格的理論推導，構(gòu)建了標準的稅收競爭模型，被稱為Z-M-W模型。標準的稅收競爭模型表明地方間政府競爭會導致稅率出現(xiàn)“逐次競爭”（Race to the bottom），因為各個地方政府都想吸引流動性要素最后就會導致均衡稅率過低。此后大量文獻圍繞這一標準模型展開討論，但是大多都支持“逐次競爭”這一觀點。然而隨著公共選擇學派的出現(xiàn)，也有部分文獻反駁這一觀點，他們論述的重點在于地方政府不一定是以轄區(qū)居民效用最大化為目標的，而是追逐自身財政收入最大化的“利維坦”似的怪獸，因此稅收競爭有助于約束地方政府行為，使其能更有效率地提供公共產(chǎn)品（Rauscher，1998、Edwards & Keen，1996）。可見稅收競爭對社會經(jīng)濟的影響在理論界仍存在爭議。

國內(nèi)文獻對稅收競爭研究起點較晚，早期文獻集中研究我國地方政府是否存在稅收競爭，主要利用空間計量模型來估算地方間稅收反應函數(shù)。大多文獻發(fā)現(xiàn)我國省級政府間是存在著顯著的稅收競爭關(guān)系（沈坤榮和付文林，2006、郭杰和李濤2009）。隨著數(shù)據(jù)及計量方法的不斷普及，進來有文獻也研究省以下地方政府的稅收競爭，同樣也發(fā)現(xiàn)存在顯著的稅收反應函數(shù)（龍小寧等，2014、楊龍見和尹恒，2014）。

對于環(huán)境污染研究的文獻也是相當豐富，大量文獻圍繞著可能影響環(huán)境的因素進行分析，比如產(chǎn)業(yè)集聚、貿(mào)易開放、外商直接投資以及財政分權(quán)等等（李勇剛和張鵬，2013、譚志雄和張陽陽，2015、白俊紅和呂曉紅，2015等）。但是較少有文獻能從稅收競爭的角度出發(fā)進行衡量。筆者認為地方政府作為治理環(huán)境的主體，其行為對環(huán)境質(zhì)量會產(chǎn)生極大的影響。因為相對于產(chǎn)業(yè)集聚、貿(mào)易開放、外商直接投資等間接因素，地方政府行為是直接影響到環(huán)境質(zhì)量，但大多數(shù)文獻忽視了政府在治理環(huán)境中發(fā)揮的作用。目前稅收競爭與環(huán)境污染關(guān)系的文獻較少，有代表性的有賀俊等（2016）以及劉潔和李文（2013）的研究，但是他們的研究集中于省一級政府，對稅收競爭指標的刻畫要么利用了地區(qū)宏觀稅負，要么以名義稅率與實際稅率之差來代理，不能很好地反應地方政府稅收競爭的本質(zhì)。本文以地市級政府的數(shù)據(jù)為樣本，構(gòu)建合理的競爭指標，重新度量了稅收競爭與環(huán)境污染之間的關(guān)系，可以為稅收競爭與環(huán)境污染方面文獻作出有益補充。

三、 模型設定與數(shù)據(jù)處理

參考劉潔和李文（2013）及賀俊等（2016）的做法，本文設定的計量模型為：

envit=？琢+？茁1×taxcompeit+？茁2×pergdpit+？茁3×klit+？茁4×popdensityit+ui+tt+？著it

其中，envit為城市i第t年的環(huán)境污染指標，根據(jù)數(shù)據(jù)的可獲得性，我們選取了工業(yè)廢水排放量和工業(yè)廢氣排放量，為了消除規(guī)模效應以及減少異方差性，我們在實證中，分別對這兩種指標對數(shù)化。本文的關(guān)鍵解釋變量為稅收競爭指標（taxcompeit），現(xiàn)有文獻中對稅收競爭的處理大多是地區(qū)實際稅收負擔來代理，隨著數(shù)據(jù)及技術(shù)方法的不斷改進，最近也有文獻基于微觀企業(yè)個體來加總獲得企業(yè)層面的實際有效稅率來代替。但在本文研究中，我們主要關(guān)注在于地市級層面上，地方稅收競爭可能會對本地區(qū)內(nèi)環(huán)境質(zhì)量的影響。因此需要從宏觀層面考慮?；诟队潞蛷堦蹋?007）等人的研究思路，我們構(gòu)造出地市級層面的稅收競爭指標：

taxcompeit=■

其中分子為第i市所在j省在第t年的宏觀稅負水平，分母為第i市在第t年的宏觀稅負水平。該比值越大說明第i市的宏觀稅負水平越低，政府參與稅收競爭程度就越高。由于現(xiàn)有城市年鑒及區(qū)域經(jīng)濟年鑒并沒有報告地區(qū)稅收總額，我們加總一個市當年增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅以及營業(yè)稅總和，用該值來近似衡量地市級稅收收入。

此外，我們也控制住了相關(guān)的控制變量，具體而言，我們控制了地市級層面人均實際GDP（pergdpit），該指標可以用來衡量地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，由于污染企業(yè)一般集中于第二產(chǎn)業(yè)中，而第二產(chǎn)業(yè)在推動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮重要作用，因此我們預期該指標為正。此外，我們也控制相應的資本—勞動比（klit），由于缺乏分行業(yè)的資本數(shù)，我們用地區(qū)固定資產(chǎn)投資總額來代理，一般而言，人均資本水平越高，說明資本密集度越高，因此可能增加環(huán)境污染，但是由于我們沒有區(qū)分行業(yè)類別，而金融服務業(yè)的快速發(fā)展，使得人均資本水平顯著提高，但對環(huán)境污染沒有顯著關(guān)系，因此，資本勞動比對環(huán)境污染的影響不明。最后我們也控制住了人口密度（Popdensityit），一般而言，人口密度越高的城市，由于可利用資源的相對缺乏，會使得城市污染水平上升，因此我們預期該指標對環(huán)境污染有顯著的正向作用。我們也同樣控制住了不可觀測的城市固定效應以及年份效應，為了消除異方差性，在后文實證中，所有控制變量均取其對數(shù)值。

我們的數(shù)據(jù)主要來自《中國城市統(tǒng)計年鑒》以及《中國區(qū)域經(jīng)濟統(tǒng)計年鑒》，樣本區(qū)間為2003年～2013年。由于環(huán)境相關(guān)變量是從2003年開始披露，所以研究的樣本起點設定在2003年。在我國由于直轄市的行政權(quán)限以及發(fā)展規(guī)模遠遠高于一般的地級市，因此，在模型中刪去直轄市的數(shù)據(jù)，最后由于西藏地區(qū)數(shù)據(jù)缺失嚴重，同樣在樣本中沒有包含西藏的地市級數(shù)據(jù)。最終，我們得到的數(shù)據(jù)為包含全國282個地級市2003年～2013年的平衡面板數(shù)據(jù)。

四、 實證結(jié)果

對計量模型進行估計，結(jié)果如表1所示，其中模型1、模型2、模型3是以工業(yè)廢水排放量為被解釋變量，模型4、模型5、模型6是以工業(yè)廢氣排放量為被解釋變量。

如表1所示，模型1、模型4利用OLS回歸法分別估計了稅收競爭對工業(yè)廢水排放量及工業(yè)廢氣排放量的影響。模型顯著稅收競爭能夠顯著降低環(huán)境污染水平。具體而言，隨著稅收競爭增加1%，會顯著降低工業(yè)廢水排放量0.11%，顯著降低工業(yè)廢氣排放量0.46%?？刂谱兞恐腥司鶎嶋HGDP和人口密度都會顯著促進工業(yè)廢水及廢氣的排放量，符合前文預期，而資本勞動比同樣對工業(yè)廢水及廢氣的排放量有顯著的促進作用。由于OLS要求模型中的殘差項與所有控制變量正交，前提假設過于嚴格，如果存在不可觀測的城市固定效應，會使得OLS估計產(chǎn)生偏誤，由于我們采用的是城市面板數(shù)據(jù)，因此可以利用固定效應法消除這種不可觀測的固定效應，降低內(nèi)生性的影響。固定效應估計結(jié)果如表1中模型2、模型5所示?？梢钥闯觯霉潭ㄐ烙嫼?，稅收競爭同樣會顯著降低工業(yè)廢水及廢氣的排放量。固定效應能夠消除一定的內(nèi)生性，但是由于稅收競爭會與工業(yè)廢水及廢氣的排放量產(chǎn)生逆向因果的關(guān)系，會使得我們的固定效應估計仍然不能避免內(nèi)生問題。對于內(nèi)生性的解決方法中最優(yōu)的方法是選取與內(nèi)生變量相關(guān)，但是與模型殘差項無法的工具變量。本文選取了一階滯后的稅收競爭變量作為工具變量，利用面板工具變量法進行估計。LM檢驗的P值均為0，拒絕工具變量識別不足的原假設，弱工具變量的Cragg-Donald統(tǒng)計量分別為64.52和64.41，遠遠大于10%偏誤下的臨界值16.38，這說明所選取的工具變量不存在弱工具變量的問題。面板估計結(jié)果如表1中模型3、模型6所示?？梢钥闯隼霉ぞ咦兞糠ê蠖愂崭偁帉I(yè)廢水及廢氣排放量的影響系數(shù)與方向和由固定效應得出結(jié)論類似，不過系數(shù)較大，由于工具變量法傾向于高估，這也符合我們的預期，同樣控制變量中，人均實際GDP和人口密度對工業(yè)廢水及廢氣的排放量具有正向影響，而資本勞動比的影響與OLS得出的結(jié)論相反，由于我們無法分行業(yè)測算資本勞動比，所以可能會出現(xiàn)資本勞動比對工業(yè)廢水及廢氣排放量顯著為負的影響。

表1是全國所有樣本的回歸，但是在現(xiàn)實中，我國東中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展具有明顯的差異性，因此我們也有必要進行分區(qū)域的子樣本回歸，為了節(jié)省篇幅并未報告OLS與FE-IV回歸的結(jié)論，具體結(jié)果如表2所示。

由表2可以看出稅收競爭對工業(yè)廢水及廢氣排放量的影響在不同地區(qū)有著不同影響，總體來說，對于位于中東部地區(qū)的地級市而言稅收競爭依然會顯著降低工業(yè)廢水及廢氣的排放量，而且東部地區(qū)下降幅度顯著高于中部地區(qū)。出現(xiàn)這種情況，一方面是因為在于位于東部省份的城市往往面臨著非常激烈的稅收競爭，為了能成功地吸引流動資本，東部地區(qū)地級市會顯著降低工業(yè)廢水及廢氣的排放量，營造出更適宜的環(huán)境，從而吸引流動資本，另一方面，隨著改革開放的不斷深入，依靠“粗放型”產(chǎn)業(yè)拉動地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的時機已過，東部地區(qū)城市更注重于服務業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)優(yōu)化過程中，對環(huán)境具有較大破壞的傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)會不斷淘汰。而對于西部城市而言，稅收競爭對工業(yè)廢水及廢氣的影響均不顯著，這也符合現(xiàn)實，因為由于地理位置先天缺陷，西部地區(qū)發(fā)展遠落后與東部沿海地區(qū)，在稅收競爭過程中，西部地區(qū)預期不會成功吸引到流動資本，因此不會參與競爭過程，這也符合Cai和Treisman（2005）提出的結(jié)論，對于初始稟賦處于劣勢的地區(qū)，可能理性預期到不可能在于其他地區(qū)競爭中勝出，索性就不參與競爭中。因此稅收競爭對工業(yè)廢水及廢氣的排放量不產(chǎn)生顯著影響。

五、 結(jié)論

本文基于2003年～2013年鑒全國281個地級市的面板數(shù)據(jù)，實證考察了稅收競爭對環(huán)境污染的影響，并進行了相應的分區(qū)域樣本回歸，主要結(jié)論及啟示有以下兩點：

（1）地方政府間的稅收競爭會對環(huán)境污染產(chǎn)生顯著的抑制作用，無論采用何種估計方法，這一結(jié)論非常穩(wěn)健。因為無論是資本還是高水平人才，這些稀缺的要素選擇流向時越來越多地考慮環(huán)境的影響，使得地方政府更加關(guān)注轄區(qū)內(nèi)環(huán)境。

（2）由分區(qū)域子樣本回歸的結(jié)果來看，稅收競爭對環(huán)境污染的抑制作用在不同地區(qū)有著明顯的不同，特別體現(xiàn)在西部地區(qū)城市中，稅收競爭對環(huán)境污染的抑制作用不明顯。這一結(jié)論提醒我們在制定環(huán)境政策時不能提出“一刀切”的政策。對于西部地區(qū)而言，不能為了吸引資本而大肆破環(huán)環(huán)境，應當提前注重環(huán)境保護，避免出現(xiàn)先污染后治理的情況?？茖W規(guī)劃產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對于由中東部地區(qū)轉(zhuǎn)移而來的產(chǎn)業(yè)進行有挑選地接收。

現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)到了新的階段，過去三十多年的持續(xù)快速的發(fā)展已經(jīng)成為歷史，在新的挑戰(zhàn)下，更應當科學合理地規(guī)劃產(chǎn)業(yè)布局，提高創(chuàng)新能力。雖然當前我國環(huán)境污染情形不容樂觀，但是只要做好科學規(guī)劃，在不久的將來，肯定會實現(xiàn)生態(tài)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展雙贏。

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基金項目：中國人民大學研究生科研基金項目“金融發(fā)展對政府支出結(jié)構(gòu)的影響”（項目號：16XNH002）。

作者簡介：蒲龍（1988-），男，漢族，甘肅省隴南市人，中國人民大學財政金融學院博士生，研究方向為財政理論與政策、稅收競爭。

收稿日期：2017-01-14。