◆孟憲春

新準則中會計職業(yè)判斷對盈余管理的影響探析

◆孟憲春

新《企業(yè)會計準則》的頒布實施使得企業(yè)在進行會計處理時的可操作性增強，對于會計職業(yè)判斷的依存度也進一步提升。本文分析了在新準則中會計職業(yè)判斷的具體應用以及其對于公司盈余管理的影響機理，并在最后提出了提升會計職業(yè)判斷的對策建議。

新準則；會計職業(yè)判斷；盈余管理

一、會計職業(yè)判斷在新準則中的應用

（一）會計職業(yè)判斷在資產(chǎn)減值中的應用。新準則中關(guān)于資產(chǎn)減值的會計職業(yè)判斷，主要涉及可回收金額和資產(chǎn)減值跡象。會計職業(yè)判斷的具體應用途徑如下，首先是要會計人員對一項資產(chǎn)判定其是否存在減值的跡象。需要會計人員根據(jù)財務(wù)報表中所反映出關(guān)于資產(chǎn)的各種情況因素與新準則中關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定來比照。在確定發(fā)生減值跡象后，要對資產(chǎn)的可回收金額進行計算，根據(jù)新準則規(guī)定，計算出資產(chǎn)公允價值減去處理費用后的凈額和未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值，將二者進行比較，取較高者作為可回收金額。

（二）會計職業(yè)判斷在計提壞賬準備中的應用。計提壞賬準備是為未來應收賬款可能發(fā)生的壞賬損失做準備，并將其計入當期損益中，規(guī)避高估資產(chǎn)帶來的風險。在計提壞賬準備時，首先需要會計人員對應收賬款占總資產(chǎn)的比例以及賬款的性質(zhì)來對其發(fā)生壞賬損失的可能性進行判斷。其次，會計人員應該通過對應收賬款客戶的財務(wù)狀況進行調(diào)查判斷，得出信用風險，劃分相關(guān)組合。

二、會計職業(yè)判斷對盈余管理的影響機理

（一）會計職業(yè)判斷對盈余管理的差異化影響。會計職業(yè)判斷和盈余管理雖然都是對會計信息進行分析決策，但二者之間存在較多的差異，進而導致了會計職業(yè)判斷對盈余管理的差異化影響。二者分別的會計主體為會計人員和管理者，而盈余管理是預估決策，而會計職業(yè)判斷則是在事后進行分析判斷。二者在目標上也不同，會計職業(yè)判斷是反映客觀事實，而盈余管理的目標是為管理者贏取利益。二者在主體、客體、目標和成因等各個方面的差異明顯，會計職業(yè)判斷與公司盈余管理相互對照，差異化的工作機理形成了對盈余管理的影響。

（二）會計職業(yè)判斷是盈余管理的影響媒介。會計職業(yè)判斷與盈余管理二者的行為主體之間存在著一定的利益聯(lián)系。會計職業(yè)判斷的操作人員是會計人員，其主要是對現(xiàn)有的經(jīng)濟事項進行確認和計量，制定財務(wù)報表來反映一定時期的經(jīng)營狀況。盈余管理是公司管理層進行決策的操作，其需要依附于會計職業(yè)判斷的結(jié)果信息，對已有的財務(wù)報表和會計信息進行整合，通過一定的技術(shù)手段對未來的經(jīng)濟事項作出預測，從而達到自身利益最大化的目的。

（三）會計職業(yè)判斷的準確性關(guān)于盈余管理的實施水平。會計職業(yè)判斷的操作主體是會計人員，其在進行相關(guān)會計事項的信息確認和計量時，不可能完全避免主觀意識的影響，摻雜主觀意識的職業(yè)判斷會影響結(jié)果的準確性，進一步影響企業(yè)的利益分配結(jié)果。利益分配結(jié)果會對下一步的投資決策產(chǎn)生影響，最終導致整體資源的配置不均衡，難以實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化，也就是盈余管理的有效性不足。

三、加強會計職業(yè)判斷的對策

（一） 提高會計職業(yè)判斷能力。提高會計人員的職業(yè)判斷能力要從兩個方面著手：首先是對會計人員進行再教育，提升其在會計專業(yè)方面的知識技能。會計工作需要從業(yè)人員掌握豐富的會計理論知識，并且要具備實踐能力。我國會計從業(yè)人員數(shù)量龐大，專業(yè)水平參差不齊，需要對其進行再教育提升其會計職業(yè)判斷能力。其次是提升從業(yè)人員的職業(yè)道德，職業(yè)道德對于會計人員是不可忽視的，會計人員應該具有良好的職責意識和職業(yè)操守，抵制誘惑，自覺屏蔽會計判斷中的利益干擾，進行合理職業(yè)判斷。

（二）完善公司內(nèi)部治理機制。完善公司內(nèi)部治理機制首先是要將現(xiàn)有的會計管理制度進行完善，從而保障會計計量的獨立性。公司內(nèi)部會計管理制度包括對于公司會計人員的任用、薪資、獎懲管理等，以及會計人員在工作過程中所要遵守的行為規(guī)范和條例。

（三）加強外部監(jiān)管機制的建設(shè)。提升公司會計職業(yè)判斷能力和綜合的會計服務(wù)工作能力，不僅是要加強公司內(nèi)部管理還要加強外部監(jiān)管機制。首先監(jiān)管機構(gòu)要加大處罰力度，對于違反規(guī)定的企業(yè)或者個人進行嚴格的處罰，以此來規(guī)避違規(guī)行為。再者是要加強注冊會計師的審計職能管理，不斷完善其審計的基礎(chǔ)工作管理，充分意識到審計意見管理的重要性，提升財務(wù)報告的合理有效性。

[1]劉昕,王穎馳.現(xiàn)行會計準則對會計職業(yè)判斷質(zhì)量影響因素分析[J].商場現(xiàn)代化,2016(04):170-171.

[2]林玲.新會計準則對上市公司盈余管理的影響[J].經(jīng)營管理者,2016(03):53.

（作者單位：河南鑫華會計師事務(wù)所 ）