邵明莉， 朱紅俐

(漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 河南 漯河 462000)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建與應(yīng)用

邵明莉， 朱紅俐

(漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 河南 漯河 462000)

隨著高等院校招生人數(shù)的日益增多，很多高等院校在舉債辦學(xué)、財(cái)務(wù)管理中潛藏著很多風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響著高校的有序運(yùn)作。基于此，本文首先分析了高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，然后提出了學(xué)校構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的重要性，希望能夠幫助高等院校減少財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)警指標(biāo)體系；構(gòu)建

對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)而言，預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的工作。高等院校要構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，既需要對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在原因有所了解，也需要深入把握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)在原因，在此基礎(chǔ)上做好預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建工作。預(yù)警指標(biāo)的設(shè)計(jì)是為了高等院校能夠?qū)ψ陨懋?dāng)前辦學(xué)中存在的風(fēng)險(xiǎn)有準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并及時(shí)制定相應(yīng)措施，將即將產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中，這對(duì)于促進(jìn)高等院校的健康穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

一、高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系概述

1.構(gòu)建這一指標(biāo)體系的目的

在當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈的情況下，各大高等院校都選擇銀行貸款來(lái)保證自身的正常運(yùn)作，但絕大多數(shù)高校都面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，高等院校需要結(jié)合自身實(shí)際情況，構(gòu)建起與自身相符的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，并采用一定的控制措施，唯有做到這樣，才能促進(jìn)高等院校的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.高校構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系遵循的原則

高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建是為了確保指標(biāo)體系可以更好地體現(xiàn)出學(xué)校財(cái)務(wù)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建需要遵循如下幾點(diǎn)原則：

(1)合理性原則。為了確保評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性，所選擇的指標(biāo)應(yīng)與高等院校財(cái)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)要求相符，結(jié)合實(shí)際情況，有效地評(píng)價(jià)高等院校面臨的風(fēng)險(xiǎn)。并且評(píng)價(jià)指標(biāo)在外延中應(yīng)具有一定的明確性，這樣才能夠保證評(píng)價(jià)結(jié)果的有效。

(2)整體整合原則。高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制從整體上而言就是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，所以盡量少使用單一指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)，要結(jié)合實(shí)際，構(gòu)建起層次多、指標(biāo)多的體系對(duì)高等院校中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

(3)可操作性原則。在指標(biāo)體系構(gòu)建過(guò)程中，要對(duì)指標(biāo)內(nèi)容的預(yù)測(cè)性進(jìn)行全面考慮，要使指標(biāo)體系中的所有數(shù)據(jù)都能由現(xiàn)存的會(huì)計(jì)資料與財(cái)務(wù)資料提供數(shù)據(jù)，便于順利進(jìn)行研究工作，最大程度上確保預(yù)警體系的可行性。

(4)統(tǒng)一性原則。對(duì)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到影響作用的因素有很多，構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)程中，既需要確保指標(biāo)體系的可操作性，也要確保各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系。

(5)通用性原則。高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小需要各個(gè)院?；ハ啾容^后才能得出結(jié)果。所以，在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置過(guò)程中，應(yīng)對(duì)指標(biāo)的通用性充分考慮，也就是指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)以同一可比基準(zhǔn)點(diǎn)為主。

二、高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

結(jié)合實(shí)際情況，高等院校形成的風(fēng)險(xiǎn)既有外部環(huán)境的因素，也有內(nèi)部環(huán)境的影響。外部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)是難以消除的，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中不加考慮；而內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)主要是指高校在進(jìn)行各項(xiàng)工作過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是高校風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中需要重點(diǎn)考慮的。高校出現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：

1.支付水平低

支付不足導(dǎo)致高等院校出現(xiàn)了資金供需不平衡的情況。每一年上半年高校財(cái)務(wù)都處于資金緊張狀態(tài)。一方面要確保職工工資，另一方面確保正常教學(xué)實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)等。但諸如課時(shí)費(fèi)、津貼等費(fèi)用一般是上半年無(wú)法預(yù)留出來(lái)的，出現(xiàn)資金支付困難的狀況，難以執(zhí)行預(yù)算。在下半年開學(xué)后，高等院校都會(huì)收取學(xué)生的學(xué)雜費(fèi)，然后支付上半年沒(méi)有支付的費(fèi)用和下半年學(xué)校運(yùn)作需要的費(fèi)用。由于超額的支出導(dǎo)致高校收入與支出不對(duì)等，財(cái)務(wù)問(wèn)題越發(fā)嚴(yán)重，很難保證正常教育教學(xué)工作的進(jìn)行。

2.資金使用效率不高

高等院校雖然是公益單位，但是也要重視資金使用效果，尤其是銀行貸款的資金。造成高等院校使用資金效果不高的原因包括如下四點(diǎn)：第一，高等院校過(guò)度注重塑造自身形象，造成資金嚴(yán)重浪費(fèi)。在建設(shè)項(xiàng)目工程過(guò)程中，高等院校既注重發(fā)揮項(xiàng)目主體作用，也重視建設(shè)主體工程形象，造成資金出現(xiàn)了嚴(yán)重浪費(fèi)情況。第二，高等院校并未注重管理固定資產(chǎn)。首先，學(xué)校在不提取固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)上，并未對(duì)購(gòu)置、報(bào)廢等固定資產(chǎn)重視起來(lái)。其次，在改革學(xué)校后勤部門后，高等院校并未及時(shí)清理之前后勤部使用的資產(chǎn)，也并未辦理固定資產(chǎn)投資手續(xù)，造成大量的固定資產(chǎn)流失。第三，高等院校并未嚴(yán)格控制支出，財(cái)務(wù)管理方法過(guò)于傳統(tǒng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理效率不高。第四，在建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，高校并未考慮建設(shè)的可行性。沒(méi)有準(zhǔn)確把握項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中需要的資金，沒(méi)有考慮自身實(shí)際還款能力，造成資金很難有效發(fā)揮作用。

三、高校建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系需要做好的幾項(xiàng)工作

1.制訂完善可行的計(jì)劃

財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的建立并不是一蹴而就的，而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，應(yīng)制訂完善的工作計(jì)劃，安排好預(yù)警指標(biāo)工作。制訂的工作計(jì)劃應(yīng)具有較強(qiáng)的可行性與操作性，在條件允許的情況下，可以聘請(qǐng)相關(guān)專家實(shí)地指導(dǎo)。

2.設(shè)置單獨(dú)的預(yù)警指標(biāo)部門

高等院校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該成為建立預(yù)警指標(biāo)體系的主要部門，也可以設(shè)立獨(dú)立的預(yù)警部門來(lái)做好財(cái)務(wù)預(yù)警的各項(xiàng)工作。發(fā)揮預(yù)警指標(biāo)作用還需要高等院校各個(gè)部門積極協(xié)作，每一個(gè)部門都有專人來(lái)收集和傳遞預(yù)警資料，確保財(cái)務(wù)信息的安全和有效。

3.強(qiáng)化信息管理工作

想要充分發(fā)揮預(yù)警指標(biāo)體系的作用，就要做到以信息為主。所以，強(qiáng)化信息整理與收集尤為關(guān)鍵。在具體工作中，需要建立專門的信息管理組織，由專門的人員收集和處理信息，并將處理后的信息第一時(shí)間傳遞給有關(guān)部門。此外，還需要對(duì)高等院校內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度進(jìn)行完善。眾所周知，良好的、有效的高等院校內(nèi)部控制制度應(yīng)做好健全的組織、適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理程序、真實(shí)的記錄信息等工作。

4.注重對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警教育

為了能夠?qū)⒇?cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系作用全面發(fā)揮，提高高校發(fā)展能力，需要對(duì)高等院校全體員工實(shí)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警教育。唯有所有員工都從思想上高度重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，才能在自身的崗位上更加注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的安全隱患。

5.確保學(xué)校各子系統(tǒng)協(xié)調(diào)穩(wěn)定運(yùn)作

構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)為的是將高等院校財(cái)務(wù)狀況真實(shí)地、全面地反映出來(lái)，以便于采取強(qiáng)有力的措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到這一目的，高等院校有關(guān)組織需要高度重視財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的構(gòu)建，最大程度地保證財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)與學(xué)校組織子系統(tǒng)保持一致的步調(diào)，盡可能降低二者的摩擦度，最大程度上促進(jìn)高等院校的健康發(fā)展。高等院校也可結(jié)合自身具體情況，實(shí)施再造業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而整合和優(yōu)化業(yè)務(wù)，確保財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)可以為高校的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

四、高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

1.高校償還債務(wù)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)

(1)(年平均負(fù)債總額/高等院校當(dāng)年非限定性收入)×100%=流動(dòng)比率。這個(gè)流動(dòng)比率體現(xiàn)了高等院校非限定收入保障負(fù)債的程度。高等院校的非限定收入包括很多項(xiàng)目。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，高等院校想要償還銀行貸款利息，必須使用非限定收入。這就表明，此流動(dòng)比率值越小，高等院校的負(fù)債水平就越高，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

(2)(年經(jīng)營(yíng)結(jié)余+年事業(yè)結(jié)余)/年利息支出=利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)體現(xiàn)了高等院校收益能力償還債務(wù)利息的水平，此指標(biāo)值越大，表明學(xué)校償還水平就越高。

(3)負(fù)債總額/資產(chǎn)總額=資產(chǎn)負(fù)債率，它體現(xiàn)的是高等院校資金總額中債務(wù)資金所占的比例，結(jié)合高等院校舉辦活動(dòng)的特征，資產(chǎn)負(fù)債率最好保持在35%-65%。

(4)(應(yīng)收票據(jù)+債券投資+貨幣資金+借出款)/到期債務(wù)本息=潛在支付能力，此公式體現(xiàn)了高等院校短期可變現(xiàn)資產(chǎn)保障到期債務(wù)水平，這一指標(biāo)值越大，表明高等院校具有較高的償還債務(wù)能力。

2. 高校經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)指標(biāo)

(1)[(年經(jīng)營(yíng)結(jié)余+年事業(yè)結(jié)余)/年平均凈資產(chǎn)總額]×100%=凈資產(chǎn)收益率，此體現(xiàn)了高等院校使用凈資產(chǎn)獲取收益的水平，此比率值越大，就表明高等院校使用凈資產(chǎn)獲取收益的水平就越高，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

(2)應(yīng)收與預(yù)付款總額/(資產(chǎn)總額-固定資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn))=應(yīng)收與暫付款占流動(dòng)資金比率。此指標(biāo)體現(xiàn)的是學(xué)校年末需要收款與暫付款總額占到所有流動(dòng)資金的比例，體現(xiàn)了學(xué)校使用資金的能力，此比率值越大，高等院校面臨的風(fēng)險(xiǎn)就越大。

(3)(事業(yè)收入+其他收入+附屬單位上繳收入)/學(xué)校收入的總經(jīng)費(fèi)=經(jīng)營(yíng)自給費(fèi)，此指標(biāo)體現(xiàn)的是高等院校自籌經(jīng)費(fèi)占所有經(jīng)費(fèi)的比例，此比例值越大，表明學(xué)校面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

3. 高校發(fā)展?jié)摿υu(píng)價(jià)指標(biāo)

(1)[(年末現(xiàn)金余額-年初現(xiàn)金余額)/年初現(xiàn)金余額]×100%=現(xiàn)金余額增長(zhǎng)率，此指標(biāo)體現(xiàn)高等院?？梢灾涞默F(xiàn)金上升與下降情況，體現(xiàn)了高等院校事業(yè)建設(shè)的綜合能力。這一比率值越高，體現(xiàn)學(xué)校支付債務(wù)水平就越高，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

(2)[(年末資金總額-年初資產(chǎn)總額)/年初資金總額]×100%=總資產(chǎn)增長(zhǎng)率。這一指標(biāo)體現(xiàn)了高等院校資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)狀況，此指標(biāo)值越大，就代表高等院校發(fā)展速率就越快。但需要明確的是，在使用此指標(biāo)對(duì)高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的質(zhì)量與數(shù)量有所掌握，防止一味擴(kuò)張規(guī)模引發(fā)學(xué)校面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)(年末自有資金總額-年初自有資金總額)/年初自有資金總額×100%=自有資金增長(zhǎng)率。這一指標(biāo)體現(xiàn)的是高等院校自有資金規(guī)模增長(zhǎng)狀況，此指標(biāo)值越大，表明高等院校有著較高的發(fā)展實(shí)力，所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

從上面的分析中可見，學(xué)校超常規(guī)地發(fā)展，會(huì)造成學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，但要想取得健康穩(wěn)定的發(fā)展，勢(shì)必要妥善解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高等院校需要明確的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是一下子形成的，而是通過(guò)了漫長(zhǎng)的過(guò)程。在這個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程中，高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素必然會(huì)通過(guò)各種指標(biāo)反映出來(lái)。所以，分析這些指標(biāo)，將有利于高等院校提前防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行自我剖析和研究，對(duì)財(cái)務(wù)與收支狀況進(jìn)行洞察，改善財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中采取有針對(duì)性的措施，從而有目的地防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)警指標(biāo)體系建立過(guò)程中，高等院校必須要結(jié)合實(shí)際情況，不能囫圇吞棗式地構(gòu)建，否則會(huì)適得其反，從而加大學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，高等院校在構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中，必須要因地制宜地進(jìn)行，進(jìn)而提高學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展能力。

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[責(zé)任編輯孟蘊(yùn)華]

2017-07-09

邵明莉(1975-)，女，上海市人，漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。朱紅俐(1978-)，女，河南舞陽(yáng)人，漯河職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

10.3969/j.issn.1671-7864.2017.06.022

G647.5

A

1671-7864(2017)06-0075-03