王學(xué)翠

摘要：本文采用將理論研究與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，深入分析了F醫(yī)療器械企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。根據(jù)F企業(yè)的成本管理實(shí)踐，對標(biāo)準(zhǔn)成本法在F企業(yè)應(yīng)用中存在的不足進(jìn)行分析和總結(jié)，有針對性的提出成本管理體系的持續(xù)改進(jìn)方案。希望這個(gè)應(yīng)用實(shí)例能夠具有一定理論價(jià)值，為標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國醫(yī)療器械行業(yè)的進(jìn)一步推廣應(yīng)用提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：成本管理；標(biāo)準(zhǔn)成本法；ERP系統(tǒng)

眾所周知，醫(yī)療器械作為一個(gè)新興的朝陽產(chǎn)業(yè)， 與國計(jì)民生息息相關(guān)，正在成為中國市場新的增長點(diǎn)。F企業(yè)系某國外上市公司在中國投資的獨(dú)資企業(yè)，主要從事二三類醫(yī)療器械的生產(chǎn)。F企業(yè)確立以標(biāo)準(zhǔn)成本法作為成本管理體系的核心，通過ERP系統(tǒng)將標(biāo)準(zhǔn)成本法全面應(yīng)用于采購、生產(chǎn)、物流到銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而實(shí)現(xiàn)全面標(biāo)準(zhǔn)成本管理。本文將深入探討和研究F醫(yī)療器械企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。

一、F企業(yè)的成本管理體系

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法與ERP系統(tǒng)的結(jié)合應(yīng)用

F企業(yè)為了將標(biāo)準(zhǔn)成本法全面應(yīng)用于整個(gè)企業(yè)，選用的ERP系統(tǒng)是微軟公司的DANAMIX AX系統(tǒng)。通過在AX中進(jìn)行成本核算和會計(jì)方法的設(shè)置，各個(gè)模塊錄入相關(guān)存貨、成本數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以進(jìn)行成本計(jì)算，自動(dòng)生成各種成本報(bào)表。ERP系統(tǒng)保證了各種數(shù)據(jù)來源的唯一性，確保數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系的正確性，從而避免了手工完成成本報(bào)表存在的問題，比如工作強(qiáng)度高、容易出錯(cuò)、效率低下等。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制定流程

企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本，是在一般效率水平的經(jīng)營條件下所能達(dá)到的成本。F企業(yè)由財(cái)務(wù)部門牽頭、在各個(gè)部門的通力合作下，先根據(jù)BOM（即物料清單）、工作中心、工藝路線等確定ERP系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括采購成本、材料定額、工時(shí)定額及人工費(fèi)率等數(shù)據(jù)，然后依次確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其次制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率，最后制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（三）成本核算和差異分析

F企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本法主要應(yīng)用于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理，平時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算、管理分析和績效考核，在月末或年末必須將其調(diào)整為實(shí)際成本，同時(shí)將數(shù)據(jù)分別記入相應(yīng)的會計(jì)科目。

關(guān)于差異分析，一方面進(jìn)行縱向分析，將成本差異與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，并分析每一成本差異在時(shí)間上的發(fā)展趨勢，從中挖掘本企業(yè)存在的問題，然后針對原因采取措施，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；另一方面進(jìn)行橫向比較，將成本差異與集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的同期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，并提供各種差異的對比分析圖表，發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。

（四）基于標(biāo)準(zhǔn)成本的績效考核

F企業(yè)的績效考核堅(jiān)持“激勵(lì)為主、結(jié)果導(dǎo)向、過程檢查、現(xiàn)場改進(jìn)”的原則。以每一具體的成本中心（供應(yīng)鏈部門、研發(fā)部門、人事部門、生產(chǎn)部門、班組和崗位）為對象，按月考核其責(zé)任成本，即特定責(zé)任中心能夠直接控制的全部成本。并通過制定量化的考核目標(biāo)，將成本費(fèi)用指標(biāo)與員工收入直接進(jìn)行掛鉤，對實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約的部門和員工進(jìn)行物質(zhì)和精神雙重獎(jiǎng)勵(lì)，形成“全員參與、全員控制、全員考核、全員激勵(lì)”的成本管理氛圍，從而保障企業(yè)成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和員工收入的提高，達(dá)到企業(yè)和員工的互利共贏。

二、F企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法存在的不足

F企業(yè)應(yīng)用實(shí)施全面標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，盡管對降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)管理水平有著很大的成效，但是在這個(gè)過程中也并非一帆風(fēng)順，碰到了不少困難和問題。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制定流程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

從總體上來說， F企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定流程是科學(xué)的，符合標(biāo)準(zhǔn)成本法的基本原理，貫徹了其中的核心理念。但是從細(xì)節(jié)上仍然不夠嚴(yán)謹(jǐn)，制定流程有待進(jìn)一步完善，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于年度預(yù)算和歷史數(shù)據(jù)。

2.部分產(chǎn)品的工藝路線不夠準(zhǔn)確，物料單[BOM]與實(shí)際工藝的匹配度不高。

3.成本團(tuán)隊(duì)的成員多為兼職，團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性不夠，數(shù)據(jù)的銜接不夠緊密。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的維護(hù)更新不夠及時(shí)

F企業(yè)投入了大量的人力、物力，制定每種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是隨時(shí)間推移、技術(shù)進(jìn)步，工藝路線會變更，標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂總是很難跟上企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的腳步。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本控制無法根本解決產(chǎn)能不足導(dǎo)致成本過高的問題

對于F企業(yè)來說，從試生產(chǎn)到小批量投產(chǎn)，實(shí)際成本常常高出標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)十個(gè)百分點(diǎn)，甚至高達(dá)幾倍。即使實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，積極采取各種成本改進(jìn)措施，也無法從根本上實(shí)際產(chǎn)品成本過高的問題。

三、企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的解決方案

企業(yè)引進(jìn)并落實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，在付諸實(shí)施的過程中存在一些困難。因此，我們需要尋求合適的解決方案。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本制定流程優(yōu)化

制定標(biāo)準(zhǔn)成本是一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致而復(fù)雜的過程，建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度更需要穩(wěn)步實(shí)施、循序推進(jìn)。建議如下：

1.應(yīng)遵循兩個(gè)核心原則：行業(yè)領(lǐng)先原則和合理性原則。行業(yè)領(lǐng)先意味著單位產(chǎn)品成本必須具有行業(yè)代表性，并且短時(shí)間內(nèi)難以被同行業(yè)的企業(yè)所超越；合理性則是要有明顯的激勵(lì)作用，必須是通過努力后可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

2.在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和產(chǎn)品特點(diǎn)來確定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定流程。比如，F(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃是要成為世界一流的醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)，因此必須考慮產(chǎn)品質(zhì)量的可靠性，而不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本。

3.制定標(biāo)準(zhǔn)成本的流程，要盡可能細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化，用簡潔明了、清晰易懂的文字來描述，同時(shí)輔以圖表進(jìn)行補(bǔ)充說明。

（二）物料單的定期維護(hù)

物料單不僅是ERP系統(tǒng)中重要的輸入數(shù)據(jù)，而且是制造部門組織生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門核算成本的重要依據(jù)，是連結(jié)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理的紐帶。為了與實(shí)際生產(chǎn)情況的變化保持同步更新，企業(yè)必須對物料單進(jìn)行定期維護(hù)和及時(shí)完善，可行的做法包括以下幾點(diǎn)：

1.在日常的工作中，不斷完善各項(xiàng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。物料單是制定標(biāo)準(zhǔn)成本的先決條件，必定要求企業(yè)的管理基礎(chǔ)非常規(guī)范。同時(shí)，在各個(gè)環(huán)節(jié)保留健全的原始記錄以及全面的計(jì)數(shù)、測試、驗(yàn)證和流轉(zhuǎn)制度等。

2.建立健全與職能職責(zé)相統(tǒng)一的管理團(tuán)隊(duì)，建立保障物料單持續(xù)改進(jìn)的長效機(jī)制，要不斷克服改進(jìn)負(fù)向、弱化的管理慣性，通過有效的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化正向促進(jìn)使之成為標(biāo)準(zhǔn)成本控制的基石。

3.維護(hù)物料單是一項(xiàng)長期任務(wù)，由研發(fā)設(shè)計(jì)部門牽頭，生產(chǎn)、供應(yīng)鏈、銷售、人力資源、財(cái)務(wù)部門等共同協(xié)作，按照規(guī)范的流程定期（比如每季度一次）復(fù)核物料單的每一項(xiàng)重要內(nèi)容，包括工藝流程的合理性，工序是否可以改進(jìn)，是否可以用廉價(jià)的原材料替代現(xiàn)有的原材料等。

4.根據(jù)成本差異分析的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整和更新物料單。比如，ERP系統(tǒng)提示某原材料的采購價(jià)格差異連續(xù)三個(gè)月超過±5%，成本管理團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該啟動(dòng)與該原材料相關(guān)物料單的修訂機(jī)制。成本團(tuán)隊(duì)將分析差異原因，確定系偶然因素抑或是長期影響因素造成的差異。如果非偶然因素，必須提出物料單的調(diào)整，從而保證標(biāo)準(zhǔn)成本的及時(shí)更新。

（三）強(qiáng)化成本差異分析的追蹤和控制

作為追求卓越生產(chǎn)、精細(xì)化管理的企業(yè)，差異分析結(jié)果的追蹤是控制成本管理工作的重中之重?，F(xiàn)代企業(yè)通過信息技術(shù)完整地記錄和追蹤各類成本差異， 進(jìn)而落實(shí)責(zé)任到各部門、各條產(chǎn)品線、甚至是每個(gè)工人。通過對不同期間產(chǎn)品成本的比較， 企業(yè)可以及時(shí)追蹤產(chǎn)品成本的變動(dòng)情況，進(jìn)一步查找引起這種變動(dòng)的原因，然后針對原因采取措施，以降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)效益。

立足當(dāng)下，展望未來！在加強(qiáng)成本管理的道路上我國的企業(yè)還有很長的路要走。全員成本管理是企業(yè)成本管理成功的關(guān)鍵，標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本控制的雙翼，企業(yè)需要配備專業(yè)的成本團(tuán)隊(duì)，才能保證成本管理體系的全面實(shí)施，從而實(shí)現(xiàn)成本的降低、盈利的增加。另外對團(tuán)隊(duì)成員不僅要進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，還需要培養(yǎng)成員具有先進(jìn)的成本管理理念，才能最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合實(shí)力和市場競爭力的提升。

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（作者單位：北京泛太平洋航空技術(shù)有限公司）