曹瑩

摘要：高校做好科研經(jīng)費(fèi)的有效管理，提升經(jīng)費(fèi)利用的合理性和高效性具有必要性，也是促進(jìn)高?？蒲泄ぷ黜樌_(kāi)展的有效方式，重點(diǎn)是強(qiáng)化經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制。利用十分健全的管理制度來(lái)規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)支出具有必要性，可以采取實(shí)施全面性預(yù)算和成本核算的模式，建立起高校內(nèi)部科研經(jīng)費(fèi)的信息管理點(diǎn)，強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)管理和高校的縱向科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)，由此才能實(shí)現(xiàn)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的全方位管理，做好科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：高?？v向科研經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部控制；成本核算

隨著國(guó)家對(duì)科技投入的進(jìn)一步重視，我國(guó)對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的投入不斷加大。高校作為培養(yǎng)高級(jí)人才的智力密集型組織，具有強(qiáng)大的科研優(yōu)勢(shì)。而近年頻繁曝出的科研經(jīng)費(fèi)違法違紀(jì)案件讓我們必須重視科研經(jīng)費(fèi)的管理。我們需要從多方面入手加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、系統(tǒng)、高效的科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制體系。

一、建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理制度

雖然我國(guó)目前的有關(guān)部門已經(jīng)制定了相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，但是不同的管理辦法和管理制度針對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的具體開(kāi)支范圍和勞務(wù)費(fèi)用的支出等比例設(shè)置和項(xiàng)目的結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的還存在很大差異性，由此給高校的科研經(jīng)費(fèi)管理增加了很多難度。為了提升高校科研經(jīng)費(fèi)支出的合理性和效益性，國(guó)內(nèi)的各大高校需要遵循國(guó)家和有關(guān)省市的實(shí)際科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定，同時(shí)給各大高校提供一整套可以實(shí)施且操作簡(jiǎn)便的經(jīng)費(fèi)管理制度和管理方式。根據(jù)我國(guó)教育部財(cái)政部的實(shí)際要求可知，明確并不斷地理清高?？蒲匈M(fèi)用和各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職能和權(quán)限具有必要性，還需要建立并不斷地完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的實(shí)際管理責(zé)任制度。可見(jiàn)教育部和財(cái)政部希望采取制度的形式保持高?？蒲械馁Y產(chǎn)保值能力，提升收益能力等指標(biāo)，將具體的責(zé)任落實(shí)到具體負(fù)責(zé)人的身上，確保職責(zé)明確，且負(fù)責(zé)人權(quán)力、責(zé)任相結(jié)合的一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。采用科學(xué)的方式制定好成本費(fèi)用的具體開(kāi)支明細(xì)，明確范圍和標(biāo)準(zhǔn)，保障各項(xiàng)開(kāi)支保持在合理的階段，強(qiáng)化對(duì)于各項(xiàng)科研經(jīng)費(fèi)的管理。

二、實(shí)行全面預(yù)算

實(shí)施全面預(yù)算需要放眼于全局，將高校的科研項(xiàng)目在未來(lái)階段可能產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，例如，人員開(kāi)支、設(shè)備花銷、管理費(fèi)用、合作費(fèi)用等，還包含很多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的費(fèi)用開(kāi)支，以上都需要全部放在預(yù)算的范圍內(nèi)，保持預(yù)算的精確，采取科學(xué)方式制定出成本費(fèi)用的實(shí)際開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，由此為成本核算和成本控制提供良好的數(shù)據(jù)支撐。

三、實(shí)行成本核算

實(shí)施科研經(jīng)費(fèi)的成本核算首先需要 引進(jìn)企業(yè)的職責(zé)發(fā)生制原則，由此將科研項(xiàng)目看做是主要的核算對(duì)象，將項(xiàng)目的研究周期確定為成本計(jì)算的實(shí)踐，將科研項(xiàng)目實(shí)際研究過(guò)程的費(fèi)用開(kāi)銷實(shí)施具體的集中和分配，針對(duì)整個(gè)科研過(guò)程的費(fèi)用開(kāi)銷的預(yù)算工作、具體開(kāi)支、資金結(jié)余和資金結(jié)余等都算在成本核算的范圍內(nèi)，嚴(yán)格的控制好資金支出、不能出現(xiàn)超支或者違規(guī)費(fèi)用開(kāi)銷。

四、搭建高校科研經(jīng)費(fèi)管理信息平臺(tái)

就目前高校的科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)來(lái)看，其唯一的作用是確?？蒲薪?jīng)費(fèi)的整體指標(biāo)不超過(guò)，根本無(wú)法按照支出預(yù)算的實(shí)際方案嚴(yán)格的做好每一項(xiàng)費(fèi)用的資金支出，由此可能經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)支出結(jié)構(gòu)不合理、支出預(yù)算和實(shí)際的資金支出脫節(jié)的情況。針對(duì)以上問(wèn)題，可以在當(dāng)前的財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理信息系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，實(shí)現(xiàn)信息共享，由此將高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、科研管理部門、課題負(fù)責(zé)人等職能部門和負(fù)責(zé)人聯(lián)系起來(lái)，將關(guān)于科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)業(yè)務(wù)良好落實(shí)，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理的模式，由此建立起動(dòng)態(tài)的監(jiān)督體系和管理模式。由此將課題的實(shí)際名稱、課題的實(shí)際性質(zhì)和科研經(jīng)費(fèi)的下放單位和課題的實(shí)際負(fù)責(zé)人、研究時(shí)間和費(fèi)用的實(shí)際支出等都直接錄入到科研經(jīng)費(fèi)的信息平臺(tái)上，將財(cái)務(wù)部門的實(shí)際收入和資金支出都計(jì)算在信息平臺(tái)中，如果其中的某項(xiàng)費(fèi)用超支的話，系統(tǒng)需要明確提示出，由此能及時(shí)的避免不合理費(fèi)用支出。項(xiàng)目部的負(fù)責(zé)人需要隨時(shí)查詢各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際費(fèi)用開(kāi)支狀況和結(jié)余情況，主動(dòng)的按照實(shí)際項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r，對(duì)各項(xiàng)支出做出良好的調(diào)整，由此保障實(shí)際費(fèi)用支出和預(yù)算資金支出的統(tǒng)一。在項(xiàng)目完成最后結(jié)題的時(shí)候，可以直接從科研的經(jīng)費(fèi)管理信息平臺(tái)上獲取平臺(tái)的導(dǎo)出報(bào)表，由此獲取真實(shí)且有效的數(shù)據(jù)信息，由此可以根據(jù)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用開(kāi)支深入分析，為以后的科研經(jīng)費(fèi)管理工作進(jìn)行提供良好的信息依據(jù)。各個(gè)職能部門需要根據(jù)科研費(fèi)用管理信息平臺(tái)及時(shí)的檢查、統(tǒng)計(jì)、分析科研費(fèi)用的流動(dòng)情況，由此將科研費(fèi)用的控制從原先的結(jié)果控制轉(zhuǎn)變成事前控制模式，做好科研費(fèi)用的事中控制，將原先的被動(dòng)管理轉(zhuǎn)變成主動(dòng)管理，提升科研費(fèi)用管理的科學(xué)性、高效性和透明性。

五、加強(qiáng)資產(chǎn)管理

就目前來(lái)看，很多高校開(kāi)始多多少少的出現(xiàn)以下現(xiàn)象：第一，利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)買相關(guān)的固定資產(chǎn)和科研過(guò)程中很多的資產(chǎn)，以上資金并沒(méi)有被實(shí)際的納入到學(xué)校的資產(chǎn)管理中；第二，針對(duì)科研成果中形成的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、版權(quán)和軟件等很多的無(wú)形資產(chǎn)，還沒(méi)有對(duì)應(yīng)的建立起十分有效的管理機(jī)制，只是針對(duì)部分的專利實(shí)施記載，還沒(méi)有將科研的實(shí)際成果和專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)歸納到入賬管理中。針對(duì)以上現(xiàn)象可知，需要建立起虛擬的資產(chǎn)管理中心，針對(duì)于已經(jīng)購(gòu)置、驗(yàn)收、未報(bào)廢、可繼續(xù)使用的很多科研設(shè)備實(shí)施十分詳細(xì)的登記分析，將其計(jì)入到虛擬的資產(chǎn)中作為有形資產(chǎn)項(xiàng)目，由此為了以后的項(xiàng)目應(yīng)用準(zhǔn)備。由此能夠良好有效的避免很多設(shè)備出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置的情況，由此節(jié)約了很多資金開(kāi)銷。第四，由此有效的減少很多設(shè)備在不同的單位和部門之間的歸屬權(quán)和使用權(quán)進(jìn)行爭(zhēng)奪；第三，減少相關(guān)設(shè)備由于集中性管理造成不必要的損傷、管理費(fèi)用開(kāi)支和空間占用費(fèi)用等，一方面能夠有效的節(jié)約重置費(fèi)用和其他類型的費(fèi)用開(kāi)支，另一方面還能有效的提升設(shè)備使用效率。同樣的，針對(duì)于已經(jīng)驗(yàn)收的項(xiàng)目中無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行登記，將其一起計(jì)算到虛擬資產(chǎn)管理中無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中。

六、強(qiáng)化高?？v向科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)

（一）經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，將批準(zhǔn)的預(yù)算作為主線，其中包含經(jīng)費(fèi)來(lái)源的預(yù)算情況審計(jì)內(nèi)容，還包含經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行狀況審計(jì)，前者主要檢查預(yù)算收入的及時(shí)性、真實(shí)性和完整性。后者檢查支出主要按照預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)專款專用，分析是否存在超預(yù)算的狀況，針對(duì)預(yù)算支出的真實(shí)性和合法性等實(shí)施良好的監(jiān)督。主要目的是為了規(guī)范項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并良好的糾正經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，有效的提升科研究費(fèi)的使用效率。針對(duì)于經(jīng)費(fèi)支出的情況進(jìn)行公示，可以定期的針對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)際情況在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示，針對(duì)群眾實(shí)際反映的問(wèn)題需要及時(shí)的審查和處理，由此發(fā)現(xiàn)出違規(guī)的情況直接交給紀(jì)檢部門審查，由此構(gòu)成的犯罪交給司法機(jī)關(guān)來(lái)處置。

（二）有關(guān)職能部門的項(xiàng)目管理審計(jì)

就目前來(lái)看，很多高校設(shè)立了相關(guān)的科研部門，主要工作內(nèi)容是負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目的申報(bào)、合同管理、結(jié)題驗(yàn)收等工作，負(fù)責(zé)有關(guān)項(xiàng)目的組織和開(kāi)展，由此交給財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一的分析和組織對(duì)科研經(jīng)費(fèi)實(shí)施專項(xiàng)形式的管理，科研經(jīng)費(fèi)的具體購(gòu)置資產(chǎn)將納入到資產(chǎn)管理的范圍內(nèi)。但是具體的研究工作實(shí)施將課題組部門下面的研究所、實(shí)驗(yàn)室和學(xué)院等當(dāng)做是二級(jí)的依托單位，他們也需要適時(shí)的履行相應(yīng)的管理職能和責(zé)任，針對(duì)項(xiàng)目管理的狀況實(shí)施審計(jì)，主要內(nèi)容是為了評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的實(shí)施狀況，該點(diǎn)是完善監(jiān)督管理的重點(diǎn)。

（三）科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)

科研經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)是針對(duì)項(xiàng)目任務(wù)完成狀況實(shí)施全面性考核的有機(jī)組成，針對(duì)于立項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)、任務(wù)合同書(shū)中的約定來(lái)看，針對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性等實(shí)施評(píng)價(jià)，效益審計(jì)的過(guò)程主要建立在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，以上都是建立在完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系上。高校的科研經(jīng)費(fèi)使用效益無(wú)法從簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行衡量，還需要利用很多非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)綜合性的考核，例如，分析論文發(fā)表數(shù)量、專利情況、獲獎(jiǎng)情況等，利用效益審計(jì)的情況，由此促使高校建立起針對(duì)性的科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核形式，由此提升項(xiàng)目管理的層次。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁繼英，申巖，趙潔.內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2014（28）.

[2]錢海婷.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策研究——以陜西省為例[J].會(huì)計(jì)之友，2014（35）.

[3]鄭克強(qiáng)，林星，沐得力.關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的思考[J].福建師大福清分校學(xué)報(bào)，2015（01）.

[4]馬尚敏，李衛(wèi)中.高校科研經(jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)研究——基于COSO內(nèi)部控制框架[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（11）.

[5]余燦.新COSO報(bào)告視角下高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)優(yōu)化問(wèn)題研究[J].民營(yíng)科技，2016（05）.

[6]楊航，武金陵，徐相莉，王蕙，陳林，熊欣.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)與確認(rèn)[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2016（05）.

*項(xiàng)目類別：2016年度江蘇省普通高校專業(yè)學(xué)位研究生實(shí)踐創(chuàng)新計(jì)劃項(xiàng)目（省立校助），項(xiàng)目名稱：高?？v向科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制研究，項(xiàng)目編號(hào)：SJLX16_0405。

（作者單位：南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）