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東亞國家的稅收政策及稅務(wù)籌劃

2017-03-21 20:10王素榮
國際商務(wù)財(cái)會(huì) 2017年1期
關(guān)鍵詞:文萊所得稅分公司

王素榮

“一帶一路”戰(zhàn)略是“共同發(fā)展、共同繁榮、合作共贏”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶有三條路徑:中國—中亞—俄羅斯—?dú)W洲;中國—中亞—西亞—波斯灣—地中海;中國—東南亞—南亞—印度洋。21世紀(jì)海上絲綢之路有兩條路徑:中國沿海港口—南?!《妊蟆?dú)W洲;中國沿海港口—南?!咸窖蟆?/p>

“一帶一路”戰(zhàn)略將惠及東亞12個(gè)國家、西亞18個(gè)國家、南亞8個(gè)國家、中亞5個(gè)國家、獨(dú)聯(lián)體7個(gè)國家、中東歐16個(gè)國家,包括中國共計(jì)66個(gè)國家,覆蓋全球63%人口。本文介紹東亞各國(除中國外,包括蒙古、新加坡、馬來西亞、印度尼西亞、緬甸、泰國、老撾、柬埔寨、越南、文萊和菲律賓)的稅收政策。

一、東亞各國的流轉(zhuǎn)稅政策

企業(yè)在某個(gè)國家投資經(jīng)營,無論盈利與否,首先需要就經(jīng)營收入繳納流轉(zhuǎn)稅。世界上有140多個(gè)國家就經(jīng)營收入征收增值稅,但也有一部分國家就經(jīng)營收入征收銷售稅。增值稅是以不含稅價(jià)為基礎(chǔ),實(shí)行價(jià)外征收,通常有低稅率、零稅率和免稅規(guī)定。銷售稅是以含稅價(jià)為基礎(chǔ),實(shí)行價(jià)內(nèi)征收,一般分行業(yè)或分產(chǎn)品實(shí)行不同的稅率,通常沒有低稅率和零稅率規(guī)定。東亞各國流轉(zhuǎn)稅政策,如表1所示。

由表1可知,緬甸沒有實(shí)行規(guī)范的增值稅制度,其他國家均實(shí)行規(guī)范的增值稅,有基本稅率、低稅率、零稅率和免稅規(guī)定。在實(shí)行增值稅的國家中,只有菲律賓的基本稅率高于10%,其他8個(gè)實(shí)行增值稅的國家稅率都在10%及以下,因此,很少設(shè)置低稅率(印度尼西亞、老撾、越南有低稅率)。實(shí)行增值稅的國家對出口商品和服務(wù)實(shí)行零稅率,根據(jù)本國的國情設(shè)置了免稅項(xiàng)目。

二、東亞各國的公司所得稅政策

中國企業(yè)在海外投資經(jīng)營,影響企業(yè)投資回報(bào)的重要因素是受資國的公司所得稅政策。公司所得稅稅率的高低、資本利得尤其是股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得如何征稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是否嚴(yán)格、有無資本弱化規(guī)則及稅前利息扣除的限制規(guī)定等,是投資經(jīng)營的中國企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。

首先,為反映公司所得稅的基本情況,現(xiàn)對東亞各國公司所得稅稅率、出售股權(quán)等資本利得的征稅規(guī)定、經(jīng)營虧損的結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行分析,如表2所示。

由表2可知,公司所得稅稅率低于25%的國家有:蒙古、新加坡、馬來西亞、泰國、老撾、柬埔寨、越南和文萊等。對小企業(yè)實(shí)行低稅率的有:馬來西亞、印度尼西亞和泰國等。對石油和天然氣企業(yè)征收重稅的有:柬埔寨、越南和文萊。

在東亞各國中,新加坡和文萊對資本利得不征稅,企業(yè)退出時(shí)轉(zhuǎn)讓非房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)利得不征稅的國家,除新加坡和文萊外,還有馬來西亞。就虧損結(jié)轉(zhuǎn)來看,東亞各國實(shí)行有限期后轉(zhuǎn)的較多,只有新加坡和馬來西亞實(shí)行無限期后轉(zhuǎn)。海外投資的中國企業(yè)要善于運(yùn)用所在國的虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

其次,為反映東亞各國的涉外稅收政策情況,現(xiàn)對居民公司境外已納稅抵免規(guī)定、跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理以及跨國公司資本弱化的限制規(guī)定等進(jìn)行分析,如表3所示。

由表3可知,對居民公司在境外已納稅實(shí)行限額抵免的國家較多,包括新加坡、馬來西亞、印度尼西亞、泰國、越南和菲律賓;蒙古規(guī)定,只有在稅收協(xié)定國已納稅回國才允許抵免。境外收入回國有可能免稅的是泰國。境外已納稅匯回抵免管理較為嚴(yán)格的是馬來西亞和文萊。

對轉(zhuǎn)讓定價(jià)沒有要求的有:緬甸、老撾、柬埔寨和文萊,到這4國進(jìn)行投資的企業(yè),國內(nèi)母公司出售或投資給子公司的原材料、設(shè)備和技術(shù),可以從高定價(jià),以降低所在國的公司所得稅。到其他東亞國家投資,國內(nèi)母公司與海外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)控制在國際市場價(jià)格的范圍內(nèi),以免于遭受反避稅調(diào)查。

對資本弱化沒有要求的國家有:新加坡、馬來西亞、緬甸、泰國、老撾、越南、文萊和菲律賓,有明確的資本弱化規(guī)定的只有蒙古。所以,中國企業(yè)到東亞各國投資,應(yīng)多采取債權(quán)融資,少進(jìn)行股權(quán)融資,以規(guī)避所在國的公司所得稅。

三、東亞各國的預(yù)提所得稅政策

世界各國為了將外國投資留在本國境內(nèi),對跨國公司以股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)費(fèi)及其他各種形式收回投資,要征收一道預(yù)提稅(withholding tax)。為了減輕預(yù)提稅對資本流動(dòng)的影響,各國政府通過雙邊或?qū)厖f(xié)定,降低或免除預(yù)提稅。東亞各國股利和分公司利潤匯回預(yù)提稅政策及與中國協(xié)定的預(yù)提稅稅率,如表4所示。

由表4可知,緬甸尚未與中國簽訂稅收協(xié)定,但其國內(nèi)法規(guī)定對股息和利潤均不征收預(yù)提稅。到其他東亞國家投資,中國企業(yè)應(yīng)按照所在國的要求,提交相關(guān)資料并按時(shí)辦理有關(guān)手續(xù),才能享受中外稅收協(xié)定中的優(yōu)惠稅率。

對表3進(jìn)行分析可知,對法人股息不征收預(yù)提稅的有新加坡、馬來西亞、緬甸、越南和文萊,中國企業(yè)到這5個(gè)國家投資,應(yīng)該由國內(nèi)母公司直接持股,不用設(shè)計(jì)控股架構(gòu)。國內(nèi)稅法規(guī)定預(yù)提稅較高,協(xié)定稅率又為10%及以上的有:印度尼西亞、泰國、柬埔寨和菲律賓,中國企業(yè)投資這些國家,應(yīng)該進(jìn)行控股架構(gòu)設(shè)計(jì),以減輕股息預(yù)提稅。

從分公司利潤匯回來看,東亞國家中對分公司利潤匯回不征收預(yù)提稅的有:新加坡、馬來西亞、緬甸、越南和文萊,這些國家對股息也不征收預(yù)提稅,所以,在這些國家設(shè)立分公司和設(shè)立子公司稅負(fù)一致。蒙古、泰國、柬埔寨等對分公司利潤匯回雖然征稅,但與中國簽訂的稅收協(xié)定中免稅,故在這些國家設(shè)立分公司的稅負(fù)低于設(shè)立子公司的稅負(fù),少了道預(yù)提稅。另外,印度尼西亞和菲律賓設(shè)立分公司利潤匯回繳納的預(yù)提稅與設(shè)立子公司股息匯回繳納的預(yù)提稅一致。在東亞各國中,除未簽稅收協(xié)定的緬甸外,已簽稅收協(xié)定中沒有間接抵免的有:老撾、菲律賓和文萊,在這些國家設(shè)立分公司已納外國稅收回中國可以抵免,設(shè)立子公司已納外國稅收回中國不能進(jìn)行稅收抵免,故設(shè)立分公司稅負(fù)低,設(shè)立子公司稅負(fù)高。

除了股息和分公司利潤匯回涉及預(yù)提稅外,對于利息和融資費(fèi)用,特許權(quán)使用費(fèi)和技術(shù)費(fèi),管理費(fèi),租金和工程款,也可能涉及預(yù)提稅。表5列示的是各國普遍征收預(yù)提稅的利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅政策及與中國協(xié)定的預(yù)提稅稅率。

由表5可知,緬甸、越南對技術(shù)費(fèi)征收低稅,因此,投資緬甸和越南,可提供簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行稅務(wù)籌劃。另外,越南國內(nèi)稅法規(guī)定的利息和技術(shù)費(fèi)的預(yù)提稅低于協(xié)定稅率,實(shí)際執(zhí)行中應(yīng)采用孰低原則,執(zhí)行其國內(nèi)的低稅率。

從利息預(yù)提稅角度看,只有老撾?yún)f(xié)定稅率為5%,新加坡協(xié)定稅率:銀行7%,其他10%,其他國家協(xié)定稅率均為10%,對協(xié)定稅率高于5%國家的項(xiàng)目進(jìn)行融資,應(yīng)設(shè)計(jì)合理的融資架構(gòu),以減輕利息預(yù)提稅。從特許權(quán)使用費(fèi)角度看,低于10%的協(xié)定國只有老撾,中國企業(yè)向其他國家轉(zhuǎn)讓技術(shù),也應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,降低預(yù)提稅。

四、投資東亞各國的稅務(wù)籌劃

考慮到東亞國家的公司所得稅和股息預(yù)提稅規(guī)定,若在這些國家的全資子公司將稅后利潤全部匯回中國母公司,在沒有享受稅收優(yōu)惠的前提下,其境外經(jīng)營實(shí)際稅負(fù)低于25%的有:新加坡(17%)、馬來西亞(24%)、越南(22%)和文萊(20%),到其他東亞國家投資,實(shí)際稅負(fù)均高于中國境內(nèi)稅負(fù)。因此,稅務(wù)籌劃建議如下:

第一,建議到東亞投資的中國企業(yè),要爭取當(dāng)?shù)販p免稅優(yōu)惠,降低境外所得稅稅負(fù)。與中國改革開放初期一樣,東亞各國為了吸引外資,給予一定期間(一般5~10年)的免稅期。中國企業(yè)投資前一定要詳細(xì)掌握享受稅收優(yōu)惠的條件。

第二,利用所在國轉(zhuǎn)讓定價(jià)和資本弱化規(guī)定,進(jìn)一步降低公司所得稅稅負(fù)。從中國母公司向國外子公司出售材料和設(shè)備,只要售價(jià)在國際市場價(jià)的范圍內(nèi)或上浮20%以內(nèi),一般不會(huì)受到反避稅調(diào)查。在受資國債務(wù)權(quán)益規(guī)定的比例范圍內(nèi),從母公司借款并按照國際市場利率支付利息,也應(yīng)該是受資國可以接受的,但卻降低了海外稅負(fù)。

第三,進(jìn)行股權(quán)架構(gòu)設(shè)計(jì)和債權(quán)融資來源設(shè)計(jì),降低預(yù)提稅稅負(fù)。因?yàn)橛《饶嵛鱽?、泰國、柬埔寨和菲律賓向中國支付股息預(yù)提稅為10%,應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在菲律賓設(shè)立分公司較好,因?yàn)闊o間接抵免;在泰國和柬埔寨設(shè)立分公司較好,利潤匯回免稅;在印度尼西亞設(shè)立子公司,以中國香港控股公司100%控股印度尼西亞子公司,可以將預(yù)提稅降低5%。

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