施謙+楊繼光

【摘要】本文以Y科研事業(yè)單位為案例，探索建立事業(yè)單位任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，同時運用綜合評價方法來對其領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行考核，從而定量、準(zhǔn)確地作出評價。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計 評價指標(biāo) 綜合評價

【中圖分類號】F239.6

2014年7月，七部委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》，該細(xì)則中的第二十條規(guī)定了“審計評價可以綜合運用多種方法，包括進行縱向和橫向的業(yè)績比較、運用與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的指標(biāo)量化分析、將領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的行為或事項置于相關(guān)經(jīng)濟社會環(huán)境中加以分析等”；第二十二條規(guī)定了“審計機關(guān)可以根據(jù)審計內(nèi)容和審計評價的需要，選擇設(shè)定評價指標(biāo)，將定性評價與定量指標(biāo)相結(jié)合，評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)簡明實用、易于操作”，這為經(jīng)濟責(zé)任審計評價的定性與定量奠定了法規(guī)依據(jù)。同時，隨著審計評價理論研究的深入和審計實踐工作經(jīng)驗的不斷積累，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系必將朝著層次更高、內(nèi)容更廣、形式多樣的方向發(fā)展。本文通過對Y單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的個案研究，探索事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計定性和定量綜合評價的模型，并理論聯(lián)系實際，構(gòu)建了一套具有一定可靠性、可操作性的綜合評價體系，為后續(xù)研究和實務(wù)提供基礎(chǔ)鋪墊。

一、Y研究所背景及審計情況介紹

背景資料根據(jù)會計師事務(wù)所對Y研究所H所長2012年7月～ 2016年3月任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計的報告。

審計主要情況介紹如下：

（一）基本情況

Y所成立于1965年，1988年改為Y研究所，業(yè)務(wù)范圍和宗旨：研究藥物學(xué)理論、促進科技發(fā)展、藥物學(xué)應(yīng)用研究、相關(guān)學(xué)歷教育、博士后培養(yǎng)、繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)術(shù)交流、某藥物期刊的出版等。

在H領(lǐng)導(dǎo)任職期間，Y研究所在職職工共有218人，其中專業(yè)科研人員132人，有2個博士點，4個碩士點。有博士生導(dǎo)師34人，碩士生導(dǎo)師71人。在學(xué)研究生總?cè)藬?shù)197人，其中博士生93人，碩士104人。

（二）科研任務(wù)完成情況

2 0 1 2 ～2016年，Y所較好地完成了各項科研任務(wù)，在生物地理學(xué)、藥學(xué)、基因組學(xué)、生物學(xué)以及新藥創(chuàng)制和生物資源利用等方面的研究取得了重要進展，為國家的生物多樣性持續(xù)利用與有效保護、區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出了重要貢獻。

（三）任期內(nèi)財務(wù)狀況、財務(wù)收支情況

1.財務(wù)狀況

（1）資產(chǎn)：截止2016年3月31日，Y所資產(chǎn)總額為24 737.86萬元，比2012年6月30日的16 405.35萬元增加8 332.51萬元。

（2）負(fù)債：截止2016年3月31日，Y所負(fù)債總額為6 554.41萬元，比2012年6月30日的2 974.36萬元增加3 580.05萬元。

（3）凈資產(chǎn)：截止2016年3月31日，Y所凈資產(chǎn)總額18 183.46萬元，比2012年6月30日的13 430.99萬元增加4 752.47萬元。

2.財務(wù)收支情況

（1）收入情況：2012～2016年，Y所收入總額分別為5 432.53萬元、5 120.26萬元、9 404.78萬元、11 907.81萬元，4年合計31 865.38萬元。Y所收入主要來源于財政補助收入和事業(yè)收入。

（2）支出情況：2012～2016年，Y所支出總額分別為5 566.11萬元、6 493.50萬元、7 357.58萬元、11 480.29萬元，4年合計30 897.49萬元。

（3）收支結(jié)余情況：2012～2016年，Y研究所財政補助結(jié)存分別為3 055.65萬元、1 676.41 萬元、3 448.25 萬元、3 594.63 萬元。

（四）基本建設(shè)項目情況

自2012年7月1日～2016年3月31日，Y所共涉及基建項目12項，其中圖書館、XX中心綜合樓、XX人員公寓、XX科技小區(qū)住宅、XX標(biāo)本館改造等五項工程于2012年12月已完工交付使用。截止2016年3月31日，新建XX綜合樓、XX重點實驗室科研用房改造、XX設(shè)施改造及XX人員公寓搬遷改造四項工程已竣工驗收，引進國外杰出人才、中國Y資源庫和XX國家生物產(chǎn)業(yè)基地公共實驗中心三項工程在建。

（五）制度建設(shè)

2 0 1 2 ～2016年，Y所根據(jù)上級文件要求及該所實際情況，不斷加強和完善內(nèi)部各項管理制度。 2013年12月，Y所編制了《Y研究所規(guī)章制度文件匯編》，2014年度該所還制定了《Y研究所財務(wù)票據(jù)管理辦法（暫行）》、《Y研究所貨幣資金結(jié)算管理辦法（暫行）》、《Y研究所會計基礎(chǔ)工作規(guī)范（暫行）》、《崗位職責(zé)（暫行）》等管理辦法。

（六）審計發(fā)現(xiàn)的主要情況及問題

1.基建項目完工未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時存在基建項目占用科研經(jīng)費的情況

Y所標(biāo)本館改擴建、XX綜合樓、XX實驗室改擴建、XX設(shè)施改造及Y人員公寓搬遷改造等5項已完工基建項目，截止2012年3月31日尚未完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)工作。

2.下屬實體單位物業(yè)服務(wù)中心的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

如：2008年度的會計憑證上只有出納一人簽字；部分業(yè)務(wù)處理未使用記賬憑證，直接在費用報銷單上做會計分錄；部分會計憑證在同一欄記錄幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.內(nèi)部控制制度有待完善

（1）對外投資方面尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，包括投資決策、投資后的管理、收回和轉(zhuǎn)讓投資的決策等各環(huán)節(jié)的流程尚未明確規(guī)定。

（2）Y所在專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)方面尚未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，包括無形資產(chǎn)的入賬管理、轉(zhuǎn)讓或用之投資的程序和管理規(guī)范等均無明確規(guī)定。

4.往來掛賬

截止2016年3月31日，Y研究所仍存在以下長期掛賬的款項：

（1）借款賬面余額為660 000.00元，經(jīng)了解該筆款項發(fā)生在20世紀(jì)80年代。

（2）其他應(yīng)收款3年以上個人掛賬（含部份基建借款）3 968 236.27元、公司借款余額為339 386.00元。

（七）審計意見

Y所本屆領(lǐng)導(dǎo)班子在任職期間，圓滿完成各項科研任務(wù)，科研成果顯著；加強和完善了制度建設(shè)，財務(wù)收支基本規(guī)范；固定資產(chǎn)增長較快，實現(xiàn)了保值增值；職工收入穩(wěn)定增長；并對歷史遺留問題進行了積極的處理。但還存在以下方面的問題提請關(guān)注：

1.根據(jù)Y所基建項目的實際情況，建議對基建項目的資金問題與XX院進一步協(xié)商反映，妥善解決資金來源，處理好基建項目占用科技經(jīng)費的問題。

2.Y所應(yīng)加強對物業(yè)服務(wù)中心資金的財務(wù)管理，同時理順Y所與物業(yè)服務(wù)中心的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

3.建議Y所及時進行相關(guān)賬務(wù)的銜接和調(diào)整，及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時應(yīng)加強往來款管理，防止形成呆壞賬。

4.進一步健全內(nèi)部管理制度，加強內(nèi)部管理和監(jiān)督，逐步形成統(tǒng)一完整的包括資產(chǎn)、基建項目、對外投資、無形資產(chǎn)等項目的內(nèi)部管理體系。

二、運用綜合評價指標(biāo)體系構(gòu)建該案例模型

該模型以事業(yè)單位任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系為基礎(chǔ)，結(jié)合案例中該研究所的特點進行分析，借以對該所領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況做出科學(xué)合理的評價。

根據(jù)《國有資本金效績評價規(guī)則》中對定量指標(biāo)和定性指標(biāo)權(quán)重的劃分情況，同時參照審計專家的意見，在本文的評價指標(biāo)體系中，定量指標(biāo)層面的權(quán)重比較大，占80%，定性指標(biāo)占20%，指標(biāo)層面的各具體指標(biāo)的權(quán)重依據(jù)層級分析法確定。

（一）構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)的指標(biāo)體系

考慮到案例中的單位是科研性質(zhì)的事業(yè)單位，評價的重點主要在單位的科研實力情況（包括科研任務(wù)的完成情況、科研成果的獲獎情況等）、任期內(nèi)財務(wù)情況（包括資產(chǎn)營運、發(fā)展能力、社會貢獻狀況和違紀(jì)違規(guī)情況）以及基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新情況（包括基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)控制度和技術(shù)裝備更新水平等方面），并結(jié)合該單位上一任領(lǐng)導(dǎo)干部和本任被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的財務(wù)報表計算各指標(biāo)的數(shù)值（見表1）。

（二）構(gòu)建比較判斷矩陣并進行檢驗

從理論上講，在對aij進行賦值時，如果條件成熟和許可，應(yīng)多方面征詢專家的意見，通過將專家的意見集中、返回、再集中，如此反復(fù)最后取得較為一致的意見，在此次研究實踐中，我們在研究組內(nèi)部進行了評價和判斷，確定了aij的取值。下面著重以隸屬于財務(wù)情況層面的6個定量指標(biāo)為例計算權(quán)重，科研實力層面和基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面指標(biāo)權(quán)重的計算方法和檢驗過程與財務(wù)層面的相似。

1.財務(wù)情況層面

（1）對財務(wù)情況層面的6個指標(biāo)構(gòu)建如下判斷矩陣，A=（aij）6 * 6

（4）將矩陣C歸一化得矩陣D

由線性代數(shù)中的知識以及層次分析法的原理，我們可以知道，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資本保值增值率、收入增長率、收支結(jié)余率、違規(guī)金額比率、社會貢獻率相對于財務(wù)情況這個層面而言，所占的比例分別為：9.88%、32.68%、9.88%、9.88%、18.84%、18.84%。

（5）對比較判斷矩陣A的一致性進行檢驗，計算如下：

因為判斷矩陣A的階數(shù)是6，通過查RI值表，可知RI=1.24

所以，一致性比率CR=CI/RI=0.0022﹤0.1，即：前述所構(gòu)造的比較判斷矩陣通過一致性檢驗，符合邏輯，財務(wù)層面各指標(biāo)在本層面所占的比重是可以接受的。

2.科研實力層面

對于科研實力層面而言，可以利用上述方法進行相似的計算和檢驗，從而求出隸屬于該層面的各個具體指標(biāo)所占的權(quán)重。

由表2可知：科研任務(wù)完成率、科研經(jīng)費自給率、科研成果獲獎數(shù)和科研人員數(shù)量在科研實力層面所占的權(quán)重分別為46.58%、9.6%、27.71%、16.11%。

3.基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面

依據(jù)相同的計算方法和原理，可以對隸屬于基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面的各指標(biāo)構(gòu)建判斷矩陣并進行一致性檢驗，定量的描述各指標(biāo)在該層面所占的比重。

通過表中的計算我們可以知道：相對于基礎(chǔ)管理與創(chuàng)新層面而言，基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)部控制制度、技術(shù)和設(shè)備更新水平以及行業(yè)或區(qū)域影響力這四個指標(biāo)所占的權(quán)重分別為：48.24%、27.18%、15.75%、8.83%。

（三）綜合評價

為了對經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行綜合評價，首先把評價體系中本屆領(lǐng)導(dǎo)干部完成各指標(biāo)的情況與上屆領(lǐng)導(dǎo)干部進行對比，得出各評價指標(biāo)的相對完成情況，然后計算各具體指標(biāo)相對于總目標(biāo)所占的權(quán)重，最后進行系統(tǒng)量化，做出綜合評價。具體計算與評價過程見表4。

通過把本文設(shè)計的評價體系在以上具體案例中的計算和分析，H在其任職期間領(lǐng)導(dǎo)單位較好地完成了各項科研任務(wù)，科研經(jīng)費自給率得到了提高，在一定程度上減輕了對財政的依賴；從財務(wù)層面來看，通過本屆領(lǐng)導(dǎo)班子的共同努力，財務(wù)收支基本規(guī)范，資產(chǎn)運營能力有了較大的提高，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值，科研經(jīng)費有小額結(jié)余，為國家、社會做出了較大的貢獻；同時加強了對基礎(chǔ)管理水平、內(nèi)部控制制度的建設(shè)。但是同時也應(yīng)當(dāng)注意的是，Y研究所在H任職期間存在一定的違規(guī)金額，即基建項目占用科研資金的情況，雖然金額不大，但須妥善解決，H對該違規(guī)金額必須承擔(dān)主管責(zé)任。結(jié)合技術(shù)和設(shè)備更新水平以及行業(yè)或區(qū)域影響力等指標(biāo)進行綜合考評，可以得出這樣的評價：H在任Y研究所所長期間的經(jīng)濟責(zé)任履行情況為良好。這與會計師事務(wù)所出具的審計結(jié)論比較符合，說明上述評價體系是比較客觀的，具備實際操作的可行性。

三、結(jié)語

本文所設(shè)計的經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價體系主要是基于事業(yè)單位構(gòu)建的，而事業(yè)單位的種類、職能、性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍等都各不相同，因此，本文只設(shè)計了一個參考指標(biāo)體系，并不能包羅萬象，這就要求審計人員在實際操作中根據(jù)不同單位的特點和審計工作的需要，選擇最能反映被審計單位情況的具體指標(biāo)，以客觀、公正的完成審計評價。另外，模型雖然能確定指標(biāo)層中各具體指標(biāo)所占的權(quán)重，但是對定性指標(biāo)的具體指標(biāo)數(shù)值無法給出準(zhǔn)確的量化，還需要以后的學(xué)者們進一步研究。

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