■/王玉海

行政事業(yè)單位往來款項管理中的問題及建議對策

■/王玉海

本文分析了行政事業(yè)單位往來款管理過程中存在的問題及其形成原因，建議從加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)、全面清理單位往來款項、建立健全財務(wù)規(guī)章制度、加強往來賬的監(jiān)督管理等方面來完善行政事業(yè)單位往來款的管理。

行政事業(yè)單位 往來款項 內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位往來款項是行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負債的重要組成部分，主要包括應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款。

一、往來款項管理存在的問題

（一）往來款項清理不及時，形成呆壞賬

行政事業(yè)單位往來賬長期缺乏清理，隨著時間推移，經(jīng)辦人員退休或調(diào)離原單位，新任領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對往來款的發(fā)生情況不了解，由于長期不催收，部分個人和外單位借款后對還款的時間一拖再拖，只借不還，導(dǎo)致回收難度大，甚至根本無法回收，這部分往來賬最終形成了單位的呆賬和壞賬，給少數(shù)人侵占、挪用公款以可乘之機。

（二）將收支長期掛往來賬，列收列支

有的單位將上級主管部門或財政部門撥付的專項資金計入“暫存款”科目長期掛賬，并在往來賬中列收列支各種費用；有的單位雖然在往來賬上未體現(xiàn)支出，但將專項資金長期掛在“暫存款”科目，造成專項資金被擠占或挪用；有的單位將出租房屋租金收入或違規(guī)收取的費用等在往來款中掛賬，逃避納稅和監(jiān)督檢查；有的單位將繳預(yù)算款或繳財政專戶款長期掛在“暫存款”科目列收列支，隱瞞應(yīng)繳財政收入。

（三）借往來賬核算支出，轉(zhuǎn)移資金

有的單位將本單位不方便支出的費用通過往來賬轉(zhuǎn)入下屬單位列支；有的單位通過“暫付款”科目將單位公款出借給個人；還有的單位將本單位的賬戶出借給個人或其他單位，通過往來賬的形式為對方結(jié)算收支業(yè)務(wù)。

（四）利用往來賬虛列支出，調(diào)節(jié)收入

有些單位年終為了平衡預(yù)算，虛列預(yù)算支出轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，以達到平衡預(yù)算或調(diào)節(jié)收支結(jié)余等目的，使當(dāng)年會計報表體現(xiàn)收支平衡；有的單位虛列支出，將經(jīng)費轉(zhuǎn)入“暫存款”科目掛賬，使單位上報主管部門的會計報表中體現(xiàn)當(dāng)年年末經(jīng)費余額減少或赤字的現(xiàn)象，于次年年初再按原路轉(zhuǎn)回；還有的單位將應(yīng)付給其他單位的款項，虛列支出計入“暫存款”科目掛賬，長期占用應(yīng)付款項。

（五）核算單位單方掛賬，金額不一致

部分行政事業(yè)單位的機關(guān)部門和下屬二級單位之間、下屬二級單位相互之間的其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等金額不一致。有些單位對所收款項的來龍去脈了解不清，雙方的記賬時間和記賬業(yè)務(wù)口徑不一致，表現(xiàn)出單方面作賬，甚至出現(xiàn)錯賬的現(xiàn)象。再加上單位疏于對往來款的管理，長期不與相關(guān)單位核對，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)賬賬、賬據(jù)不符，給后期的清理和催款帶來一定的困難。

二、形成的原因

行政事業(yè)單位往來款管理中存在問題的原因是多方面的，既有管理因素，也有機制不健全的原因，概括起來有以下幾個方面：

（一）財務(wù)人員責(zé)任心不強

對于財務(wù)人員來說，部分財務(wù)人員責(zé)任心不強，只記賬，不理賬，只付款，不清賬，未認真履行自己的職責(zé)，特別是在財務(wù)人員更換頻繁的情況下造成財務(wù)管理工作脫節(jié)，導(dǎo)致往來款項清理核算工作不及時或無法清理、核銷。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理不重視

部分調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)對自己所負的經(jīng)濟責(zé)任事項沒有清楚地交接給接任者，甚至個別領(lǐng)導(dǎo)存有“新官不理舊賬”的思想，對前任遺留下來的債權(quán)債務(wù)不聞不問，導(dǎo)致往來賬款中掛賬余額越來越大，拖欠時間越來越長。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

由于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理及財務(wù)管理的原因，有些不屬于往來賬款項目，也體現(xiàn)在往來賬款中，造成往來賬款混亂；有些行政事業(yè)單位為了集體的利益，采取賒銷、拖欠的方式隱瞞實際真相，使得行政事業(yè)單位往來賬款余額一年比一年多。行政事業(yè)單位相互間往來賬款核算不規(guī)范導(dǎo)致往來賬款混亂，這些內(nèi)部控制制度的不完善給利用往來賬款調(diào)節(jié)結(jié)余提供了機會。

（四）會計核算不規(guī)范

部分行政事業(yè)單位會計人員不能嚴格遵守財務(wù)制度，將本來應(yīng)放在“收支”科目核算的業(yè)務(wù)放在“應(yīng)收款項類”和“應(yīng)付款項類”科目中核算，記賬不準確、不及時、不完整，使得往來賬款混亂、賬目不清。有的財會人員置職業(yè)道德和工作原則不顧，只會看行政事業(yè)單位負責(zé)人的意識行事，給單位帶來相應(yīng)的損失，也給往來賬款的管理帶來了很多問題。極少數(shù)財會人員利用工作的便利和行政事業(yè)單位管理的漏洞，通過往來賬款進行犯罪活動,給行政事業(yè)單位帶來損失。

三、改進往來款管理的建議

（一）加強對負責(zé)人和財務(wù)人員的培訓(xùn)

定期不定期對單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員進行財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，強化單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的責(zé)任意識，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，促使領(lǐng)導(dǎo)嚴格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。

（二）全面清理單位往來款項

政府有關(guān)部門可組織行政事業(yè)單位對往來款項進行一次全面清理。對往來款的發(fā)生事由、發(fā)生金額、發(fā)生時間、審批人和經(jīng)手人等詳細信息進行收集匯總，明確清理范圍，采取措施，責(zé)任到人，組織力量分門別類回收陳欠款項，對確實回收不了的按規(guī)定程序批準后核銷,把往來賬的余額下降到最低額度，確保單位資金安全，國家利益不受損失。

（三）建立健全財務(wù)規(guī)章制度

各單位要建立健全有效的內(nèi)部控制制度，完善往來賬款定期核對催收制度，對往來賬款定期分析，針對不同賬齡結(jié)構(gòu)等情況采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的往來賬清理方案。嚴格各項財務(wù)手續(xù)，將清理往來賬項納入領(lǐng)導(dǎo)干部考核指標，消除“新官不理舊賬”的思想，防止往來賬沉積。

（四）加強往來賬的監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位的主管部門及財政、審計部門等要加強對各單位往來款項的監(jiān)督檢查。對一些單位往來款項長期掛賬的問題，督促其及時清理，對利用往來賬戶隱瞞、截留收入，偷逃稅金，轉(zhuǎn)移、挪用專項資金等問題，要進行嚴肅處理。

[1]徐海燕.對往來賬進行內(nèi)部控制的思考〔J〕.科技信息，2007（06）.

[2]楊良初.我國公共財政及其職能問題的研究〔J〕.財政研究，2003（09）.

[3]詹紅梅.往來賬不能成為違規(guī)違紀的溫床〔J〕.中國審計，2009（04）.

◇作者信息：甘肅省臨澤縣審計局

◇責(zé)任編輯：張力恒

◇責(zé)任校對：張力恒

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