■/王永健

義務(wù)教育階段學(xué)校食堂賬務(wù)管理探討

■/王永健

文章通過(guò)對(duì)義務(wù)教育階段學(xué)校食堂賬務(wù)管理的分析，說(shuō)明新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》下此類學(xué)校賬務(wù)處理過(guò)程，以期為相關(guān)學(xué)校的賬務(wù)管理工作提供參考。

義務(wù)教育 食堂 賬務(wù)

義務(wù)教育階段學(xué)校食堂，是指為義務(wù)教育階段學(xué)生（含教職工）提供就餐服務(wù)，按要求具有相對(duì)獨(dú)立的食品原材料存放、食品加工操作、食品出售及就餐空間的場(chǎng)所。學(xué)校食堂原則上自主經(jīng)營(yíng)，統(tǒng)一管理，不對(duì)外承包。隨著國(guó)家困難寄宿生生活補(bǔ)助專項(xiàng)資金的不斷發(fā)放和農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃項(xiàng)目的進(jìn)一步實(shí)施，農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校食堂如雨后春筍，數(shù)量速增。本文根據(jù)新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》要求，結(jié)合實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)實(shí)例逐步說(shuō)明此類學(xué)校食堂賬務(wù)的處理方法。

一、學(xué)校食堂賬務(wù)管理中存在的問(wèn)題

近年來(lái)，筆者隨相關(guān)檢查及調(diào)研組了解了許多義務(wù)教育學(xué)校食堂賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)存在一些亟待解決的問(wèn)題。

（一）義務(wù)和公益性沒(méi)有充分體現(xiàn)

學(xué)校食堂要堅(jiān)持“公益性”和“非營(yíng)利性”原則，義務(wù)教育階段學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)由國(guó)家全額保障補(bǔ)助，舉辦食堂更應(yīng)突顯“義務(wù)”特色。但個(gè)別學(xué)校仍想在學(xué)生口中擠“一杯羹”,將“這杯羹”用于工作餐、來(lái)賓接待、加班補(bǔ)助等；個(gè)別學(xué)校還想在學(xué)生滿意的前提下謀取食堂結(jié)余,“填補(bǔ)”學(xué)校其他支出。

（二）賬務(wù)游離在總賬之外，科目設(shè)置不符合規(guī)定

由于管理上重視不夠，加之學(xué)校財(cái)務(wù)人員水平有限，導(dǎo)致賬務(wù)質(zhì)量難以提升。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)“中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算”的概念理解不清，把單獨(dú)核算理解為獨(dú)立核算，學(xué)校一套賬，食堂一套賬。新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來(lái)，也沒(méi)有將食堂賬務(wù)并入學(xué)校大賬。沒(méi)有按新《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，使用著義務(wù)教育階段學(xué)校不能使用的“經(jīng)營(yíng)收入”、“經(jīng)營(yíng)支出”及“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，堂而皇之地“經(jīng)營(yíng)”食堂，核算結(jié)余。許多學(xué)校并沒(méi)有設(shè)立應(yīng)該使用的“存貨”科目，只按采購(gòu)單收貨，按需出貨，損益失于統(tǒng)計(jì)，食堂家底不清。

二、學(xué)校食堂資金來(lái)源

（一）家庭經(jīng)濟(jì)困難寄宿生生活補(bǔ)助

享受對(duì)象是農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校寄宿生，優(yōu)先照顧孤、殘、災(zāi)等困難家庭學(xué)生，可采用銀行卡等形式發(fā)放給學(xué)生。經(jīng)學(xué)生同意，可將資金劃入學(xué)生飯卡，學(xué)生畢業(yè)、轉(zhuǎn)（休）學(xué)時(shí)要將余款全額返還給學(xué)生，該資金按年度分學(xué)期定額享受。如甘肅省目前補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為：小學(xué)每生每年1000元，初中每生每年1250元。

（二）農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃資金

國(guó)家為了提高民族素質(zhì)，建立人力資源強(qiáng)國(guó)，2011年試點(diǎn)實(shí)施該項(xiàng)目。該專項(xiàng)資金要全額用于為項(xiàng)目實(shí)施地農(nóng)村學(xué)生提供營(yíng)養(yǎng)改善，補(bǔ)助學(xué)生用餐，不得以現(xiàn)金形式直接發(fā)放給學(xué)生個(gè)人和家長(zhǎng)，該資金實(shí)行專賬核算，目前標(biāo)準(zhǔn)為每生每天4元。

（三）其他財(cái)政補(bǔ)助資金

主要指除上述兩項(xiàng)專項(xiàng)資金以外，由國(guó)家及地方政府撥付的食堂建設(shè)及飲水、電力設(shè)施改造，廚具、餐具、清洗消毒設(shè)備配套，聘用人員等費(fèi)用。

（四）自行預(yù)、實(shí)付的伙食費(fèi)

師生及食堂工人等因就餐自掏腰包預(yù)付或?qū)嵏兜幕锸迟M(fèi)。

（五）其他資金

主要指其他單位和個(gè)人捐資捐助、盤盈等資金。

三、賬務(wù)處理的基本思路

《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。如此而言，一個(gè)單位只能設(shè)一套賬，食堂作為學(xué)校的一個(gè)部門，不能單獨(dú)建賬。新《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》第一部分要求：“中小學(xué)食堂實(shí)行單獨(dú)核算，同時(shí)適用本制度的要求”。單獨(dú)核算是對(duì)特定要求的業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算，財(cái)政系統(tǒng)對(duì)單獨(dú)核算要求的重點(diǎn)在于支出控制，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用是否符合相關(guān)項(xiàng)目的要求，支出是否具有合理性，財(cái)務(wù)核算是否清晰明確。專賬核算主要是對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行輔助性核算。為此，筆者認(rèn)為：義務(wù)教育階段學(xué)校食堂賬務(wù)應(yīng)在學(xué)校有且僅有的一套賬中統(tǒng)一登記，再根據(jù)食堂實(shí)際情況增設(shè)業(yè)務(wù)輔助性明細(xì)賬。如：

庫(kù)存物資明細(xì)賬：根據(jù)營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃專項(xiàng)資金專賬核算的要求，營(yíng)養(yǎng)餐食堂材料可與食堂其他材料分庫(kù)保管，分別采用營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃庫(kù)存物資明細(xì)賬、食堂庫(kù)存物資明細(xì)賬。分別進(jìn)行登記營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃原料及成品和食堂（非營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃）原料。明細(xì)科目根據(jù)具體原料品名分類依法自行科學(xué)設(shè)置。如營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃庫(kù)存明細(xì)科目：①奶類②蛋類③干果類④油類⑤調(diào)料類等；食堂庫(kù)存明細(xì)科目：①面類②蔬菜類③肉類④油類⑤調(diào)料類等。記賬依據(jù)為相關(guān)人員或政府采購(gòu)部門簽字審核的發(fā)票、入庫(kù)單（采購(gòu)單）、出庫(kù)單等。

代管款項(xiàng)明細(xì)賬：記載師生及廚師、學(xué)校會(huì)議用餐及來(lái)賓預(yù)存飯卡的伙食費(fèi)。如學(xué)生伙食費(fèi)、教師伙食費(fèi)、廚師伙食費(fèi)、會(huì)議伙食費(fèi)、來(lái)賓伙食費(fèi)、其他伙食費(fèi)等明細(xì)科目。記賬依據(jù)為財(cái)政部門規(guī)定的收費(fèi)票據(jù)及飯卡充值記錄等。

應(yīng)收賬款明細(xì)賬：原料出庫(kù)準(zhǔn)備做飯時(shí)，其價(jià)值需在不營(yíng)利的情況下，待學(xué)生就餐后等價(jià)收回，記入應(yīng)收賬款借方科目。就餐者消費(fèi)時(shí)，根據(jù)消費(fèi)記錄用代管款項(xiàng)資金或營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃專項(xiàng)資金核銷應(yīng)收賬款。為了準(zhǔn)確核算收回的應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)源，可設(shè)“應(yīng)收賬款（借方）明細(xì)賬”，登記實(shí)際投入原料價(jià)值，明細(xì)可參考“庫(kù)存物資明細(xì)賬”相關(guān)科目。根據(jù)廚師做飯實(shí)際領(lǐng)用票據(jù)核算登記，如出庫(kù)單、領(lǐng)料單等；“應(yīng)收賬款（貸方）明細(xì)賬”登記就餐者實(shí)際消費(fèi)金額。如：義務(wù)教育營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃專項(xiàng)資金、學(xué)生伙食費(fèi)、教師伙食費(fèi)、廚師伙食費(fèi)、會(huì)議伙食費(fèi)、來(lái)賓伙食費(fèi)、其他伙食費(fèi)等明細(xì)科目，根據(jù)消費(fèi)記錄或?qū)W生就餐簽字表登記明細(xì)賬。

四、食堂賬務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）財(cái)政撥入寄宿生補(bǔ)助及營(yíng)養(yǎng)餐專項(xiàng)資金

例1：xx初中2016年3月20日撥入困難寄宿生生活補(bǔ)助100000元，營(yíng)養(yǎng)餐資金8000元。

借：銀行存款 108000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 108000

（二）學(xué)校支付困難寄宿生補(bǔ)助

例2（續(xù)上）：經(jīng)征得學(xué)生及家長(zhǎng)同意后，學(xué)校須將60000元寄宿生補(bǔ)助資金劃入學(xué)生飯卡。

借：事業(yè)支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出60000

貸：代管款項(xiàng)—學(xué)生伙食費(fèi) 60000

根據(jù)寄宿生補(bǔ)助發(fā)放簽字表及給飯卡充值記錄明細(xì)等做憑證。

另外40000元寄宿生補(bǔ)助采用銀行卡形式直接發(fā)放給受助學(xué)生。

借：事業(yè)支出—對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出40000

貸：銀行存款 40000

根據(jù)寄宿生補(bǔ)助發(fā)放簽字表及銀行打款記錄等做憑證。

（三）自行預(yù)付餐費(fèi)（或給飯卡充值）

1.學(xué)生日常零星給飯卡充值

例3：開(kāi)學(xué)初，某同學(xué)從家中拿了200元現(xiàn)金充入飯卡。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 200

貸：代管款項(xiàng)——學(xué)生伙食費(fèi) 200

2.來(lái)賓預(yù)付餐費(fèi)

例4：某日某校來(lái)學(xué)校開(kāi)展教研活動(dòng)，預(yù)付10人伙食費(fèi)共計(jì)150元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 150

貸：代管款項(xiàng)——來(lái)賓伙食費(fèi) 150

3.實(shí)付餐費(fèi)

為減輕工作量，本校師生就餐一般采用刷卡消費(fèi)，實(shí)付多為來(lái)賓就餐。

例5：某領(lǐng)導(dǎo)檢查工作就餐合計(jì)共付費(fèi)11元5角。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 11.5

貸：應(yīng)收賬款 11.5

4.學(xué)校采購(gòu)食堂材料入庫(kù)

例6：某日，從供應(yīng)商xx面粉廠采購(gòu)面粉50斤100元，根據(jù)發(fā)票如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存物資——食堂庫(kù)存材料——面類100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 100

根據(jù)入庫(kù)單及發(fā)票做憑證。

若暫無(wú)發(fā)票，以后付款，根據(jù)相關(guān)人簽字的入庫(kù)單等做憑證。

借：庫(kù)存物資——食堂庫(kù)存材料——面類100

貸：應(yīng)付賬款——xx面粉廠 100

它日發(fā)票簽字完畢，付款時(shí)，根據(jù)相關(guān)人簽字的發(fā)票等做憑證。

借：應(yīng)付賬款——xx面粉廠 100

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 100

5.政府采購(gòu)營(yíng)養(yǎng)餐食品入庫(kù)

例7：某日，收到政府采購(gòu)牛奶100箱計(jì)5000元，根據(jù)政府采購(gòu)驗(yàn)收單及發(fā)票如數(shù)驗(yàn)收入庫(kù)，資金待驗(yàn)收合格入庫(kù)后由財(cái)政直接支付供應(yīng)商。

借：庫(kù)存物資——營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃庫(kù)存材料——奶類5000

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款 5000

6.材料出庫(kù)

（1）某日，出庫(kù)質(zhì)量完好可放心做飯的面粉20斤40元，

借：應(yīng)收賬款——面類 40

貸：庫(kù)存物資——食堂庫(kù)存材料——面類40

（2）某日，因故200斤洋芋價(jià)值150元腐爛。

借：待處置資產(chǎn)損溢 150

貸：庫(kù)存物資——食堂庫(kù)存材料——素菜類150

7.學(xué)生就餐

例8-1：4月份，食堂就餐系統(tǒng)匯總可知學(xué)生刷卡消費(fèi)共計(jì)40000元。

借：代管款項(xiàng)——學(xué)生伙食費(fèi) 40000

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)生伙食費(fèi) 40000

根據(jù)刷卡原始記錄等做憑證。

例8-2：3月份，某農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校根據(jù)學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐就餐記錄反映，當(dāng)月供應(yīng)政府采購(gòu)成品牛奶計(jì)5000元，學(xué)校食堂加工供餐2000元。

借：事業(yè)支出——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助7000

貸：庫(kù)存物資——營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃庫(kù)存材料——奶類5000

應(yīng)收賬款——義教營(yíng)養(yǎng)餐 2000

8.會(huì)議就餐

例9：9月10日，學(xué)校召開(kāi)慶祝教師節(jié)大會(huì)，中午在食堂就餐，100名教職工根據(jù)每人15元標(biāo)準(zhǔn)就餐計(jì)1500元，因全在學(xué)校內(nèi)部進(jìn)行，資金可不做流動(dòng)。（若資金已預(yù)付，同學(xué)生就餐。）

借：事業(yè)支出——會(huì)議費(fèi) 1500

貸：應(yīng)收賬款——會(huì)議伙食費(fèi) 5000

9.學(xué)期終了或期間因轉(zhuǎn)休學(xué)等需退還學(xué)生飯卡余額

例10：7月份退還100名學(xué)生飯卡余額共計(jì)10000元，其中80名學(xué)生采用銀行卡退還共計(jì)9000元，20名學(xué)生現(xiàn)金退款共計(jì)1000元。

借：代管款項(xiàng)——學(xué)生伙食費(fèi) 10000

貸：銀行存款 9000

庫(kù)存現(xiàn)金 1000

10.其他資金賬務(wù)處理

例11：8月1日收到某愛(ài)心人士捐款10000元用于補(bǔ)助食堂運(yùn)行。

借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 10000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 10000

8月5日上繳財(cái)政專戶收捐款10000元。

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 10000

貸：銀行存款 10000

8月20日財(cái)政撥付學(xué)校某愛(ài)心人士捐款10000元。

借：銀行存款 10000

貸：其他收入——愛(ài)心人士捐食堂運(yùn)行款10000

8月25日學(xué)校用捐款采購(gòu)鮮牛肉50斤1500元。

借：其他支出——食堂運(yùn)行 1500

貸：銀行存款 1500

其他財(cái)政補(bǔ)助資金賬務(wù)處理一般與學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)相同，此處不再贅述。

此種做賬思路，旨在擯棄“盈利”思想，彰顯義務(wù)教育學(xué)校食堂的公益性和義務(wù)性。食堂運(yùn)行情況主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款科目，如借方有余額，說(shuō)明學(xué)校墊付資金未全部收回，若減去損益后還有余額，就要查明原由，采用相關(guān)措施，改進(jìn)食堂管理；如貸方有余額，說(shuō)明比實(shí)際墊付款有多收現(xiàn)象，一般是沒(méi)有將學(xué)生的伙食費(fèi)全額“吃”到學(xué)生等就餐者口中，為了充分體現(xiàn)學(xué)校食堂“公益性、非營(yíng)利性”原則，應(yīng)加大伙食投入。愿在科學(xué)核算的監(jiān)督下，此類學(xué)校食堂朝著“無(wú)結(jié)余”的“公益性”軌道健康運(yùn)行，將義務(wù)教育學(xué)校食堂辦成學(xué)生歡迎、家長(zhǎng)放心、社會(huì)滿意的公益食堂。

[1]財(cái)政部.中小學(xué)會(huì)計(jì)制度〔S〕.2013-12-27.

[2]甘肅省財(cái)政廳，教育廳.甘肅省農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校經(jīng)濟(jì)困難寄宿生生活補(bǔ)助費(fèi)補(bǔ)助資金管理辦法〔S〕.2011-10-19.

[3]教育部，中宣部，國(guó)家發(fā)改委等.農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃實(shí)施細(xì)則〔S〕.2012-5-23.

[4]財(cái)政部，教育部.農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)餐改善計(jì)劃專項(xiàng)資金管理辦法〔S〕.2012-7-24.

[5]黃世文.獨(dú)立核算、單獨(dú)核算、專賬核算淺析〔J〕.會(huì)計(jì)之友，2013（01）.

◇作者信息：甘肅省通渭縣教育體育局計(jì)財(cái)股

◇責(zé)任編輯：何 眉

◇責(zé)任校對(duì)：何 眉

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A

1004-6070（2017）03-0045-04