《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》研討會(huì)會(huì)議綜述

2017年7月22日，由中國財(cái)政科學(xué)研究院和能源基金會(huì)主辦的《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》研討會(huì)在北京舉行。全國人大預(yù)工委、財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司、環(huán)保部法規(guī)司、工信部節(jié)能與綜合利用司、國家稅務(wù)總局稅科所、環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院、中國社科院、中國政法大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)的相關(guān)專家，中國財(cái)政科學(xué)研究院院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和研究人員，能源基金會(huì)的相關(guān)人員出席此次研討會(huì)。

中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希主持會(huì)議并致辭，與會(huì)專家就《環(huán)保稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》中的關(guān)鍵條款和內(nèi)容進(jìn)行了研討，并對(duì)其進(jìn)一步修訂完善提出了建議。現(xiàn)將與會(huì)專家的發(fā)言要點(diǎn)綜述如下。

中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希在致辭中指出：國家推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)需要利用稅收這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿來發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱為環(huán)保稅）作為一個(gè)行為稅，通過使企業(yè)的外部化成本內(nèi)部化，提高企業(yè)的排污成本以改變其排放行為，從而減少污染物排放來保護(hù)環(huán)境。國內(nèi)的環(huán)保稅法還沒有實(shí)施，但我們可以從研究的角度去預(yù)評(píng)估，即環(huán)保稅法及其配套的實(shí)施條例可能會(huì)產(chǎn)生什么效果、出現(xiàn)哪些問題。環(huán)保稅法的實(shí)施有賴于實(shí)施條例，為了減少在實(shí)施中出現(xiàn)的問題，有必要對(duì)環(huán)保稅法實(shí)施條例盡可能地進(jìn)行完善。同時(shí)，環(huán)保稅法能達(dá)到什么效果的關(guān)鍵是征收管理。環(huán)保稅的征管和其他稅種不一樣的地方是它單靠稅收征管部門是無法做到的，需要稅務(wù)部門和環(huán)境部門的通力配合。環(huán)保稅征管過程中的部門配合涉及制度、技術(shù)和信息多個(gè)層面，而這些方面的配合和協(xié)調(diào)如何形成一個(gè)有效的機(jī)制，是實(shí)施條例中十分重要的內(nèi)容。此外，環(huán)保稅法實(shí)施的效果如何在一定程度上取決于我們現(xiàn)在的期望值，在環(huán)保稅法這些重大的制度安排方面應(yīng)形成預(yù)期管理。

能源基金會(huì)中國低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型項(xiàng)目主任劉爽在致辭中提出：環(huán)保稅法是稅收法定后的第一部稅收法律，在現(xiàn)在向污染宣戰(zhàn)的大環(huán)境下如何通過環(huán)保稅來內(nèi)部化外部成本和利用經(jīng)濟(jì)杠桿，希望在環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例這個(gè)框架下有更充分的討論。從近期看，整個(gè)環(huán)境保護(hù)稅法的實(shí)施細(xì)節(jié)還是有待進(jìn)一步推敲和確認(rèn)，特別是環(huán)保稅的征管方面。從長遠(yuǎn)看，也需要為環(huán)境保護(hù)稅法進(jìn)一步發(fā)揮作用提供很有效的制度儲(chǔ)備，包括在宏觀稅負(fù)總體下降的情況下更有效地提高環(huán)境保護(hù)稅的稅率等。因此，研討《環(huán)保稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》具有非常重要的意義。

環(huán)保部政策法規(guī)司司長別濤從環(huán)保部門角度指出：環(huán)保稅法有其自身的特點(diǎn)：一是復(fù)雜性。稅法本身才28條，但有6張附表。在污染物方面，包括61項(xiàng)水污染物、44項(xiàng)大氣污染物，還涉及水污染物的pH值、色度、氧值等10種，合計(jì)115種污染指標(biāo)，還包括4大類固體廢物。二是技術(shù)性。上述多種污染物和指標(biāo)都需要測算、計(jì)算以及監(jiān)測，比一般稅收征管中涉及到的企業(yè)銷售收入等指標(biāo)要復(fù)雜得多。三是多部門配合的必要性。企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收管理與環(huán)保監(jiān)測、核定等，需要構(gòu)建有效的協(xié)同機(jī)制才能保證環(huán)保稅的征管。目前，環(huán)保稅法實(shí)施條例的制定時(shí)間很緊，需要多方面主體參與研討加以完善。

中國政法大學(xué)財(cái)稅金融法研究所施正文教授、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院高萍教授、中國社科院財(cái)稅法案例研究中心滕祥志主任、國家稅務(wù)總局稅科所理論室龔輝文主任、環(huán)保部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境政策部葛察忠主任、工信部節(jié)能與綜合利用司郭豐源副處長等其他與會(huì)專家，具體就《環(huán)保稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》（以下簡稱為條例）中的規(guī)定條款進(jìn)行了分析，提出了相關(guān)問題和建議，主要意見和觀點(diǎn)如下。

一、對(duì)環(huán)保稅基本稅制要素規(guī)定方面的意見

（一）對(duì)條例第三條、第四條、第五條的意見

這三條是規(guī)定大氣污染物、水污染物和固體廢物的具體范圍界定。相關(guān)意見為：

一是建議表述可以更加明確一些。因?yàn)椤稇?yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中不僅有應(yīng)稅污染物，更重要的還有當(dāng)量值表。建議將上述三個(gè)具體范圍表述修改為：“具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中的污染物確定”；“具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》中的稅目確定”。

二是第五條中規(guī)定允許省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定其他固體廢物，存在一定問題。環(huán)保稅法已經(jīng)明確“具體范圍依照環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》確定”，稅目稅額表是人大及常委會(huì)制定的，《稅目稅額表》中并不包括“其他固體廢物”，且法中也沒有授權(quán)省級(jí)政府對(duì)固體廢物的具體范圍進(jìn)行確定，因而條例規(guī)定省級(jí)政府確定其他固體廢物實(shí)際上是突破了《稅目稅額表》。同時(shí)，即使能夠就其他固體廢物的確定進(jìn)行授權(quán)，建議授權(quán)的對(duì)象是省級(jí)人大，而不是省級(jí)政府。具體操作中可以由省級(jí)政府提出方案或意見，報(bào)省級(jí)人大批準(zhǔn)。

（二）對(duì)條例第九條、第十條的意見

這兩條是對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理場所和生活垃圾集中處理場所的具體界定。相關(guān)意見為：

一是對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理場所和生活垃圾集中處理場所有“由財(cái)政支付運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營資金”的條件要求。隨著公共基礎(chǔ)設(shè)施逐步開放，社會(huì)資本會(huì)進(jìn)入這些領(lǐng)域，如PPP模式，是否會(huì)存在著一些城鄉(xiāng)污水集中處理場所和生活垃圾集中處理場所，因?yàn)椴淮嬖凇坝韶?cái)政支付運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營資金”的情況，反而享受不到優(yōu)惠政策的問題。

二是在一些工業(yè)園區(qū)中，部分工業(yè)企業(yè)在承擔(dān)著為城鄉(xiāng)進(jìn)行垃圾處置、污水處理的同時(shí)，也承擔(dān)一些社會(huì)功能，目前規(guī)定“面向社會(huì)公眾提供公共生活污水（污泥）集中處理服務(wù)，并由財(cái)政支付運(yùn)營服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營資金”，可能會(huì)導(dǎo)致這些企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策。

三是目前存在著通過水泥窯協(xié)調(diào)處置固體廢物（生活垃圾）的情況，如果按照第十條的規(guī)定，水泥廠或水泥窯的協(xié)同處置將不能享受到優(yōu)惠政策。

（三）對(duì)條例第十三條的意見

本條規(guī)定固體廢物排放量的確定方法，但其中的“綜合利用量”，以及法十二條第四款中的“納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅”，在實(shí)施條例中沒有對(duì)“綜合利用”進(jìn)行解釋，應(yīng)對(duì)綜合利用的前提條件做相對(duì)規(guī)范的界定。從排放量界定看，其中已經(jīng)扣除掉綜合利用量，但法中又對(duì)綜合利用給予免稅，兩者之間是否存在矛盾。

（四）對(duì)條例第十四條的意見

本條規(guī)定列舉情況下的應(yīng)稅固體廢物的排放量按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算。相關(guān)意見為：

一是從稅法理論上看，本條實(shí)際上是核定征收的規(guī)定。《稅收征管法》第35條對(duì)核定征收有一般性的規(guī)定，這里是將其具體化到環(huán)保稅征管中，規(guī)定有哪些情形可以適用。但具體看，本條不僅具有核定征收的屬性，實(shí)際上還具有懲罰性的屬性。由于產(chǎn)生量比排污量更大，核定征收雖然有一定的彈性，但其追求的目標(biāo)還是據(jù)實(shí)，按照納稅人的實(shí)際污染物排放量，以核定的方法盡可能接近它。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過相關(guān)方法獲得相應(yīng)的直接資料，在這種情況下全部要求以產(chǎn)生量進(jìn)行核定的話，不太符合據(jù)實(shí)科學(xué)的要求，或?qū){稅人的權(quán)利可能有所侵害。

二是產(chǎn)生量的計(jì)算方法由國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門來規(guī)定，從法律上看規(guī)則制定部門應(yīng)當(dāng)要高一些，因?yàn)檫@個(gè)直接涉及到稅基，稅基是與環(huán)保稅實(shí)際負(fù)擔(dān)相關(guān)的重要稅收要素。建議產(chǎn)生量的計(jì)算方法應(yīng)由國務(wù)院規(guī)定。

三是本條第二款列舉了進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的情況，按《稅收征管法》第63條規(guī)定這需要引起行政處罰和依法追究刑事責(zé)任。因此，該核定情況應(yīng)與《稅收征管法》做好銜接。環(huán)境保護(hù)稅的征管與傳統(tǒng)的以票控稅完全不一樣，《稅收征管法》所列舉的逃避繳納稅款四種情形，在環(huán)保稅的逃避繳納稅款情況下可能完全不適用。應(yīng)在制定環(huán)保稅法實(shí)施條例和稅收征管法修改時(shí)，將其考慮進(jìn)去。

（五）對(duì)條例第十五條的意見

本條規(guī)定對(duì)城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過排放限值情況下的環(huán)境保護(hù)稅計(jì)算征收。相關(guān)意見為：

一是本條第一款和第二款規(guī)定對(duì)超標(biāo)排放征稅，但這兩款規(guī)定只按“超過限值的排放量”征稅，與環(huán)保稅法的規(guī)定不一致。環(huán)保稅法第一條明確規(guī)定所有人排污符合條件的就是全額征稅，同時(shí)其他納稅人不管超標(biāo)不超標(biāo)直接就排放量全額征稅，集中排污的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所已經(jīng)能夠享受達(dá)標(biāo)不征稅的優(yōu)惠，在超標(biāo)后只對(duì)超額部分征稅缺乏充分理由。

二是即使是規(guī)定允許按照“超過限值的排放量”來征稅，但不同條款的規(guī)定之間也存在不一致。與第一款和第二款規(guī)定按照“超過限值的排放量”征稅相比，第三款規(guī)定按照“全部排放量”征稅，實(shí)際上帶有懲罰性。未取得符合規(guī)范的污染物自動(dòng)檢測數(shù)據(jù)的原因有過失也有故意，或者其他合理的原因。如果企業(yè)能取得實(shí)際的數(shù)據(jù)，最后又能夠說明理由，在這種情況下沒有必要適用懲罰性的稅基確認(rèn)。

（六）對(duì)條例第十七條的意見

本條規(guī)定“納稅人安裝使用符合國家環(huán)境監(jiān)測、計(jì)量認(rèn)證規(guī)定和技術(shù)規(guī)范的監(jiān)測設(shè)備，并依法進(jìn)行污染物監(jiān)測獲取的數(shù)據(jù)，視同環(huán)境保護(hù)稅法第十條第二項(xiàng)所稱監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)。”相關(guān)意見為：

一是本條規(guī)定的“監(jiān)測設(shè)備”，針對(duì)的是環(huán)保稅法第十條的第二項(xiàng)，而其講的是“自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備”，但這里并沒有使用“自動(dòng)監(jiān)測”，而使用的是“監(jiān)測設(shè)備”，該規(guī)定與環(huán)保稅法規(guī)定不一致。

二是本條規(guī)定視同環(huán)境保護(hù)稅法中的“監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)”，“視同”是很嚴(yán)肅的一件事，“視同”兩個(gè)字某種意義上會(huì)改變法定的稅收主體要素。在與環(huán)保稅法第十條第二款不一致的情況下，能否“視同”需要進(jìn)一步考慮。

（七）對(duì)條例第十九條的意見

本條規(guī)定當(dāng)期應(yīng)稅污染物的排放量按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算的具體情形。相關(guān)意見為：

一是本條針對(duì)的是環(huán)保稅法第十條的第三項(xiàng)，因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的時(shí)候可以按照排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算，而本條的四種情形，多數(shù)并不屬于排放污染物種類多的原因，與環(huán)保稅法的規(guī)定不一致。這意味著規(guī)定核定征收，做出懲罰性的稅基確定方法是一種對(duì)上位法的擴(kuò)大解釋。

二是環(huán)保稅法第十條的四種情況，作為一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)納稅人在同一個(gè)經(jīng)營地是不是有可能存在這種情況，即不同的排污口管理措施是不一樣的，有自動(dòng)檢測的，有自己安裝的，甚至沒有監(jiān)測數(shù)據(jù)的。如果存在這種情況該怎么處理，實(shí)施條例應(yīng)該做出說明。

（八）對(duì)條例第二十一條、第二十二條的意見

這兩條規(guī)定禽畜養(yǎng)殖業(yè)的應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法和標(biāo)準(zhǔn)確定問題。相關(guān)意見為：

一是第二十一條和第二十二條同樣涉及到對(duì)省級(jí)政府的授權(quán)問題，建議授權(quán)省級(jí)人大。

二是在環(huán)保稅法附表2的表四中，備注欄里規(guī)定了禽畜養(yǎng)殖業(yè)僅對(duì)存欄規(guī)模超過50頭牛和500頭豬等的禽畜養(yǎng)殖場征收，第二十二條規(guī)定“規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場的具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定”，會(huì)不會(huì)出現(xiàn)該具體標(biāo)準(zhǔn)與附表2中的備注欄標(biāo)準(zhǔn)不一致的情況。同時(shí)，現(xiàn)在關(guān)于規(guī)?；B(yǎng)殖場的具體標(biāo)準(zhǔn)也有其他規(guī)定，如2013年國務(wù)院出臺(tái)的《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》中規(guī)定，“畜禽養(yǎng)殖場、養(yǎng)殖小區(qū)的具體規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府確定，并報(bào)國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門和國務(wù)院農(nóng)牧主管部門備案?！睂?shí)施條例的具體標(biāo)準(zhǔn)與其他標(biāo)準(zhǔn)之間是否也需要進(jìn)行相關(guān)對(duì)接和協(xié)調(diào)。

（九）對(duì)條例第二十三條的意見

本條規(guī)定，“減征環(huán)境保護(hù)稅的納稅人當(dāng)月排放應(yīng)稅大氣污染物的濃度小時(shí)均值或者應(yīng)稅水污染物的濃度日均值，不得超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)?！睂?duì)于“不得超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)”，其中的國家標(biāo)準(zhǔn)與地方標(biāo)準(zhǔn)之間，到底如何進(jìn)行選擇沒有給出明確規(guī)定，同時(shí)也存在選擇不同標(biāo)準(zhǔn)的公平性問題。

（十）對(duì)條例第二十四條的意見

本條規(guī)定，“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)情況下的減征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)當(dāng)按照每一排放口的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算?！币?guī)定不同的排放口應(yīng)分別計(jì)算，這里很可能會(huì)存在一個(gè)誤導(dǎo)，即按排污口計(jì)算并享受優(yōu)惠。按照環(huán)保稅法規(guī)定，應(yīng)強(qiáng)調(diào)排污標(biāo)準(zhǔn)要達(dá)標(biāo)的綜合性，即企業(yè)按照每一排放口的不同應(yīng)稅污染物可以分別計(jì)算，但最終確定享受優(yōu)惠應(yīng)該以企業(yè)不同應(yīng)稅污染物的總體排放達(dá)標(biāo)計(jì)算，否則以企業(yè)的不同排污口來計(jì)算和享受優(yōu)惠，可能會(huì)造成漏洞。

二、對(duì)環(huán)保稅征收管理規(guī)定方面的意見

（一）對(duì)條例第二十九條的意見

本條規(guī)定環(huán)境保護(hù)主管部門通過涉稅信息共享平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的信息。相關(guān)意見為：

一是本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)中都有納稅人排放污染物的“種類”，是否重復(fù)。建議第一項(xiàng)針對(duì)種類，第二項(xiàng)針對(duì)數(shù)量；同時(shí)，建議在實(shí)施條例里直接可以去引用排污許可證相關(guān)的表述方法，這樣信息也能更對(duì)稱一些。

二是《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)畜禽養(yǎng)殖廢棄物資源化利用的意見》（國辦發(fā)〔2017〕48號(hào)）中要求建立畜禽規(guī)模養(yǎng)殖場直聯(lián)直報(bào)信息系統(tǒng)。從更前瞻、長遠(yuǎn)的角度看，現(xiàn)在涉稅信息共享平臺(tái)與將來其它部門管理的養(yǎng)殖污染直報(bào)系統(tǒng)之間也應(yīng)該有一個(gè)對(duì)接。

（二）對(duì)條例第三十條的意見

本條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)向環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞在環(huán)境保護(hù)稅征收管理中獲取的信息。與環(huán)保部門向稅務(wù)部門傳遞的信息當(dāng)中包括違法行為的處理處罰信息（第二十九條）相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)向環(huán)保部門傳遞的信息中只有處理信息，沒有處罰信息，但處罰信息對(duì)環(huán)保部門也相當(dāng)重要，這兩者應(yīng)該匹配起來，向環(huán)保部門傳遞處罰信息。

（三）對(duì)條例第三十一條的意見

本條規(guī)定納稅人的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營地位于不同省級(jí)行政區(qū)的，由生產(chǎn)經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。應(yīng)稅大氣和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營地不一致的時(shí)候，規(guī)定納稅地點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營地，這既涉及到征收管理，也涉及到地區(qū)間的稅收收入分配。需要考慮這種規(guī)定下地方政府是否會(huì)因?yàn)樽陨砝孢M(jìn)行干預(yù)和競爭的問題，以及企業(yè)是否會(huì)改排放口的問題。

（四）對(duì)條例第三十二條的意見

本條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的排污單位信息進(jìn)行納稅人識(shí)別。從法理的角度，納稅人識(shí)別這是一個(gè)專用名詞，有必要進(jìn)行專門的界定和解釋。

（五）對(duì)條例第三十三條的意見

本條規(guī)定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，做好納稅咨詢服務(wù)工作。這是宣導(dǎo)性的條款，在法律中有些宣導(dǎo)性條款不合適，且其與前后規(guī)定條款并不相關(guān)，建議對(duì)本條款調(diào)整位置或刪除。

（六）對(duì)條例第三十五條的意見

本條是規(guī)定固體廢物計(jì)稅依據(jù)確定時(shí)所需要提供的資料，但對(duì)比看，大氣和水污染物的計(jì)稅依據(jù)確定沒有這么詳細(xì)。從固體廢物與其他污染物前后一致的角度看，建議對(duì)其他排放污染物的計(jì)稅依據(jù)核定，也應(yīng)該相應(yīng)規(guī)定其需要提交哪些資料。

（七）對(duì)條例第三十八條的意見

本條是規(guī)定納稅人申報(bào)的污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況應(yīng)如何處理。相關(guān)意見為：

一是第一項(xiàng)的規(guī)定可能與《環(huán)保稅法》第十條第一項(xiàng)不銜接，環(huán)保稅法規(guī)定只要是按照符合規(guī)定的自動(dòng)監(jiān)測設(shè)備獲取的數(shù)據(jù)，就按照這個(gè)自動(dòng)監(jiān)測的數(shù)據(jù)計(jì)算，但實(shí)施條例卻規(guī)定納稅人申報(bào)的污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)與環(huán)保部門傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的，以環(huán)保部門傳遞的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)來計(jì)算。該項(xiàng)解釋存在問題：因?yàn)槠髽I(yè)不清楚是以自己自動(dòng)監(jiān)測的數(shù)據(jù)申報(bào)，還是主動(dòng)向環(huán)保部門申請(qǐng)取得環(huán)保部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行申報(bào)？同時(shí)，直接以環(huán)保部門的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，納稅人自行申報(bào)是否需要承擔(dān)法律責(zé)任也值得探討，不承擔(dān)法律責(zé)任的話，納稅人可能在申報(bào)數(shù)據(jù)上就不認(rèn)真，最后以環(huán)保部門的數(shù)為準(zhǔn)。

二是第二項(xiàng)提出一個(gè)按照孰高原則，但環(huán)保稅法上并沒有這個(gè)原則。環(huán)保稅法第十條第三項(xiàng)，在這種情況下應(yīng)按照排污系數(shù)、物料衡量方法計(jì)算。如果納稅人是按照這種方法算的，只要符合這個(gè)條件，即使它低于環(huán)保部門測算的數(shù)據(jù)，按照環(huán)保稅法的規(guī)定也是認(rèn)可的。即按照排污系數(shù)計(jì)算是符合規(guī)定的，并沒有說一定是孰高的。

（八）對(duì)條例第三十九條的意見

本條是列舉納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常的情況，其中規(guī)定“納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上年同期相比明顯偏低”和“納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型企業(yè)相比明顯偏低”。多數(shù)情況下，納稅人是傾向于低報(bào)減排量。但不排除納稅人為了某種目的高報(bào)減排量。因而從規(guī)范性上看，建議將上述規(guī)定修改為“納稅人當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)稅污染物排放量與上年同期相比明顯偏低或者偏高”和“納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型企業(yè)相比明顯偏低或者偏高”。

中國財(cái)政科學(xué)研究院 許 文 整理

（責(zé)任編輯：董麗娟）