劉翠微 譯

美國聯(lián)邦稅制2017年最新情況

劉翠微 譯

為更好地理解隨時(shí)可能出臺(tái)的特朗普稅改，有必要對(duì)現(xiàn)行美國稅制作詳細(xì)的了解。本文簡要總結(jié)了2016年美國聯(lián)邦稅種結(jié)構(gòu)，以及各主體稅種和聯(lián)邦總稅收收入占GDP比例。詳細(xì)介紹了美國聯(lián)邦的五個(gè)主要稅種，即個(gè)人所得稅，企業(yè)所得稅，遺產(chǎn)、贈(zèng)與和跨代轉(zhuǎn)讓稅，社會(huì)保險(xiǎn)稅，消費(fèi)稅，包括應(yīng)納稅所得額的確定，免稅、扣除，稅率、稅級(jí)，優(yōu)惠、抵免等方面的2017年最新情況。此外，還重點(diǎn)介紹了美國聯(lián)邦稅制中廣泛應(yīng)用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的逐步減少免稅額的做法。

美國聯(lián)邦稅制 所得稅 工資稅 遺產(chǎn)稅 消費(fèi)稅

美國現(xiàn)行稅法被稱為世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。從美國聯(lián)邦稅制可以看出，其之所以復(fù)雜，是因?yàn)榘颜{(diào)節(jié)作用和堵塞漏洞的功能發(fā)揮到了極致。在管理機(jī)構(gòu)方面，美國財(cái)政部負(fù)責(zé)美國聯(lián)邦稅收法規(guī)管理事務(wù)；參議院和眾議院擁有稅收立法權(quán)；由財(cái)政部提出的稅收法律議案經(jīng)國會(huì)通過，總統(tǒng)批準(zhǔn)后生效。稅收征管機(jī)構(gòu)為國內(nèi)收入局（IRS）與關(guān)稅署，國內(nèi)收入局負(fù)責(zé)聯(lián)邦國內(nèi)稅征收與國內(nèi)收入法案的執(zhí)行，關(guān)稅署負(fù)責(zé)關(guān)稅征收。國內(nèi)收入局總部只對(duì)征收工作給予指導(dǎo)、指示，實(shí)際征收工作由在全國分設(shè)的7個(gè)地區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)。地區(qū)稅務(wù)局有權(quán)對(duì)征管中的問題做出決定而無需總局批準(zhǔn)。地區(qū)局下設(shè)若干區(qū)局，直接進(jìn)行稅收征納管理工作。由于美國實(shí)行主動(dòng)申報(bào)為主的所得稅繳納制度，所以地區(qū)局以下實(shí)際工作主要是對(duì)納稅申報(bào)表予以審查。2016年美國聯(lián)邦主體稅種占聯(lián)邦總收入及GDP的比例詳見表1。

從表1可以看出，2016年美國聯(lián)邦總收入中，直接稅的比重高達(dá)91.3%。直接稅比重高，既是優(yōu)點(diǎn)也是缺點(diǎn)，優(yōu)點(diǎn)是可以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，缺點(diǎn)是不利于出口退稅①按照WTO的要求等國際慣例，出口退稅是將出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中已經(jīng)繳納的間接稅予以退還。因而，直接稅比重過高，在實(shí)行出口退稅政策時(shí)就面臨無稅可退的情況。，并且征收時(shí)納稅人痛感較強(qiáng)。

表1 2016年美國聯(lián)邦主體稅種收入表

美國現(xiàn)行聯(lián)邦稅收體系由四個(gè)主要方面構(gòu)成：（1）個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅（由常規(guī)所得稅和替代性最低稅組成）；（2）工資稅（以及自雇收入相應(yīng)的稅），用于某些社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃；（3）遺產(chǎn)、贈(zèng)與和隔代稅；（4）對(duì)特定的商品和服務(wù)課征的消費(fèi)稅。美國聯(lián)邦稅法內(nèi)容的許多方面隨時(shí)間而發(fā)生變化，例如，一些要素是和通貨膨脹掛鉤的，包括標(biāo)準(zhǔn)扣除額、稅率、年度贈(zèng)與稅免征額。美國的納稅年度與自然年相同。一般來說，美國國稅總局每年調(diào)整這些數(shù)字并在納稅年度開始前公布通脹調(diào)整后的數(shù)額。本文使用的是2017年生效的以美元計(jì)價(jià)金額并會(huì)指出哪些金額是與通脹掛鉤的。

此外，聯(lián)邦稅法的許多規(guī)定是臨時(shí)制定的，或由法規(guī)規(guī)定每年有不同的參數(shù)。為簡單起見，本文只介紹了2017年生效的聯(lián)邦稅法，未引用未來年份可能生效的規(guī)定，或者已到期終止的規(guī)定。

一、個(gè)人所得稅

美國公民或外籍居留者一般就其世界范圍的應(yīng)稅所得適用美國個(gè)人所得稅，應(yīng)稅所得等于納稅人的總收入減去某些排除額、免稅額和扣除額。然后對(duì)納稅人的應(yīng)納稅所得額使用累進(jìn)稅率，來確定其個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。如果適用替代性最低稅，納稅人可能面臨額外納稅義務(wù)。納稅人可通過適用的稅收抵免減少其所得稅納稅義務(wù)。

（一）調(diào)整后總收入（Adjusted gross income，AGI）

根據(jù)《1986年國內(nèi)稅收法典》（以下簡稱稅典），總收入（Gross income）意味著除某些特別免稅項(xiàng)目或由法定排除的項(xiàng)目外的“任何來源的收入”。收入來源包括勞務(wù)報(bào)酬、利息、股息、資本利得、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、離婚贍養(yǎng)費(fèi)和分居贍養(yǎng)費(fèi)、養(yǎng)老年金、人壽保險(xiǎn)和養(yǎng)老合同收入（某些死亡受益金除外）、退休金、貿(mào)易或商業(yè)獲得的毛利潤、涉及被繼承人的收入，以及來自小企業(yè)、合伙公司、房地產(chǎn)或信托的收入?？偸杖氲姆ǘㄅ懦?xiàng)包括人壽保險(xiǎn)合同下應(yīng)支付的死亡受益金，某些州和市政債券的利息，通過贈(zèng)與或繼承財(cái)產(chǎn)的收入，以及雇主提供的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老金繳款和某些其他福利。

個(gè)人的調(diào)整后總收入（AGI）是通過總收入減去某些規(guī)定扣除項(xiàng)來確定的。這些扣除項(xiàng)包括貿(mào)易或業(yè)務(wù)費(fèi)用、資本虧損、自雇個(gè)人給符合條件退休計(jì)劃的供款、給某些個(gè)人退休賬戶（IRAs）的供款、某些活動(dòng)費(fèi)用、某些教育相關(guān)費(fèi)用和贍養(yǎng)費(fèi)。

（二）應(yīng)稅收入（Taxable income）

為確定應(yīng)稅收入，還需將調(diào)整后總收入（AGI）減去個(gè)人免稅額，個(gè)人可選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)扣除或分項(xiàng)扣減。納稅人及其配偶和撫養(yǎng)人一般都允許使用個(gè)人免稅額，該金額與通脹掛鉤每年更新。2017納稅年度，可扣除的個(gè)人免稅額是4050美元。此外，個(gè)人免稅額還實(shí)行逐步減少。2017年，對(duì)納稅人AGI超過26.15萬美元（單身）、28.765萬美元（戶主申報(bào)）、31.38萬美元（已婚聯(lián)合申報(bào)及配偶健在①“尚存配偶”（surviving spouses）在美國稅法中的法律和會(huì)計(jì)定義是符合以下條件的納稅人：（1）其配偶在應(yīng)納稅年度前的兩個(gè)納稅年度中的任何一個(gè)期間死亡；（2）仍在死者的房屋維持家庭，房屋在納稅年度內(nèi)仍是受撫養(yǎng)人的主要居所。受撫養(yǎng)人指納稅人的兒子、繼子、女兒、繼女，納稅人有權(quán)在納稅年度就其享受扣除。只有在納稅年度內(nèi)一半維持家庭的費(fèi)用由納稅人提供的情況下，才被視為維持家庭。）以及15.69萬美元（已婚分別申報(bào)）的部分，每2500美元（已婚分別申報(bào)是1250美元）減少納稅人的個(gè)人免稅額2%，不足2500美元按2500美元計(jì)。這些起點(diǎn)金額與通脹掛鉤。

納稅人的AGI還需減去適用的標(biāo)準(zhǔn)扣除額②標(biāo)準(zhǔn)扣除額分為基本標(biāo)準(zhǔn)扣除額和額外標(biāo)準(zhǔn)扣除額，額外標(biāo)準(zhǔn)扣除額是針對(duì)老年人和盲人的。，基本標(biāo)準(zhǔn)扣除額根據(jù)納稅人申報(bào)狀態(tài)不同而變化。2017年，單身和已婚分別申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額是6350美元，戶主申報(bào)是9350美元，已婚聯(lián)合申報(bào)和尚存配偶是12700美元。老年人（例如，64歲以上）和盲人允許額外的標(biāo)準(zhǔn)扣除?；緲?biāo)準(zhǔn)扣除額和額外標(biāo)準(zhǔn)扣除額均與通脹掛鉤，每年調(diào)整。

個(gè)人可選擇分項(xiàng)扣除代替適用的標(biāo)準(zhǔn)扣除?？蛇x擇的分項(xiàng)扣除包括州和市級(jí)的所得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅和某些個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、住房抵押貸款利息、慈善捐贈(zèng)、某些投資利息、醫(yī)藥費(fèi)（超過AGI的10%，或在納稅人年齡大于64歲的情況下為7.5%）、意外事故及盜竊損失（超過AGI的10%并且單次損失超過100美元），以及某些雜項(xiàng)費(fèi)用（超過AGI的2%）。此外，允許的分項(xiàng)扣除總金額在AGI超過26.15萬美元（單身）、28.765萬美元（戶主申報(bào)）、31.38萬美元（已婚聯(lián)合申報(bào)和尚存配偶）、15.69萬美元（已婚分別申報(bào)）情況下，每1美元減少0.03美元。這些起點(diǎn)金額與通脹掛鉤。據(jù)稅收聯(lián)合委員會(huì)工作人員估算，美國2017納稅年度大約有1.048億納稅人將申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)扣除，而大約有4870萬納稅人將選擇分項(xiàng)扣除。

表2 2017年標(biāo)準(zhǔn)扣除額和個(gè)人免稅額單位：美元

（三）納稅義務(wù)

納稅人的凈納稅義務(wù)是以下兩項(xiàng)中更大者：（1）常規(guī)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)減去常規(guī)稅允許的抵免；（2）替代最低稅納稅義務(wù)減去最低稅允許的抵免。應(yīng)納稅所得額的確定在常規(guī)稅和替代性最低稅之下是不同的，并且有各自適用的稅率表。對(duì)長期資本利得和某些股息適用低稅率，這些低稅率，常規(guī)稅和替代性最低稅都適用。

1.常規(guī)納稅義務(wù)

為確定常規(guī)納稅義務(wù)，納稅人一般必須適用常規(guī)應(yīng)稅所得稅率表。稅率表被分為若干收入范圍，稱為稅級(jí)，收入越高邊際稅率越高。根據(jù)個(gè)人申報(bào)狀態(tài)的不同而適用各自的稅率表。通過扣除某些來自國內(nèi)制造業(yè)活動(dòng)收入同等比例的津貼，個(gè)人的邊際有效稅率可能降低。2017年，常規(guī)個(gè)人所得稅稅率如表3所示。

2.特殊資本利得和股息稅率

一般來說，在納稅人處置資產(chǎn)之前反映在資產(chǎn)價(jià)值上的增益或損失，不為所得稅目的所確認(rèn)③例如，納稅人持有的房產(chǎn)、股票等的價(jià)格有漲有跌，但是只要納稅人不出售、不變現(xiàn)，就不計(jì)個(gè)人所得稅，只有在變現(xiàn)時(shí)才繳稅。。在資本財(cái)產(chǎn)出售或交換時(shí)，才會(huì)將任何發(fā)生的收益包括進(jìn)收入。個(gè)人的任何凈資本利得，按低于適用于普通收入稅率的規(guī)定稅率征稅。凈資本利得是課稅年度的凈長期資本利得超出該年度凈短期資本虧損的部分。如果資產(chǎn)持有超過一年，盈虧被視為長期的。資本虧損一般可從資本利得中全額扣除。另外，個(gè)人納稅者每年可從普通收入中扣除3000美元的資本虧損。任何剩余的未使用資本虧損①是指每年可扣除的3000美元資本虧損額度或其中的一部分，如果今年不使用的話，可以無限期地在任何一個(gè)其他年度使用。可無限期結(jié)轉(zhuǎn)至另一個(gè)納稅年度②因?yàn)槭菬o限期，可以是下一個(gè)，也可以是以后任何一個(gè)年度。。

表3 2017年美國個(gè)人所得稅稅率表 單位：美元

任何調(diào)整后凈資本收益本應(yīng)按10%或15%征稅的，適用零稅率；本應(yīng)按高于15%，低于39.6%征稅的調(diào)整后凈資本利得，適用15%的稅率；個(gè)人調(diào)整后凈資本利得的最高稅率是20%，適用于本應(yīng)按39.6%征稅的任何金額的收益。這些稅率常規(guī)稅和替代性最低稅都適用。符合條件的股息收入一般按凈資本利得相同的稅率征稅。

3.投資凈收益

美國對(duì)個(gè)人、地產(chǎn)或信托的投資凈收益征收額外的稅。個(gè)人較小的投資凈收益，或是修正后調(diào)整總收入超過起點(diǎn)金額的較小部分，適用稅率是3.8%。已婚聯(lián)合申報(bào)且配偶在世的起征點(diǎn)是25萬美元，已婚分別申報(bào)是12.5萬美元，任何其他情形均為20萬美元。修正后調(diào)整總收入超過起征點(diǎn)的納稅人，對(duì)某些資本利得和股息的稅率是23.8%，而對(duì)其他投資收入（包括利息、年金、特許權(quán)使用費(fèi)、租金）的最高稅率是43.4%。

投資凈收益是總和收入減去扣除的部分，即（1）減去（2）。（1）總和收入主要指一些不太費(fèi)力的被動(dòng)收入，分為兩部分。一是來自利息、股息、年金、特許權(quán)使用費(fèi)和租金的總收入，不包括來自一般貿(mào)易或商務(wù)過程的收入，以及買賣金融工具或大宗商品的貿(mào)易商務(wù)收入。二是財(cái)產(chǎn)處置的凈收益，不包括貿(mào)易商務(wù)積極行為中，非買賣金融工具或大宗商品的貿(mào)易商務(wù)持有的財(cái)產(chǎn)。（2）扣除額合理分?jǐn)傊量偸杖牖騼羰找妗?/p>

4.稅收抵免

個(gè)人可通過任何可用的稅收抵免減少其納稅義務(wù)。在某些情況下，得到準(zhǔn)許的抵免是“可退款的”，那就是，如果這些抵免超過納稅義務(wù)，這些抵免形成了超額償付，可以生成退款。兩個(gè)主要的可退款抵免是兒童稅收抵免和勞動(dòng)所得抵免。

個(gè)人可為每個(gè)符合條件的17歲以下兒童申請(qǐng)稅收抵免，每個(gè)兒童抵免的金額是1000美元?？缮陥?bào)的兒童抵免的總金額對(duì)收入超過某些起點(diǎn)金額的個(gè)人實(shí)行逐步減少。具體地說，對(duì)修正后調(diào)整總收入超過7.5萬的單身或戶主申報(bào)，11萬美元的已婚聯(lián)合申報(bào)，5.5萬美元的已婚分別申報(bào)者，允許的兒童稅收抵免每1000美元減少50美元，不足1000美元以1000美元計(jì)。在兒童抵免超過納稅人納稅義務(wù)的情況下，納稅人有資格申請(qǐng)抵免退款，等于勞動(dòng)收入超過3000美元部分的15%，但不能超過每個(gè)兒童1000美元的最大抵免額。

可退款的勞動(dòng)收入稅收抵免（EITC）對(duì)滿足某些要求的低收入員工可用。EITC的金額根據(jù)納稅人的勞動(dòng)所得以及納稅人是否有超過兩個(gè)、兩個(gè)、一個(gè)或沒有符合條件的兒童而變化。2017年，有超過兩個(gè)符合條件孩子的納稅人EITC的最大金額是6318美元，兩個(gè)符合條件孩子的是5616美元，一個(gè)符合條件孩子的是3400美元，無符合條件孩子的是510美元。抵免實(shí)行逐步減少的收入標(biāo)準(zhǔn)分別為：有孩子的已婚聯(lián)合申報(bào)者23930美元，其他有孩子的納稅人18340美元；無符合條件孩子的已婚聯(lián)合申報(bào)者13930美元，其他無符合條件孩子的納稅人8340美元。逐步減少的比例是，兩個(gè)或以上符合條件孩子是21.06%，一個(gè)符合條件孩子是15.98%，無符合條件孩子的是7.65%。

某些商務(wù)支出、繳納或應(yīng)計(jì)的某些外國所得稅、某些節(jié)能支出、某些教育支出、某些兒童保健支出允許稅收抵免，對(duì)某些老人或殘疾人也有規(guī)定的稅收抵免。常規(guī)稅允許的個(gè)人抵免，替代性最低稅一般也允許。

5.替代性最低稅納稅義務(wù)

在納稅年度的最低稅金額超過常規(guī)所得稅情況下，替代性最低稅對(duì)個(gè)人、地產(chǎn)或信托征收。2017年，暫定最低稅的總和為：（1）應(yīng)納稅超額不超過18.78萬美元（已婚分別申報(bào)情況下是9.39萬美元）部分的26%；（2）剩余應(yīng)納稅超額的28%。應(yīng)納稅超額是替代性最低稅應(yīng)納稅收入（AMTI）超過免稅額的部分。26%和28%稅級(jí)之間的節(jié)點(diǎn)與通脹掛鉤。常規(guī)稅用于計(jì)算凈資本利得和股息的最高稅率也用于計(jì)算最低稅。在確定某些項(xiàng)目的稅收處理時(shí)，不考慮那些項(xiàng)目的常規(guī)稅收處理引起的遞延收入。

2017納稅年度，已婚聯(lián)合申報(bào)且配偶在世的免稅額是84500美元，其他未婚個(gè)人是54300美元，已婚分別申報(bào)是42250美元，地產(chǎn)或信托是24100美元。免稅額按AMTI超過以下金額部分的25%，也實(shí)行逐步減少。已婚聯(lián)合申報(bào)且配偶在世160900美元，其他未婚個(gè)人120700美元，已婚分別申報(bào)、地產(chǎn)或信托80450美元。這些金額與通脹掛鉤每年調(diào)整。

AMTI的稅收優(yōu)惠和調(diào)整，包括用于貿(mào)易或商務(wù)的對(duì)某些資產(chǎn)的加速折舊，交通支出，研究和試驗(yàn)支出，油氣相關(guān)的某些費(fèi)用和津貼，礦業(yè)勘探和開發(fā)相關(guān)的某些費(fèi)用和津貼，某些免稅利息收入，以及與某些小企業(yè)股票出售或處置相關(guān)的一部分收益。個(gè)人免稅額，標(biāo)準(zhǔn)扣除額和某些分項(xiàng)扣除，如州稅和市稅以及雜項(xiàng)扣除，不允許用于減少AMTI。

二、企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)稅所得

在美國50個(gè)州（以及哥倫比亞特區(qū)）的法律之下成立的任何公司，通常就其世界范圍內(nèi)的應(yīng)稅所得適用美國企業(yè)所得稅。在美國國內(nèi)稅收法典的S分章下，符合條件的小企業(yè)可選擇不適用企業(yè)所得稅（即可做出“小企業(yè)選擇”）。如果做出小企業(yè)選擇，該企業(yè)的收入將流向股東，并直接向股東征稅。

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額通常是其總收入減去允許的扣除?？偸杖胍话闶侵竵碜匀魏蝸碓吹氖杖?，包括向客戶銷售商品和服務(wù)的總利潤、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息（州和市政府發(fā)行的某些債務(wù)的利息除外）、股息、商業(yè)和投資資產(chǎn)出售收益，以及其他收入。

允許的扣除包括通常和必要的業(yè)務(wù)支出，如薪金、工資、給利潤分享計(jì)劃和養(yǎng)老金計(jì)劃的繳款，以及其他雇員福利計(jì)劃；修理費(fèi)、壞賬、稅（除了聯(lián)邦所得稅）、給慈善組織的捐款、廣告費(fèi)、利息費(fèi)用、某些虧損、銷售費(fèi)用和其他費(fèi)用。納稅人在以后納稅年度產(chǎn)生效益的支出或產(chǎn)生收入的活動(dòng)（如廠房和設(shè)備的采購），通常被資本化，并隨著時(shí)間推移通過折舊、攤銷或耗盡補(bǔ)助回收。某些情況下納稅人可以比一般規(guī)則下更快地收回成本，例如允許的額外頭年折舊扣除，相當(dāng)于符合條件資產(chǎn)調(diào)整后基準(zhǔn)的50%。還有，納稅人納稅年度內(nèi)可以選擇扣除（或消耗）金額達(dá)50萬美元的某些符合條件資產(chǎn)投入運(yùn)行的費(fèi)用。

一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的凈經(jīng)營虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年或向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。即使納稅人直接支出不足，也允許一定數(shù)量的扣除。例如，一公司從另一公司（需滿足一定所有權(quán)要求）收到的股息的全部或部分金額允許扣除。此外，可歸屬于某些制造活動(dòng)的收入允許部分扣除。

某些支出不得扣除，如支付給股東的股息，勞動(dòng)免稅收入相關(guān)的費(fèi)用，某些娛樂支出，每年超過100萬美元的某些管理人員補(bǔ)貼金，某些類似于股權(quán)的高收益?zhèn)⒌囊徊糠?，以及罰款、違約罰金、賄賂、回扣和非法付款。

（二）納稅義務(wù)

企業(yè)的常規(guī)所得稅納稅義務(wù)通常用表4中的稅率來確定。

表4 2017年美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率表1單位：美元

美國企業(yè)所得稅的稅率表多年未變，不實(shí)行逐步減少免稅額時(shí)（Phase out）是如表4所示的相對(duì)簡單的樣式。實(shí)行逐步減少免稅額的分別是適用34%稅率的10萬至33.5萬之間的應(yīng)稅所得額（因此實(shí)際稅率為39%），以及適用稅率35%的1500萬美元到1833.3333萬美元之間的應(yīng)納稅所得額（因此實(shí)際稅率為38%），兩檔稅級(jí)中的其他部分仍適用原稅率。稅率表的設(shè)計(jì)使大多數(shù)公司面臨35%的實(shí)際稅率，中間兩檔高出的稅率是為了提高大公司、高收入公司的實(shí)際稅率，用于減少節(jié)稅。經(jīng)過逐步減少免稅額計(jì)算后的稅率表，成為大家比較常見的美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率表，如表5所示。

與個(gè)人所得稅對(duì)資本利得的處理相比，對(duì)企業(yè)資本利得不存在單獨(dú)的稅率結(jié)構(gòu)。因此，企業(yè)凈資本收益的最大稅率是35%。企業(yè)任何納稅年度扣除資本損失的金額不能超過資本收益的金額。不允許扣除的資本虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或向后結(jié)轉(zhuǎn)5年。

企業(yè)來自某些國內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的收入可按低稅率征稅。這種稅率降低是通過允許扣除符合條件的國內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)收入的一定比例實(shí)現(xiàn)的，扣除通常等于來自制造、施工和某些其他指定活動(dòng)收入的9%。

和個(gè)人所得稅一樣，企業(yè)也可以通過適用的稅收抵免來降低其納稅義務(wù)。金額最大的三項(xiàng)稅收抵免是研究抵免、低收入住房稅收抵免和可再生能源電力生產(chǎn)抵免，分別針對(duì)無形資產(chǎn)投資、房地產(chǎn)投資和生產(chǎn)。

研究抵免，通常可用于符合條件的、與研究相關(guān)的漸進(jìn)式增加支出。研究稅收抵免，還適用于與企業(yè)相關(guān)的、高于一定下限的、以現(xiàn)金支付的，由各大學(xué)（以及某些非營利科學(xué)研究機(jī)構(gòu)）進(jìn)行的基礎(chǔ)研究費(fèi)用。研究抵免還可用于能源研究協(xié)會(huì)的研究支出。

低收入住房稅收抵免，可由某些出租住宅資產(chǎn)的房主申報(bào)，以10年為期限，針對(duì)收入低于指定標(biāo)準(zhǔn)的租客的房屋租賃費(fèi)用。抵免期內(nèi)任何納稅年度的抵免金額是每個(gè)符合條件低租金建筑的符合條件基準(zhǔn)的適用百分比。

使用來自符合條件的能源資源，在合格的設(shè)備生產(chǎn)電力的企業(yè)允許所得稅收抵免（即可再生能源電力生產(chǎn)抵免）。符合條件的能源資源包括風(fēng)力、閉合環(huán)路生物質(zhì)能、開放環(huán)路生物質(zhì)能、地?zé)崮?、太陽能、小型排灌、城市固體廢棄物、合格的水電生產(chǎn)，以及海洋和流體的可再生能源。符合條件的設(shè)備通常指使用合格的能源資源發(fā)電設(shè)施。為了獲得抵免資格，納稅人用合格能源資源以合格設(shè)施生產(chǎn)的電力必須銷售給利益不相關(guān)者。

此外適用于企業(yè)的抵免還包括生物燃料抵免，投資稅收抵免（適用于投資于某些可再生能源資產(chǎn)和對(duì)某些不動(dòng)產(chǎn)的修復(fù)），開發(fā)區(qū)就業(yè)抵免（適用于支付給開發(fā)區(qū)內(nèi)某些居民或雇員的工資），工作機(jī)會(huì)抵免（適用于支付給來自某些目標(biāo)群體個(gè)人的工資），以及殘疾人通道抵免（適用于某些小企業(yè)使殘障人士能夠到達(dá)企業(yè)的支出）。未使用的抵免一般可向前結(jié)轉(zhuǎn)1年和向后結(jié)轉(zhuǎn)20年。

外國稅收抵免通常適用于對(duì)外國來源收入征收的美國所得稅，就該收入繳納的外國所得稅進(jìn)行抵免。本納稅年度的外國所得稅可向前結(jié)轉(zhuǎn)1年或向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。

表5 2017年美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率表2單位：美元

（三）分支機(jī)構(gòu)

通過80%或更多法人所有權(quán)附屬于其總公司的國內(nèi)企業(yè)可選擇填寫綜合申報(bào)表代替單獨(dú)填寫申報(bào)表。填寫綜合申報(bào)表的企業(yè)一般按單個(gè)公司對(duì)待；一個(gè)企業(yè)的虧損可抵消其他附屬企業(yè)的收入（并因此可減少應(yīng)稅義務(wù)）。

（四）替代性最低稅

除了所有其他納稅義務(wù)之外，就其超過企業(yè)常規(guī)所得稅納稅義務(wù)的部分，企業(yè)適用有能力支付的替代性最低稅。該稅對(duì)應(yīng)納稅所得額超過4萬美元免稅額的部分，以固定稅率20%征收。允許抵消企業(yè)常規(guī)納稅義務(wù)的抵免一般不允許抵消其最低稅納稅義務(wù)。如果企業(yè)繳納替代性最低稅，繳納的稅收金額允許對(duì)未來年份繳納的常規(guī)企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。

確定某些項(xiàng)目的稅收處理時(shí)，不考慮那些項(xiàng)目在常規(guī)稅收處理中所可能引起的遞延收入。可適用于企業(yè)替代性最低稅的優(yōu)惠和調(diào)整有：某些資產(chǎn)的加速折舊、某些油氣相關(guān)的費(fèi)用和補(bǔ)助、某些礦業(yè)勘探及開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用和補(bǔ)助、某些污染控制設(shè)施相關(guān)的攤銷費(fèi)用，以及某些免稅利息收入。此外，當(dāng)企業(yè)的“調(diào)整后現(xiàn)時(shí)盈余”超過其替代性最低稅應(yīng)稅收入（未考慮此調(diào)整時(shí)確定的）時(shí)，企業(yè)替代性最低稅應(yīng)稅收入會(huì)增加，為超出金額的75%。調(diào)整后現(xiàn)時(shí)盈余確定時(shí)一般會(huì)參考適用于確定企業(yè)收入和利潤的規(guī)則。

（五）企業(yè)分配的處理

企業(yè)的稅收相對(duì)于其股東的稅收通常是獨(dú)立和獨(dú)特的。企業(yè)向其股東的分配，作為給股東的股息，在企業(yè)的當(dāng)期或累計(jì)收入和利潤范圍內(nèi)一般是應(yīng)稅的。因此，企業(yè)股息金額一般被征稅兩次：一次是作為企業(yè)賺取的收入，再次是當(dāng)股息分配給股東時(shí)。相反，支付給企業(yè)債權(quán)人的利息一般只適用一個(gè)層級(jí)的稅收（在接受者層級(jí)），因?yàn)楣疽话惚辉试S扣除支付或應(yīng)計(jì)的利息費(fèi)用。

企業(yè)完全清算后股東收到的金額一般視為全額支付以換取股東的股份。正在清算的企業(yè)假設(shè)資產(chǎn)按其公平市場價(jià)值出售給受益人來確認(rèn)分配資產(chǎn)的盈虧。然而，如果公司清算其控制權(quán)80%或以上的子公司，一般母公司和子公司都不進(jìn)行盈虧確認(rèn)。

（六）累積收益和個(gè)人持股公司稅收

企業(yè)的累積收益或私人持股公司收入可按20%（一般適用于個(gè)人股息所得的最高稅率）的稅率征稅。如果企業(yè)保留的盈余超過合理業(yè)務(wù)需求，會(huì)征收累積收益稅。股東人數(shù)有限的公司的過度被動(dòng)收入①指不太費(fèi)力的房屋租金、股息紅利等收入。會(huì)被征收私人持股公司稅。當(dāng)應(yīng)用累積收益稅和私人持股公司稅時(shí)，實(shí)際上是對(duì)累積收益或未分配的私人持股公司收入，除在公司層級(jí)征稅之外，再在股東層級(jí)征稅。

三、遺產(chǎn)、贈(zèng)與和跨代轉(zhuǎn)讓稅

美國一般對(duì)美國公民或居民做出的任何贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收贈(zèng)與稅，不管是直接的或間接的，也不管是信托或其他方式。如果轉(zhuǎn)讓有形不動(dòng)產(chǎn)或私人財(cái)產(chǎn)，且贈(zèng)與時(shí)該財(cái)產(chǎn)位于美國，非居民外國人同樣適用贈(zèng)與稅。贈(zèng)與稅按對(duì)贈(zèng)與人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的公允市場價(jià)值征收。某些給配偶和慈善團(tuán)體的贈(zèng)與允許扣除。每個(gè)贈(zèng)與人和受贈(zèng)人年贈(zèng)與額在14000美元（2017年）或以下的一般不征收贈(zèng)與稅。

遺產(chǎn)稅對(duì)死亡時(shí)是美國公民或居民的任何個(gè)人的應(yīng)稅遺產(chǎn)征收，并對(duì)某些屬于非美國居民，但在其死亡時(shí)位于美國的財(cái)產(chǎn)征收。遺產(chǎn)稅征收一般基于死亡時(shí)繼承財(cái)產(chǎn)的公允市場價(jià)值。美國公民或居民的應(yīng)稅遺產(chǎn)一般等于死者全球范圍內(nèi)的總遺產(chǎn)減去某些允許的扣除，包括給死者未亡配偶的某些遺贈(zèng)的婚姻扣除和給慈善團(tuán)體的某些遺贈(zèng)的扣除。

贈(zèng)與和遺產(chǎn)稅是統(tǒng)一的，如此個(gè)人的累計(jì)應(yīng)稅贈(zèng)與和遺贈(zèng)適用單一累進(jìn)稅率表和有效免征額。統(tǒng)一的遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅率從18%開始，對(duì)第一筆1萬美元的累計(jì)應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓征收；最高稅率達(dá)40%，對(duì)高于100萬美元的累計(jì)應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓征收。2017年對(duì)贈(zèng)與或死亡應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓的統(tǒng)一抵免為214.18萬美元，2017年贈(zèng)與稅或遺產(chǎn)稅累計(jì)應(yīng)稅轉(zhuǎn)讓的免稅總額是549萬美元。統(tǒng)一抵免因此一般還具有補(bǔ)償不適用的低于40%的邊際稅率的效果。死亡時(shí)的未用免稅額一般可由未亡配偶使用，法律的這一特點(diǎn)有時(shí)被稱作免稅可移轉(zhuǎn)。

在通常征收的遺產(chǎn)或贈(zèng)與稅之外，還對(duì)隔代財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收單獨(dú)的轉(zhuǎn)讓稅。該稅一般對(duì)轉(zhuǎn)讓者征收，不管是直接或是通過信托或類似安排給轉(zhuǎn)讓人超過一代以下的受益人的。2017年，隔代轉(zhuǎn)讓稅以40%的統(tǒng)一稅率，對(duì)超過549萬美元的隔代轉(zhuǎn)讓征收。

四、社會(huì)保險(xiǎn)稅

社會(huì)保障福利和某些醫(yī)療福利主要由工資稅提供資金。《聯(lián)邦保險(xiǎn)繳款法》（FICA）基于年內(nèi)付給雇員的工資金額對(duì)雇主征稅。征收的稅收由兩部分組成：（1）老年人、幸存者和傷殘保險(xiǎn)（OASDI）稅率為6.2%，2017年的應(yīng)納稅工資基數(shù)為12.72萬美元；（2）醫(yī)療保險(xiǎn)（HI）稅率為1.45%，無工資上限。除了對(duì)雇主的稅之外，每個(gè)雇員也適用FICA稅，與向雇主征收的金額相同。雇員層級(jí)的稅一般必須由雇主向聯(lián)邦政府代扣代繳。與FICA稅平行的，《自雇繳款法》（SECA）對(duì)自雇個(gè)人的自雇凈收入征稅，由于是自雇，兩項(xiàng)稅率分別為12.4%和2.9%，其他條件和FICA稅相同。

除FICA稅之外，雇主還需繳納聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅，稅率為6%，稅基為每位員工的工資總額（只為年薪小于等于7000美元的員工繳納）。雇主有資格就5.4%州失業(yè)稅獲得聯(lián)邦抵免，因此實(shí)際稅率為0.6%。聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)工資稅被用于由各州維持的失業(yè)員工福利的基金項(xiàng)目。

醫(yī)療保險(xiǎn)稅的員工部分對(duì)超過指定起點(diǎn)金額的工資加收0.9%的附加稅。不過，與一般的1.45%的醫(yī)療保險(xiǎn)工資稅不同，該附加稅在已婚聯(lián)合申報(bào)情況下，是對(duì)員工及其配偶的合并工資征收。已婚聯(lián)合申報(bào)的起點(diǎn)金額是25萬美元，已婚分別申報(bào)是12.5萬美元，其他任何情況是20萬美元（未婚個(gè)人、戶主申報(bào)、已婚且配偶在世）。自雇情況與此相同。

五、主要消費(fèi)稅

美國聯(lián)邦政府對(duì)特定的商品和服務(wù)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅通常是按每單位或從價(jià)（即價(jià)格的百分比）征收，基于生產(chǎn)、進(jìn)口、特定商品或服務(wù)的銷售。應(yīng)繳美國消費(fèi)稅的商品和服務(wù)包括汽車燃料、酒精飲料、煙草制品、槍械、航空和船舶運(yùn)輸、某些環(huán)境危害產(chǎn)品（例如，對(duì)消耗臭氧化學(xué)品征稅，以及對(duì)原油及某些石油產(chǎn)品征稅，以資助溢油責(zé)任信托基金），煤炭、某些電話通信（例如，市內(nèi)業(yè)務(wù)），某些博彩、室內(nèi)日光浴服務(wù)，以及缺乏燃料效率的車輛。此外，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)公司和某些品牌處方藥的制造商和進(jìn)口商征收年費(fèi)。2016財(cái)年最多的消費(fèi)稅收入是：汽油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料261億美元，柴油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料103億美元，國內(nèi)機(jī)票99億美元。2015財(cái)年，數(shù)據(jù)公開的最新年度，國內(nèi)香煙消費(fèi)稅征收了136億美元。

某些聯(lián)邦消費(fèi)稅收入將投入信托基金（例如，高速公路信托基金），用于指定的開支計(jì)劃，而來自其他消費(fèi)稅的收入（例如，酒精飲料）進(jìn)入一般基金用于一般用途支出。

表6 2017年聯(lián)邦選定征稅的產(chǎn)品或服務(wù)的消費(fèi)稅率

［1］Staff of the JOINT COMMITTEE ON TAXATION，Congress of the United States.Overview Of The Federal Tax System As In Effect For 2017，March 15，2017，JCX-17-17.

［2］在美投資稅務(wù)簡介.商務(wù)部網(wǎng)站.2014-06-10.

Abstract:Given Trump's tax reform may be published at any time,It's necessary to do a full introduction of current tax system of United State.The thesis summarizes US 2016 tax type structure,main tax types and the percentage between federal tax revenue to GDP.Also it gives the details of the five main taxes of Federal Government of USA.The five taxes are the individual income tax;corporate income tax;estate,gift and generation-skipping transfer taxes;social insurance taxes;major excise.The thesis presents 2017 updates on the determination of taxable income,tax exemption,deduction,tax rate,tax rate structure,tax preference and reduction etc.Also it specially collects the details on step by step tax reduction and reliefs practices which will be broadly used in individual income tax and corporate income tax.

Key words:The Federal Tax System of USA.;Income Tax;Payroll Tax;Estate Tax;Excise Tax

譯者單位：中國財(cái)政科學(xué)研究院外國財(cái)政研究中心

（責(zé)任編輯：李利華）

The 2017 Update on the Federal Tax System of United States

Liu Cuiwei

F817

A

2096-1391（2017）08-0116-10