●胡 兵

完善政策性農(nóng)業(yè)保險審計的探討

●胡 兵

政策性農(nóng)業(yè)保險是政府對農(nóng)業(yè)支持的一種制度化的安排。合理發(fā)展政策性農(nóng)業(yè)保險，利國利民。但隨著政策性農(nóng)業(yè)保險的推廣實施，政策性農(nóng)業(yè)保險也成為了一些不法分子投機倒把騙取資金的重要領(lǐng)域，而審計能夠有效遏止騙取政策性農(nóng)業(yè)保險的行為。本文通過對政策性農(nóng)業(yè)保險審計問題的探討，提出了完善政策性農(nóng)業(yè)保險審計的對策建議。

政策性農(nóng)業(yè)保險 審計方法

“三農(nóng)”問題始終是關(guān)系國民經(jīng)濟發(fā)展的全局性和根本性問題，而農(nóng)業(yè)發(fā)展的首要問題是保障糧食的生產(chǎn)和供給，但農(nóng)戶抵抗自然災(zāi)害的能力還很弱。為分散農(nóng)業(yè)風險，積極為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)提供保障，國務(wù)院于2012年頒布了《農(nóng)業(yè)保險條例》，對政策性農(nóng)業(yè)保險的方向進行了規(guī)范，也確立了農(nóng)業(yè)保險的政策性依據(jù)。隨著政策性農(nóng)業(yè)保險的實施，相關(guān)性的問題也接踵而至，其中政策性農(nóng)業(yè)保險審計合規(guī)性方面的問題層出不窮。本文通過對政策性農(nóng)業(yè)保險審計存在的問題進行剖析，提出了相應(yīng)的對策建議。

一、政策性農(nóng)業(yè)保險的重要意義

政策性農(nóng)業(yè)保險是以保險公司市場化經(jīng)營為依托，相對于商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險而言的，是政府對于保障國計民生和糧食安全而設(shè)計和實施的具有政策扶持和優(yōu)惠的制度性安排，其目的是保障國家糧食安全、提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)抵御自然災(zāi)害的能力、促進農(nóng)村經(jīng)濟健康發(fā)展。政策性農(nóng)業(yè)保險對于農(nóng)業(yè)科技的進步與運用、農(nóng)村金融體制的完善以及農(nóng)業(yè)的保險機制的完善發(fā)揮了積極作用，也發(fā)揮了為農(nóng)業(yè)發(fā)展保駕護航的基礎(chǔ)性作用。

（一）政策性農(nóng)業(yè)保險為國家糧食生產(chǎn)、農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)提供保障

長久以來，我國的農(nóng)業(yè)保險都是以商業(yè)保險的方式來運作的，這難以適應(yīng)我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。而農(nóng)業(yè)發(fā)展的基本特性決定了需要一個有政策性扶持的保險機制或制度來降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的風險，最大限度地保障農(nóng)民的利益，保障國家糧食生產(chǎn)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展。

（二）政策性農(nóng)業(yè)保險是商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險的重要補充

政策性農(nóng)業(yè)保險可以為商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險解決困境，化解危機。而由于農(nóng)業(yè)保險風險大，費用高，且涉及到國家的戰(zhàn)略安全，其保險制度又具有寄生性，所以只能通過政府來提供低保費式的保險供給。政策上的實惠、低保費或多或少地在一定程度上彌補了農(nóng)業(yè)保險的不足。

（三）政策性農(nóng)業(yè)保險能降低農(nóng)業(yè)保險中的信息不對稱性問題

政策性農(nóng)業(yè)保險能彌補農(nóng)業(yè)保險中信息不對稱性問題。比如道德風險問題，當農(nóng)戶或者投保的集體大戶在投保之后，可能會對自己的農(nóng)作物等保險標的消極管理，從而給保險公司帶來了道德上的風險。類似的道德風險在農(nóng)業(yè)保險中普遍存在并難以控制。這可能造成農(nóng)業(yè)保險在定損時加大難度，而且再加上定損時可能會受其他的不可預(yù)知因素的影響，比如地方保護主義等，導致定損過高，這些都會加大保險公司運作的成本和生存難度。而逆向選擇同樣加大了農(nóng)業(yè)保險的實施難度。相對于一些自然災(zāi)害很少的地區(qū)，那些自然災(zāi)害頻發(fā)地區(qū)的農(nóng)戶一定會積極投保，這就使得保險的風險全都集中于某一地區(qū)，事先的預(yù)估的利率被更改，保險公司為避免大額風險不得不提高投保的門檻，致使投保的農(nóng)戶不愿意再投保。而政策性農(nóng)業(yè)保險在實施的過程中，運用行政干預(yù)手段，對農(nóng)業(yè)保險進行規(guī)范，嚴格督導，有效地減輕了道德風險和逆向選擇等問題。

（四）政策性農(nóng)業(yè)保險有利于農(nóng)業(yè)保險與國際接軌

隨著國際環(huán)境的變化，國際經(jīng)濟形勢的發(fā)展，我國的政策性農(nóng)業(yè)保險發(fā)展也是大勢所趨。只有規(guī)范化、合理化地推廣政策性農(nóng)業(yè)保險，才可以更好地與國際接軌。

二、政策性農(nóng)業(yè)保險存在的問題及審計方法

（一）政策性農(nóng)業(yè)保險在實施過程中的違規(guī)

目前，政策性農(nóng)業(yè)保險在推廣使用過程中的違規(guī)主要出現(xiàn)在承保、理賠和財務(wù)三個環(huán)節(jié)當中，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，在承保環(huán)節(jié)中的違規(guī)行為。主要表現(xiàn)在：保險標的有虛構(gòu)現(xiàn)象，且對不符合承保條件的標的進行承保；投保單中的特殊情況或約定未在保單中表明或備案；承保到戶沒有徹底執(zhí)行；承保資料中沒有分戶農(nóng)戶的資料清單；以其他個人或機構(gòu)或保險公司為農(nóng)戶代墊付保險費；以公司的資金沖抵保費或手續(xù)費。

第二，在理賠環(huán)節(jié)中的違規(guī)行為。主要表現(xiàn)在：理賠檔案管理不規(guī)范，檔案中有相關(guān)的頁面沒有填寫；用假案騙保、故意擴大理賠金額；約定賠付比例，如采取協(xié)商確定損失率，或者與投保人約定最高賠付率的方式進行理賠；履行保險合同約定的賠償義務(wù)不及時；實際被保險人與賠款接收人不符；未執(zhí)行理賠到個人，在理賠回執(zhí)單中沒有被投保人或單位的簽字，賠付理賠款沒有按照規(guī)定直接賠付給具體的投保人；保險戶收到的實賠款小于應(yīng)賠款。

第三，在財務(wù)環(huán)節(jié)中的違規(guī)行為。主要表現(xiàn)在：在農(nóng)業(yè)保險費用中弄虛作假；長期掛賬一些不被財政部門認可的保險標的，如一些不屬于財政補貼范圍的政策性農(nóng)業(yè)保險標的、一些超過當年財政預(yù)算的政策性農(nóng)業(yè)保險標的；違規(guī)列支“三農(nóng)”工作經(jīng)費；以其他名義支付協(xié)保費用，比如以技術(shù)咨詢費名義支付。

（二）墊交農(nóng)戶自交保費

墊交農(nóng)戶自交保費和自動墊交保費有所區(qū)別，自動墊交保費是指農(nóng)戶有意向交付保費而沒及時上交的時候，保險公司代交的。而墊交農(nóng)戶自交保費是相關(guān)單位或個人為騙取保費所做的虛假承保、理賠等違法違規(guī)行為。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，包括保險公司在內(nèi)的絕大部分企業(yè)都采用了無紙質(zhì)無現(xiàn)金的收支付方式，它貫穿了政策性農(nóng)業(yè)保險承保、理賠以及財務(wù)等各環(huán)節(jié)始終，這也在一定程度上降低了保險業(yè)的經(jīng)營風險。利用大數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，比照政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務(wù)投保過程中的POS機刷卡記錄，就可以輕易地查出問題所在——如投保業(yè)務(wù)是否是同一賬戶刷卡所為；又比如冒用他人名義投?；蛘邏|交農(nóng)戶自交保費的，就會存在同一賬戶多次刷卡、刷卡金額較大或者跨區(qū)域等問題。

（三）集中投保、理賠在大戶名下

通常情況下，政策性農(nóng)業(yè)保險中的集體組織投保業(yè)務(wù)和種植大戶業(yè)務(wù)，按照 “單個出單”、“保險利益”、“驗標承保”的原則分別進行簽單承保。散戶和規(guī)模養(yǎng)殖戶合并作為統(tǒng)一承保人承保在養(yǎng)殖險業(yè)務(wù)中是不被允許的。在理賠過程中，由于自然災(zāi)害的分布范圍廣，具有頻繁性、周期性和不確定性，且危害嚴重，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)，政策性農(nóng)業(yè)保險只賠付一部分投保農(nóng)戶或集體大戶的時候，那么一定和自然災(zāi)害的一般性規(guī)律不相符合，或者保險公司在集中定損時利益只給大戶，沒有涉及小戶投保人，保險的賠付款不是直接賠付給指定受保人，而是支付給村里的無保險利益者，那么必然存在虛假承?；蚶碣r等問題。

三、完善政策性農(nóng)業(yè)保險審計的對策

(一)從政策性農(nóng)業(yè)保險審計的操作規(guī)范和制度落實上抓起

第一，將政策性農(nóng)業(yè)保險責任單位的承保操作規(guī)程、承保管理制度作為重點。保險公司在建立和完善承保管理制度時要做到橫向到面，縱向到點，不留死角；在規(guī)范操作流程的時候，注意把工作的重心放在制度的執(zhí)行力上。在制度落實工作中，遇到一些諸如虛假保險標的，要嚴格落實政策性農(nóng)業(yè)保險審計制度，堅決做到不該保的標的或不符合政策性農(nóng)業(yè)保險范圍以內(nèi)的標的，一律不予以承保；投保單中特別約定未在保單中載明或未有備案的情形，要堅決予以避免，在農(nóng)戶投保的過程中，就應(yīng)該向農(nóng)戶表述清楚并在事后經(jīng)相關(guān)保險監(jiān)管部門備案。

第二，強化政策性農(nóng)業(yè)保險相關(guān)業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)教育及道德修養(yǎng)。政策制度的落實，離不開強有力的政策執(zhí)行者。而執(zhí)行者業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，就決定了制度的落實情況。保險公司作為為農(nóng)戶服務(wù)的主體，一方面要有一個完善的員工教育培訓平臺，對下屬的所有保險業(yè)務(wù)員進行專門的技能培訓、崗前培訓和職業(yè)操守教育。另一方面，要建立健全政策性農(nóng)業(yè)保險進程中相關(guān)的考核機制。強化責任追究制度，對有問題的員工進行追究處罰，對有貢獻的員工進行嘉獎。

第三，創(chuàng)新政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營理念，充分發(fā)揮出政策性農(nóng)業(yè)保險應(yīng)有的服務(wù)價值。構(gòu)造出理想的政策性農(nóng)業(yè)保險審計環(huán)境，消除政策性農(nóng)業(yè)保險審計過程中的違法違規(guī)，不能靠“堵”,而要靠“疏”。要尋找出利益雙方的均衡點，讓合作的雙方利益訴求都得到合理的滿足，而良好的服務(wù)便是這最佳的均衡點。作為政策性農(nóng)業(yè)保險的消費者——農(nóng)戶，購買保險的最終目的并不是為了出險，如果保險公司能夠利用自身的優(yōu)勢和專業(yè)特長，為農(nóng)戶或相關(guān)投保人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，比如說一些自然災(zāi)害的風險防范服務(wù)，使得農(nóng)戶或相關(guān)投保人在購買政策性農(nóng)業(yè)保險的過程中確實起到了防范和降低風險的作用，那么作為賣方市場的保險公司的地位和作用就會顯示出來，農(nóng)戶或投保人一方的一些違法違規(guī)行為就會得到有效的遏止或消除。

（二）突出重點，弱化次要環(huán)節(jié)

政策性農(nóng)業(yè)保險險種多而雜，在審計工作中，為節(jié)省審計資源，提高效率，在政策性農(nóng)業(yè)保險審計過程中可以堅持明確險種、歸納常規(guī)、緊盯資金、注重效益的原則；先總體后局部、先重點后次要，有條不紊地開展工作。從整體上把握政策性農(nóng)業(yè)保險審計的同時，要做到重點突出，層次分明。如重點關(guān)注政策性農(nóng)業(yè)保險的財政補貼資金的管理使用、承保和理賠、農(nóng)戶投保、墊交農(nóng)戶自交保費等主要環(huán)節(jié)。此外，在政策性農(nóng)業(yè)保險全面審計的過程中，要突出重要內(nèi)容，關(guān)注特殊領(lǐng)域，如集中投保、理賠在大戶名下，這樣的投保業(yè)務(wù)是不是存在弄虛作假，特別是一些籠統(tǒng)性的投保標的，如以村委為單位或者以大戶的名義投保是否存在問題；特別是在財務(wù)方面，對于政策性農(nóng)業(yè)保險財政補貼專項資金的管理和使用去向也是重點。

（三）綜合運用，準確把握政策性農(nóng)業(yè)保險的多種審計手段

政策性農(nóng)業(yè)保險審計工作中需使用的審計方法有許多,根據(jù)復(fù)雜多變的實際情況而采取與之相適應(yīng)的審計方法,需要政策性農(nóng)業(yè)保險審計人員既要具有相關(guān)的審計理論知識,又要具有較為豐富的實際工作經(jīng)驗。依據(jù)政策性農(nóng)業(yè)保險的特征分析，可以綜合運用各種審計方法。

第一，分析性復(fù)核法。作為實踐中一種常用而有效的審計方法，分析性復(fù)核審計法就是將所得的各種材料包括一些非紙質(zhì)的資料，利用審計工作人員專業(yè)技能知識與常年的工作經(jīng)驗積累，將其中的各個因素抽絲剝繭，通過邏輯性合理化的判讀、考證和制度化規(guī)范化的考量，找出事物本質(zhì)之間的相互關(guān)聯(lián)、根本實質(zhì)。如政策性農(nóng)業(yè)保險中一些基礎(chǔ)檔案資料記錄的真實性、完整性。通過投保人的相關(guān)資料，看賠付時的受益人簽名是否一致等等。既可以正面審核，也可以反面對比審核。具體的思路做法可以是先分析復(fù)核審計對象的各種構(gòu)成以及相互間的關(guān)聯(lián)，再逐個分析單獨的小個體，最后再從資金財務(wù)入手分析。

第二，資金流向追蹤審計法。所謂的追蹤資金流向?qū)徲嫹ň褪歉鶕?jù)資金的運轉(zhuǎn)流向進程來進行審計，通過對一筆或者多宗資金的流向進程摸底盤查，搜尋資金的運轉(zhuǎn)線索，從而得出結(jié)論，判斷審計對象標的是否合規(guī)的一種審計方法。在政策性農(nóng)業(yè)保險審計中，通過資金流向，可以探查或發(fā)現(xiàn)有無虛增賠付額度，有無亂標賠付經(jīng)費，是否存在虛假的保險案件以及賠款資金是否真正賠付到農(nóng)民手里等等?？梢酝ㄟ^資金在實際操作中的流經(jīng)路徑，發(fā)現(xiàn)很多細節(jié)性的問題，糾正在政策性農(nóng)業(yè)保險中的違法亂紀問題。

第三，數(shù)據(jù)審計法。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，移動互聯(lián)成為日常生活中的一部分，和傳統(tǒng)的以紙質(zhì)資料記錄和承載數(shù)據(jù)不同，現(xiàn)代社會的大多數(shù)企業(yè)都改用了電子硬盤數(shù)據(jù)方式。審計對象的數(shù)據(jù)保存也由以往的紙質(zhì)記錄材料變成了由電子數(shù)據(jù)來代替。熟練地運用和操作這些電子數(shù)據(jù)以及使用這些電子媒介也是如今政策性農(nóng)業(yè)保險審計工作人員的基本業(yè)務(wù)技能。這種審計方式就是利用互聯(lián)網(wǎng)海量的數(shù)據(jù)以及檢索功能，與審計對象采集數(shù)據(jù)分析對比，截獲有利于審計工作的相關(guān)信息，再利用電子圖表、數(shù)據(jù)庫等進一步查找分析，最終揭示事物本質(zhì)，還原事情真相。

（四）采取多種跟蹤審計方式

跟蹤審計方式比較新穎，在政策性農(nóng)業(yè)保險審計過程中，相關(guān)部門可以對審計對象保險標的進行必要的、客觀的、如實的、符合法定程序的跟蹤監(jiān)管。這種跟蹤審計可以有效地彌補政策性農(nóng)業(yè)資金鏈的短板，發(fā)揮出最大的效益?？梢猿浞值乩谜咝赞r(nóng)業(yè)保險審計有限的資源和經(jīng)費，做出最有效、便捷、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在政策性農(nóng)業(yè)保險審計的過程中，應(yīng)合理運用多種跟蹤審計方式。比如，既可以采取定期跟蹤也可以采取不定期跟蹤；既可以一次性全程無遺漏地跟蹤政策性農(nóng)業(yè)保險審計對象，也可以連續(xù)多次地不定期跟蹤政策性農(nóng)業(yè)保險審計對象。

審計機關(guān)可以根據(jù)年度審計項目任務(wù)安排，定期跟蹤審計農(nóng)業(yè)保險政策執(zhí)行情況。由于政策性農(nóng)業(yè)保險審計資源少、任務(wù)重，在通常情況下除非有特殊要求，否則只能實施不定期跟蹤審計。有時為了及時反映承?？腕w情況、揭露問題本質(zhì)、完善政策實施情況，在某項工作開展過程中，可以實時跟蹤審計。開展實時跟蹤審計方式的硬件要求相對比較高點，審計單位必須要有比較完備的數(shù)據(jù)采集、運行、處理等信息系統(tǒng)。在政策性農(nóng)業(yè)保險審計中，采取實時跟蹤審計方式時，上到財政部門，下到保險公司審計部門或者政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)辦機構(gòu)，都要有高度的信息化管理系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)審計法來具體實施?！?/p>

（作者單位：荊楚理工學院經(jīng)濟與管理學院）

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（本欄目責任編輯：周菲）