中國財(cái)政科學(xué)研究院2017年“降成本”中部調(diào)研組

河南、江西、湖南三省企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)調(diào)研報(bào)告

中國財(cái)政科學(xué)研究院2017年“降成本”中部調(diào)研組

降成本是一項(xiàng)系統(tǒng)性、長期性工作。階段性總結(jié)降成本政策執(zhí)行情況，反饋企業(yè)困難及需求是未來有的放矢開展降成本工作的必要保障。本文通過對(duì)我國中部三個(gè)省份的調(diào)研分析，從一個(gè)地區(qū)側(cè)面展示了當(dāng)前降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過程中中央地方所采取的措施及成效，深入挖掘降成本過程中所面臨的問題，并提出相應(yīng)的政策建議，包括呼吁社會(huì)理性看待稅收負(fù)擔(dān)，充分發(fā)揮稅收政策補(bǔ)短板的作用，適度降低社保繳費(fèi)比例，合理使用稅收優(yōu)惠政策以及完善稅收優(yōu)惠截止后的政策銜接問題等。

供給側(cè)改革 “降成本” 中部 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

2017年4月-5月，中國財(cái)政科學(xué)研究院2017年“降成本”中部調(diào)研組就企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問題調(diào)研了河南、江西、湖南三省。

一、三省為降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)采取的措施及成效

為貫徹落實(shí)中央有關(guān)降成本的工作部署，2016年，湖南省人民政府辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)綜合成本實(shí)施方案》（湘政辦發(fā)〔2016〕62號(hào)），江西省人民政府出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步降低企業(yè)成本優(yōu)化發(fā)展環(huán)境的若干政策的通知》（贛府發(fā)〔2016〕44號(hào)）。為降低企業(yè)成本，三省政府都采取了一系列組合拳。在降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方面，各省政府在按照中央相關(guān)部署扎實(shí)穩(wěn)妥落實(shí)的同時(shí)，還結(jié)合本省實(shí)際情況出臺(tái)了若干具有針對(duì)性的政策措施，將優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境、降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)落到了實(shí)處，成效顯著。

（一）全力推進(jìn)營改增工作

營改增全面實(shí)施以來，江西省贛州市稅務(wù)局通過深入企業(yè)耐心輔導(dǎo)，幫助納稅人精準(zhǔn)掌握政策規(guī)定，使企業(yè)充分享受到了營改增帶來的減稅福利。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從2016年5月至2017年4月，營改增實(shí)施一年中，江西省贛州市四大行業(yè)（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)）營改增納稅人入庫增值稅與同期入庫營業(yè)稅相比，稅收收入減少26.6億元，降幅達(dá)41.8%。四大行業(yè)稅負(fù)均不同程度下降，其中住宿餐飲等生活服務(wù)業(yè)減負(fù)最為明顯，綜合稅負(fù)下降至1.5%。以贛州某國際酒店為例，一年來，該公司營業(yè)收入約為5000萬元，取得租金、水電、農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)項(xiàng)稅額208萬元，繳納增值稅后，實(shí)際減稅180余萬元，比繳納營業(yè)稅減少近70%。在減稅的同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部管理也更加規(guī)范了。由于增值稅抵扣機(jī)制作用，企業(yè)為了充分享受改革紅利，倒逼自身進(jìn)行變革，大多數(shù)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范了財(cái)務(wù)管理，積極取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，不但使企業(yè)管理更加規(guī)范，還促進(jìn)了市場運(yùn)行機(jī)制和秩序的完善，進(jìn)一步營造了誠信納稅的社會(huì)環(huán)境。

（二）積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

2016年以來，湖南省國稅系統(tǒng)支持節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)、固定資產(chǎn)加速折舊、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展等促進(jìn)工業(yè)投資和技術(shù)改造企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，共減免企業(yè)所得稅17.2億元，落實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠金額93.2億元，真正將稅收優(yōu)惠政策落到了實(shí)處。為了幫助納稅人更好地了解政策、用好政策，針對(duì)納稅人關(guān)注的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等稅收政策，還制作了統(tǒng)一培訓(xùn)課件，以及固定資產(chǎn)加速折舊管理軟件稅企共用系統(tǒng)等。

（三）階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率

2016年，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了《人力資源社會(huì)保障部、財(cái)政部關(guān)于階段性降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》，從2016年5月1日起兩年內(nèi)，將階段性降低企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例。政策發(fā)布后，河南省政府積極執(zhí)行，已按照政策規(guī)定，單位繳費(fèi)比例從20%降低至19%。經(jīng)過測算，繳費(fèi)比例下降使每月全省社保收入減少1.64億元，2016年5-12月共減少收入13.12億元，占2015年養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)收入的2.04%，不會(huì)影響基金的穩(wěn)定運(yùn)營。在失業(yè)保險(xiǎn)方面，為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，河南省人社廳和財(cái)政廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率的通知》，決定從2017年1月1日起，河南省失業(yè)保險(xiǎn)總費(fèi)率再降低0.5個(gè)百分點(diǎn)，由此前的1.5%降至1%。其中，單位繳費(fèi)比例由1.2%降為0.7%，降低0.5個(gè)百分點(diǎn)，個(gè)人繳費(fèi)比例維持目前的0.3%不變。降低費(fèi)率的期限執(zhí)行至2018年4月30日。經(jīng)省人社廳測試，此次降低失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率，每年可為用人單位減負(fù)10億元以上。同樣的，湖南、江西兩省養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)率也分別下調(diào)至19%和1%。

（四）全方位清理涉企收費(fèi)

2016年，湖南省發(fā)改委、財(cái)政廳對(duì)涉企經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)和行政事業(yè)性收費(fèi)進(jìn)行清理。從2016年3月20日起，先后分5批取消、停征、降標(biāo)和放開88項(xiàng)涉企收費(fèi)，其中取消和停征18項(xiàng)、降標(biāo)47項(xiàng)、放開23項(xiàng)，為全省企業(yè)減負(fù)約28.06億元。在清理收費(fèi)的同時(shí)，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行目錄清單管理，完善公示制度，提高收費(fèi)政策的透明度。對(duì)已取消或免征的收費(fèi)項(xiàng)目開展“回頭看”，防止亂收費(fèi)現(xiàn)象反彈。2017年1月，江西省出臺(tái)了行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤實(shí)施方案，明確提出全省行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)要與行政機(jī)關(guān)脫鉤，讓“紅頂中介”摘帽，并確定19個(gè)業(yè)務(wù)主管單位推薦的26個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)作為第一批試點(diǎn)單位。脫鉤內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)、職能、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人員、黨建、外事等所有涉及機(jī)構(gòu)運(yùn)營的方方面面，實(shí)現(xiàn)了行政機(jī)關(guān)與行業(yè)協(xié)會(huì)、商會(huì)的真正切割，從根本上解決行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)借用行政資源亂攤派、亂收費(fèi)等行為。

二、三省在降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)中遇到的問題

近幾年，各省為降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化企業(yè)生存環(huán)境做了很多努力，出臺(tái)了很多政策。但是，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于現(xiàn)行的稅收政策，企業(yè)仍然有很多不滿意的地方。深入分析發(fā)現(xiàn)，不滿意的原因既有企業(yè)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策的誤解，還有現(xiàn)行政策本身不完善所導(dǎo)致的。

（一）我國宏觀稅負(fù)水平并不高，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重有稅制結(jié)構(gòu)造成的錯(cuò)覺

1.經(jīng)濟(jì)下行過程中，企業(yè)稅負(fù)敏感度增加，且間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)感加重

一直以來，我國涉及企業(yè)的兩大主要稅種的稅制改革，即增值稅和企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)的都是普遍性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合的政策導(dǎo)向，中國宏觀稅負(fù)也一直趨于穩(wěn)定，但是為何企業(yè)感覺稅負(fù)越來越重，究其原因，主要是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，盈利水平逐漸降低，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越來越被企業(yè)所感知。

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)條件發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)要素成本快速上升，土地成本、勞動(dòng)力成本、資本成本等大幅提升，原有的低成本優(yōu)勢逐漸降低甚至消失。而同期，世界經(jīng)濟(jì)格局也在發(fā)生變化，發(fā)達(dá)國家的再工業(yè)化和我國周邊國家的工業(yè)化進(jìn)程對(duì)中國制造提出了挑戰(zhàn)。在生產(chǎn)成本不斷攀升、產(chǎn)品訂單不斷下降的雙重夾擊下，我國制造業(yè)企業(yè)的盈利能力逐漸減弱，利潤大幅降低，此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)逐漸凸顯出來。企業(yè)最直觀的感受是，即使其虧損仍要繳納增值稅和消費(fèi)稅等各項(xiàng)稅收，似乎這些稅收掠奪了其最后一絲利潤，調(diào)研中就有企業(yè)提出這一問題。

實(shí)際上，這種認(rèn)識(shí)是有誤區(qū)的。在我國，增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等屬于間接稅。間接稅繳納時(shí)，納稅義務(wù)人并不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，納稅義務(wù)人是通過提高價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的方式將稅款附加在所售商品的價(jià)格中。也就是說，理論上間接稅并不會(huì)給企業(yè)帶來額外負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，實(shí)踐中，有些情況下，間接稅因?yàn)椴荒苋哭D(zhuǎn)嫁給購買方，的確也會(huì)有一部分無法轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)留在企業(yè)內(nèi)部，作為成本給納稅企業(yè)造成一定負(fù)擔(dān)，但其承擔(dān)的只是一部分，絕非有些企業(yè)認(rèn)為的全部承擔(dān)。我國是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，2016年稅收收入中，間接稅占比60%，直接稅占比40%。①發(fā)達(dá)國家的直接稅比重一般在50%-60%，美國、加拿大甚至超過70%。間接稅占據(jù)了稅收收入中的絕大部分。間接稅因?yàn)檎急雀吒裢庖岁P(guān)注，也由此導(dǎo)致了間接稅比重過大使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中直接感受到的負(fù)擔(dān)更重。

2.我國90%稅收收入的納稅主體是企業(yè)，容易造成企業(yè)不滿

2012-2015年，中國大口徑宏觀稅負(fù)②大口徑宏觀稅負(fù)，按照IMF統(tǒng)計(jì)口徑測算，即政府全部收入占GDP的比重。接近30%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家42.8%的平均水平，也低于發(fā)展中國家33.4%的平均水平；中口徑宏觀稅負(fù)③中口徑宏觀稅負(fù)，按照OECD測算口徑，即稅收收入和社會(huì)保障繳款之和占GDP比重。23.4%左右，低于2014年OECD國家35.5%的平均水平；小口徑宏觀稅負(fù)④小口徑宏觀稅負(fù)，稅收收入占GDP比重。18.5%左右，低于2013年發(fā)達(dá)國家25.9%和發(fā)展中國家20.4%的平均水平?？梢姡徽摪凑漳姆N指標(biāo)計(jì)算宏觀稅負(fù)，我國宏觀稅負(fù)水平均不高。但是，宏觀稅負(fù)水平不高，企業(yè)卻仍感覺稅負(fù)沉重，是因?yàn)槲覈愂绽U納主體主要為企業(yè)。當(dāng)前，我國共有18個(gè)稅種，這其中，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等15個(gè)稅種主要由企業(yè)繳納，個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和車輛購置稅主要由個(gè)人繳納。2016年，企業(yè)主要繳納的這15種稅收占全部稅收的90%，個(gè)人主要繳納的3種稅收占全部稅收的比重合計(jì)僅為10%。稅收主要由企業(yè)繳納，雖不代表稅負(fù)的承擔(dān)者也是企業(yè)，但是企業(yè)作為納稅主體，從自己口袋拿錢繳納稅費(fèi)的直觀體驗(yàn)是稅收負(fù)擔(dān)重。

（二）財(cái)稅政策不完善，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1.財(cái)稅政策不完善

現(xiàn)有財(cái)稅政策在對(duì)產(chǎn)業(yè)的扶持和引導(dǎo)方面有盲點(diǎn)，是調(diào)研過程中一些企業(yè)反映的問題。以河南省水泥窯協(xié)同處置固體廢物為例。在現(xiàn)有的水泥窯生產(chǎn)設(shè)施基礎(chǔ)上，通過稍加改造可建成生活垃圾預(yù)處理系統(tǒng)，即處置生活垃圾不再需要填埋場和焚燒爐，用改造過的水泥窯即可。與傳統(tǒng)填埋、焚燒處理方式相比，水泥窯協(xié)同處置生活垃圾技術(shù)可行、節(jié)能環(huán)保、經(jīng)濟(jì)合理，優(yōu)勢明顯。目前，各省對(duì)于水泥窯協(xié)同處置固體廢物的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。河南省開展水泥窯協(xié)同處置垃圾的企業(yè)只能獲得每噸50-70元的生活垃圾處置費(fèi)用，而實(shí)際上企業(yè)處置每噸垃圾的成本為150-200元，同樣的，發(fā)電企業(yè)焚燒處理每噸垃圾卻能獲得約200元的政策補(bǔ)貼。焚燒處理有財(cái)政補(bǔ)貼，更精細(xì)化的水泥窯協(xié)同處理反倒補(bǔ)貼不足。對(duì)此，水泥企業(yè)表示不滿意，盼望盡快出臺(tái)水泥窯協(xié)同處置固體廢物的財(cái)稅支持政策，加快水泥行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，使水泥企業(yè)逐步成為低碳環(huán)保型企業(yè)。

在稅收征管方面，調(diào)研企業(yè)也提出了一些不滿意的地方。例如，河南某企業(yè)在全國各地均有不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，由于國稅和地稅納稅人信息不能共享，某地方稅務(wù)局要求企業(yè)必須辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，如果照做，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)法人多個(gè)納稅主體的現(xiàn)象。因此，企業(yè)建議，應(yīng)該進(jìn)一步完善跨區(qū)經(jīng)營國地稅資源和信息共享，使企業(yè)稅務(wù)信息能夠?qū)崿F(xiàn)跨省域信息共享，優(yōu)化地方稅種的征管方式。

2.稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

稅收政策執(zhí)行中，有些政策的執(zhí)行尺度是需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行裁量的，由此就出現(xiàn)了對(duì)待相似問題各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，或者同一地區(qū)不同企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，甚至同一企業(yè)不同時(shí)期執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致的現(xiàn)象。比如，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)視同銷售，且稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照一定方法確定銷售額。由此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，關(guān)聯(lián)企業(yè)互相拆借資金時(shí)，即使關(guān)聯(lián)方之間沒有發(fā)生利息往來，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)按照同期同類銀行貸款利率計(jì)算利息收入，作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。然而，這項(xiàng)政策在具體執(zhí)行時(shí)，按照何種方式計(jì)算利息收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大的自由裁量權(quán)。

（三）社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)依然較重，各地社保費(fèi)率不一致導(dǎo)致中部地區(qū)產(chǎn)業(yè)承接受阻

1.社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)依然較重

調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)重，可以說是企業(yè)降成本中呼聲最集中的領(lǐng)域，幾乎每一家企業(yè)都提到了這一問題。以鄭州某企業(yè)為例，從2010年至今，公司經(jīng)營基本持平，但人工成本總額增幅卻達(dá)到62%，而員工可分配收入并沒有明顯增長。企業(yè)承擔(dān)的人工成本中，個(gè)人和企業(yè)以“五險(xiǎn)一金”的形式繳納給社保的比例為52.9%，以個(gè)人所得稅的形式繳納到稅務(wù)局的比例有6.1%，這兩項(xiàng)合計(jì)占到人工成本的59%，員工獲得的可支配收入僅占人工成本的41%。也就是說，員工每取得1元收入，企業(yè)需要付出的成本為2.44元，成本結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡。過高的社保比例，成為企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重稀釋了員工的可支配收入，降低了員工的實(shí)際消費(fèi)能力。

小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)重更是制約小微企業(yè)做大做強(qiáng)的關(guān)鍵因素。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率高于大中型企業(yè)，并且，正是社保繳費(fèi)拉高了小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率。我們曾經(jīng)根據(jù)營業(yè)收入規(guī)模，將企業(yè)劃分成10000萬元以上、2000萬元-10000萬元、300萬元-2000萬元和300萬元以下四種類別，并分別計(jì)算各類別企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，隨著企業(yè)規(guī)模的減小，收費(fèi)占稅費(fèi)的比重在逐漸增加。具體的，10000萬元以上企業(yè)收費(fèi)占稅費(fèi)的比重為19.15%，2000萬元-10000萬元企業(yè)為26.49%，300萬元-2000萬元企業(yè)為33.63%，300萬元以下企業(yè)為40.79%。表明隨著營業(yè)收入的減少，收費(fèi)占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的比重增高，即規(guī)模越小的企業(yè)收費(fèi)負(fù)擔(dān)越重，而收費(fèi)當(dāng)中的大頭就是社保繳費(fèi)。

2.三省社保費(fèi)率高導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)承接受阻

另外，各地社保繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率不一致，降低了中部省份承接外省產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的優(yōu)勢。湖南的“五險(xiǎn)一金”社保繳費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率要比廣東高。從繳費(fèi)基數(shù)上看，某公司東莞總部企業(yè)社保繳費(fèi)基數(shù)最低為2408元①數(shù)據(jù)來源：社保查詢網(wǎng)http：//dongguan.chashebao.com/ziliao/17865.html。關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育和工傷保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)，長沙采用的下限相同，均為2695元，東莞采用的下限分別為2408元、2380.2元、1510元、1510元和1803元。，低于長沙的2695元；從繳費(fèi)費(fèi)率上看，養(yǎng)老、失業(yè)、生育、醫(yī)療四項(xiàng)保險(xiǎn)中，企業(yè)在東莞的繳費(fèi)費(fèi)率分別為13%、0.5%、0.46%、2.3%，而在長沙分別為19%、0.7%、0.7%、8%，四項(xiàng)保險(xiǎn)長沙市均高于東莞市，推高了長沙市企業(yè)的用工成本。江西省也存在同樣情況，江西省外商投資企業(yè)主要承接沿海特別是廣東的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，社保繳費(fèi)比例高于深圳、東莞，嚴(yán)重制約了沿海產(chǎn)業(yè)向江西轉(zhuǎn)移。

（四）國家實(shí)施了大量減稅降費(fèi)政策，但效果被打折扣

近年來，國家頻頻出臺(tái)減稅降費(fèi)措施，但企業(yè)仍然普遍反映稅負(fù)感很重，表明大量減稅降費(fèi)政策并沒有取得預(yù)期效果。

1.政策設(shè)計(jì)有缺陷

稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計(jì)方面存在一些不合理的地方，比如政策適用門檻高，許多企業(yè)無法達(dá)到要求。以國家為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策為例，政策出臺(tái)后，能夠享受這些政策的小微企業(yè)比例不高。究其原因，就是與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的政策條件有關(guān)，例如，小型微利企業(yè)要求同時(shí)符合應(yīng)納所得稅額、資產(chǎn)規(guī)模與從業(yè)人數(shù)三項(xiàng)條件，要求較為嚴(yán)格，使多數(shù)企業(yè)被排除在享受低稅率優(yōu)惠政策之外。

另外，優(yōu)惠政策大多是臨時(shí)性的，盡管可以通過政策延續(xù)繼續(xù)給予優(yōu)惠，但與長期性政策相比，不利于企業(yè)制定長期規(guī)劃和進(jìn)行相關(guān)決策。比如，支持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策中，除了企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率、增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率、增值稅的2萬元起征點(diǎn)等政策屬于長期性稅收政策外，其他大多數(shù)政策屬于反周期的帶有優(yōu)惠期限的臨時(shí)性政策。又如，新能源企業(yè)補(bǔ)貼政策。長沙比亞迪有限公司反映，2016年底國家重新調(diào)整了新能源企業(yè)補(bǔ)貼政策，其中新能源客車調(diào)整幅度最大，退坡幅度由原規(guī)劃實(shí)施的20%大幅下降至50%-70%以上，各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)與安全技術(shù)條件的要求也大幅提升，超出行業(yè)正常承受能力。雖然政策意圖是提高行業(yè)集中度，促進(jìn)優(yōu)勝劣汰，但因沒有有效的緩沖期、調(diào)整期，給整個(gè)客車行業(yè)帶來巨大壓力。

2.政策通道不順暢

政策傳遞通道不暢通是稅收優(yōu)惠政策沒有起到預(yù)期效果的重要原因。政策傳遞通道不暢通的原因是多方面的，既有一些政策從中央到地方，經(jīng)過層層審批傳達(dá)，流轉(zhuǎn)時(shí)間過長的因素；又有某些基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高，沒有掌握優(yōu)惠政策的內(nèi)涵和細(xì)則的因素；還有企業(yè)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)不高，對(duì)本企業(yè)應(yīng)該享受哪些稅收優(yōu)惠不了解，對(duì)新政策沒有及時(shí)關(guān)注到或者干脆看不懂政策的因素。

3.政策落實(shí)有偏差

在優(yōu)惠政策執(zhí)行和稅收征管中，政策無法落地、操作偏差等問題，也會(huì)使減負(fù)效果打折扣。享受優(yōu)惠政策的程序多、成本高，特別是牽涉多個(gè)部門的政策協(xié)調(diào)難度大，缺少明晰的辦事指南，職能界定不清，拖沓扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。比如，一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策需要由政府其他部門來認(rèn)定資質(zhì)或者審批，那么這個(gè)政府部門的辦事效率就嚴(yán)重影響了政策的實(shí)施效果和進(jìn)度。這些因素都造成企業(yè)對(duì)惠企政策缺乏應(yīng)有的關(guān)注，爭取優(yōu)惠政策的積極性大大降低。某公司反映，隨著經(jīng)濟(jì)下行和減稅降費(fèi)，一些地方財(cái)政壓力加大，造成企業(yè)不能足額及時(shí)享受財(cái)稅優(yōu)惠政策。某汽車公司也反映了相同問題。因全國“騙補(bǔ)調(diào)查”，2015年度新能源汽車國補(bǔ)資金清算款直到2016年底才下達(dá)，并且經(jīng)過省市區(qū)各級(jí)部門的逐級(jí)下?lián)艹绦?，直?017年4月份，款才終于到達(dá)公司賬上。各級(jí)部門撥款手續(xù)繁雜、周期長，給企業(yè)增加了無謂的負(fù)擔(dān)和壓力。

三、降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的政策建議

（一）理性看待稅收負(fù)擔(dān)

以增值稅為例，現(xiàn)在對(duì)增值稅稅負(fù)的認(rèn)識(shí)存有學(xué)理性偏差。突出表現(xiàn)有兩點(diǎn)：一是把銷項(xiàng)稅率視為實(shí)際稅負(fù)率；二是把稅負(fù)率上升視為絕對(duì)不良現(xiàn)象。前者在專業(yè)人士范圍內(nèi)基本被否定，但后者甚至影響了專業(yè)人士的認(rèn)識(shí)。這對(duì)政策制定極為不利，必須予以澄清。從學(xué)理角度看，增值稅稅負(fù)率上升有兩種情況是不良現(xiàn)象：一是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅受種種不正常因素，如不能取得增值稅專用發(fā)票等，影響可抵扣金額使得實(shí)際上繳稅收增加；二是標(biāo)準(zhǔn)稅率升高導(dǎo)致稅負(fù)率上升。除此之外，在稅率不變情形下，稅負(fù)率上升反而是企業(yè)向好的表現(xiàn)。增值稅稅負(fù)率的計(jì)算方法是應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額）除以銷售收入，將公式進(jìn)行變形①增值稅稅負(fù)率=×100%=×100%=（銷項(xiàng)稅額-×進(jìn)項(xiàng)稅額 ）×100%。后可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)銷項(xiàng)稅率和進(jìn)項(xiàng)稅率不發(fā)生變化時(shí)，增值稅稅負(fù)率提高有三種情況。一是銷售收入提高而采購成本不變導(dǎo)致稅負(fù)率上升；二是銷售收入不變而采購成本下降導(dǎo)致稅負(fù)率上升；三是銷售收入增加而采購成本下降導(dǎo)致稅負(fù)率上升?？梢姡鲜鋈N情況下，企業(yè)經(jīng)營情況變好是稅負(fù)率上升的原因。分析現(xiàn)實(shí)也可以印證，經(jīng)營情況好的企業(yè)增值稅稅負(fù)率往往是逐步上升的，只是在經(jīng)濟(jì)下行期企業(yè)稅負(fù)率是下行的。近年來我國經(jīng)濟(jì)增長率下調(diào)且結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變加快，稅負(fù)率下調(diào)的制造業(yè)企業(yè)往往是產(chǎn)能過剩行業(yè)企業(yè)，而稅負(fù)率上升的則是高新技術(shù)企業(yè)為多，比如醫(yī)藥制造業(yè)等。究其原因，就是增值稅的機(jī)理是對(duì)增值額課稅，好企業(yè)增值額多弱勢企業(yè)增值額少，稅負(fù)率上升反而是好事。如果人們能從這種學(xué)理認(rèn)識(shí)出發(fā)去看待增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，就可以理解并支持改革。2017年7月1日后，我國增值稅稅率并為三檔，即17%、11%和6%。制造業(yè)維持17%高檔稅率。值得注意的是，簡并稅率后，把供水、供氣等行業(yè)降為11%的稅率雖然減輕了該行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但反過來又提高了采購這些低稅負(fù)行業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)增值稅稅負(fù)率。這可能會(huì)引起一些人的誤解，對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)從理論上給予引導(dǎo)解釋。

（二）充分發(fā)揮稅收政策補(bǔ)短板的作用

我國正處在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵階段。中國作為一個(gè)工業(yè)品出口大國不可能總是依賴價(jià)格優(yōu)勢來維持出口，趨勢向好且內(nèi)需強(qiáng)勁的產(chǎn)品長期被外資企業(yè)掌控已使一些內(nèi)資企業(yè)瀕于崩潰，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)是國內(nèi)外產(chǎn)業(yè)競爭壓力下企業(yè)尋求發(fā)展的必由之路。中國企業(yè)正自發(fā)地尋求突圍之路，很多企業(yè)寧可犧牲短期利益也要增大研發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。與此同時(shí)，政府也力促供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。但應(yīng)看到，政府政策必須順應(yīng)市場潮流和矯正市場偏差。進(jìn)一步說，在確定稅收政策時(shí)，市場愿意做、大力做的事政府應(yīng)放手，市場做不好或制度條件差的事政府要給予政策支持，就是說政府必須補(bǔ)短板。

（三）適度降低社保繳費(fèi)比例，可考慮實(shí)施“階梯型”社保政策

1.適度降低社保繳費(fèi)比例

社保政策方面，目前國家只是暫時(shí)調(diào)低了社保繳費(fèi)比例，未來，想要做到社保繳費(fèi)比例保持或者降低到一個(gè)更低的水平，可以從以下兩個(gè)方面入手。

一是五種社保繳費(fèi)統(tǒng)籌使用。勞動(dòng)者在生產(chǎn)生活中，可能面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，國家根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)設(shè)計(jì)了養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)和生育保險(xiǎn)。一直以來，這五項(xiàng)保險(xiǎn)都有單獨(dú)的稅率，分別繳納進(jìn)入不同的基金賬戶。其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶結(jié)余數(shù)額一般處在一個(gè)較安全的邊界內(nèi)，而工傷、生育和失業(yè)保險(xiǎn)因支出規(guī)模小于收入規(guī)模有大量結(jié)余，基金未能得到充分使用。未來，可以探索將五個(gè)基金賬戶統(tǒng)籌使用，緩解養(yǎng)老保險(xiǎn)支付壓力的同時(shí)提高資金使用效率。

二是盡快建立養(yǎng)老保險(xiǎn)的全國統(tǒng)籌機(jī)制。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金貧富不均的現(xiàn)象在全國非常普遍，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的城市，養(yǎng)老金有大量結(jié)余，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的城市，養(yǎng)老金入不敷出。如果養(yǎng)老金實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌，局部地區(qū)養(yǎng)老金捉襟見肘的局面將不再出現(xiàn)，并且養(yǎng)老金繳費(fèi)率也可以在這種真實(shí)需求數(shù)據(jù)下得到科學(xué)合理的測算。

2.實(shí)施“階梯型”社保政策，降低小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)

小企業(yè)是創(chuàng)新的重要力量，能夠?yàn)榇蠊咎峁┰丛床粩嗟膭?chuàng)新技術(shù)和人才。并且，通過扶持發(fā)展在細(xì)分行業(yè)處于領(lǐng)先地位的企業(yè)，還有可能使其逐漸發(fā)展成為行業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè)。

社保繳費(fèi)是構(gòu)成小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的重要組成部分。社保繳費(fèi)基數(shù)要求以本市上一年職工月平均工資的60%作為基數(shù)下限，以湖南省為例，2016年度全市職工月平均工資為4491元，按最低的60%比例計(jì)算出的社保繳費(fèi)基數(shù)為2695元。同期，湖南省最低工資水平為每月1390元（含社保繳費(fèi)）。小企業(yè)的工資水平一般較低，所以很多小企業(yè)的工資水平可能在1390元到2695元之間，但是社保繳費(fèi)必須按照2695元計(jì)算，高于實(shí)際工資數(shù)值，給企業(yè)造成了較重的負(fù)擔(dān)。

目前，我國正處在制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的大趨勢下，從產(chǎn)業(yè)革命的一般規(guī)律看，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)勢必使一部分人轉(zhuǎn)入其它行業(yè)。為此，稅收政策應(yīng)著力擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)，特別是鼓勵(lì)小微企業(yè)吸容就業(yè)。因此，務(wù)必將降低小微企業(yè)社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)作為扶持小微企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要政策來抓，降低小微企業(yè)的用工成本?？梢蕴接憣?shí)施“階梯型”社保政策，對(duì)于一定規(guī)模以下的小微企業(yè)采取低繳費(fèi)率或低繳納基數(shù)的社保繳費(fèi)政策，降低社保繳費(fèi)給企業(yè)帶來的壓力。

（四）合理使用稅收優(yōu)惠政策，處理好稅收優(yōu)惠截止的后續(xù)銜接問題

1.合理使用稅收優(yōu)惠政策

其一，政策設(shè)計(jì)方面。有些企業(yè)認(rèn)為需要財(cái)政減稅扶持的事項(xiàng)，可以通過調(diào)研評(píng)估后考慮給予相應(yīng)支持。某省地處京津冀大氣污染傳輸通道中，為治理污染，從2016年11月9日起至2017年3月15日止，該省水泥行業(yè)按照省工信委、省環(huán)保廳要求連續(xù)停窯四個(gè)多月。停窯期間，一方面，市場斷供、外省水泥大量進(jìn)入，造成客戶丟失，給該省水泥行業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，對(duì)該省水泥工業(yè)就業(yè)情況影響較大。國有企業(yè)在連續(xù)長期停窯停產(chǎn)過程中，能夠保障職工的基本工資，停窯停產(chǎn)期間開展職工培訓(xùn)及設(shè)備檢修工作，職工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。民營企業(yè)情況比較嚴(yán)峻，在連續(xù)長期停窯停產(chǎn)過程中，許多企業(yè)停發(fā)職工工資，造成職工大量流失，而恢復(fù)生產(chǎn)時(shí)又遇到了招工難的問題。因此，停窯給水泥企業(yè)帶來了嚴(yán)重的損失。企業(yè)認(rèn)為，損失的形成是在嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定，配合國家環(huán)境治理過程中造成的，國家應(yīng)該在一定程度上給予企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠或減免，以此彌補(bǔ)企業(yè)損失，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。

其二，政策傳遞方面。通過創(chuàng)新政策傳導(dǎo)形式，增強(qiáng)宣傳生動(dòng)性。綜合運(yùn)用門戶網(wǎng)站、主流新聞媒體、短信、微信、稅企QQ群等媒介，線上線下聯(lián)動(dòng)，向目標(biāo)群體精準(zhǔn)推送政策，并加強(qiáng)政策解讀。

其三，政策落實(shí)方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)要按行業(yè)、稅種分類統(tǒng)計(jì)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，開展政策效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析，為后續(xù)決策提供參考。通過有效的信息傳遞通道，及時(shí)了解企業(yè)在使用稅收優(yōu)惠政策中面臨的問題，并及時(shí)妥善解決。

2.處理好稅收優(yōu)惠截止的后續(xù)政策銜接問題

稅收優(yōu)惠政策的臨時(shí)性給企業(yè)制定長期規(guī)劃帶來不便，為了解決這一困擾，在稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行截止前，應(yīng)處理好稅收優(yōu)惠政策截止后的后續(xù)政策銜接問題。以國家對(duì)新能源汽車的補(bǔ)貼計(jì)劃為例，2020年將完全取消財(cái)政購置補(bǔ)貼。為了使新能源企業(yè)在國家補(bǔ)貼取消后仍能持續(xù)健康發(fā)展，做好后補(bǔ)貼時(shí)代政策銜接，采取更積極的鼓勵(lì)政策提拉市場，是建立新能源汽車市場化發(fā)展的長效機(jī)制。比如，可以建議出臺(tái)非補(bǔ)貼性的“功能性政策”，包括碳排放政策、燃料消耗量限值政策、零排放積分政策，以及購車許可、限制行駛、過橋費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、稅收之類的政策組合，使市場產(chǎn)生穩(wěn)定的預(yù)期。再如，延長車輛購置稅減免政策，可延續(xù)到2025年，甚至是2030年。還有，減免新能源企業(yè)的消費(fèi)稅，特別是插電式混合動(dòng)力車?？傊?，扶上馬，送一程，這樣才能夠讓新能源汽車得到更持續(xù)健康的發(fā)展。

（五）加強(qiáng)地方主體稅源管理，壯大地方稅收來源渠道

稅收是把雙刃劍，在降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的過程中，如果地方經(jīng)濟(jì)總量不變，地方財(cái)政收入減少就是必然發(fā)生的事情了。因此，地方政府在降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，要加強(qiáng)地方主體稅源管理，壯大地方稅收來源渠道。通過做大經(jīng)濟(jì)總量，轉(zhuǎn)型升級(jí)，為下一步培育高質(zhì)量稅源夯實(shí)基礎(chǔ)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，河南省第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)已經(jīng)連年高于第二產(chǎn)業(yè)，積極培育和扶持第三產(chǎn)業(yè)是增加稅收收入的關(guān)鍵。今后，河南省應(yīng)大力發(fā)展高成長性服務(wù)業(yè)，結(jié)合國家“一帶一路”和“自貿(mào)區(qū)”戰(zhàn)略，充分利用河南省區(qū)位、資源、市場、人才優(yōu)勢，圍繞現(xiàn)代物流、科技研發(fā)、信息咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)、電子商務(wù)及教育培訓(xùn)等能夠形成消費(fèi)熱點(diǎn)的新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，吸引各種資源要素積聚。

Survey Report on Tax Burden of Enterprises in Henan,Jiangxi and Hunan Provinces

Survey Group in Mid-China of Cost Reduction Research Project of CAFS 2017

Cost reduction is a systematic and long-term project.Periodic summary of cost reduction and feed back on business difficulties is a necessary guarantee to carry out cost reduction work in the future.Through the investigation and analysis of the central provinces of China,this report shows the measures and effects of the central governments in the process of reducing the tax burden of enterprises.The article analyses the problems faced in the process of cost reduction and puts forward corresponding policy suggestions,including appealling for social rational view of tax burden,giving full play to the role of tax policy to make up the short board,moderately reducing the proportion of social security contributions,reasonable use of preferential tax policies and improving the policy convergence after tax preferences.

Supply-side Reform;Cost Reduction;Mid-China;Burden of Tax and Fee

F275.3

A

2096-1391（2017）09-0034-08

調(diào)研組組長：白景明

調(diào)研組成員：徐玉德 許 文 何 平 梁 強(qiáng) 夏 楸 龍海紅執(zhí)筆人：何 平

（責(zé)任編輯：董麗娟）