重慶交通大學(xué) 陸瑜曼

淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用

重慶交通大學(xué) 陸瑜曼

隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)公允價(jià)值，公允價(jià)值更是備受FASB和IASB推崇。可見，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用是全球化經(jīng)濟(jì)一體化及加快發(fā)展的趨勢(shì)。但現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用還存在許多無法避免的問題。本文首先分析市場(chǎng)運(yùn)用公允價(jià)值現(xiàn)狀并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值過程中出現(xiàn)的問題提供簡(jiǎn)要分析，且提出相應(yīng)的解決思路，使用者做出正確的決策從而幫助會(huì)計(jì)報(bào)表，在正確運(yùn)用公允價(jià)值的基礎(chǔ)上更大發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的作用

公允價(jià)值計(jì)量 分析 可靠性

一、公允價(jià)值現(xiàn)狀

上世紀(jì)末，公允價(jià)值這個(gè)概念開始被我國(guó)財(cái)政部引入，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用歷史還較短，企業(yè)對(duì)公允價(jià)值使用過程中對(duì)其運(yùn)用范圍、運(yùn)用方法的認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量模式還未被普遍使用。

二、運(yùn)用過程中存在的問題的成因分析

(一)現(xiàn)階段市場(chǎng)條件的不完善

計(jì)量公允價(jià)值首先需要假定相關(guān)的有序交易進(jìn)行于主要市場(chǎng)中，在活躍市場(chǎng)上，市場(chǎng)報(bào)價(jià)應(yīng)用于公允價(jià)值，在不活躍的交易市場(chǎng)上，參照同類資產(chǎn)或負(fù)債的估值。在無法得到類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)情況下才考慮按評(píng)估師通過技術(shù)評(píng)估入賬。

(二)存在通過公允價(jià)值操縱利潤(rùn)現(xiàn)象

公允價(jià)值本質(zhì)上是尋求一種價(jià)值的客觀性，從而披露編制客觀的財(cái)務(wù)信息。在目前相關(guān)市場(chǎng)尚未成熟的情況下，實(shí)現(xiàn)客觀性首先需要主觀判斷，管理層很有可能通過公允價(jià)值計(jì)量操縱利潤(rùn)。最常見的是通過關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)減值。

關(guān)聯(lián)方交易收取的價(jià)款雙方協(xié)定，較為靈活，是一種獨(dú)特的交易方式。非公允的關(guān)聯(lián)方交易，如通過交易將上市公司的利益和關(guān)聯(lián)方的利益互相傳輸，此舉通常損害中小股東的利益，這目的往往是為了粉飾上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，維持關(guān)聯(lián)方的利益。而公允價(jià)值計(jì)量則成為管理層通過關(guān)聯(lián)方交易舞弊的工具。

對(duì)于資產(chǎn)減值造成不公允的行為，企業(yè)在此方面缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督。在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，公允價(jià)值在資產(chǎn)減值中處于舉足輕重的地位。

(三)會(huì)計(jì)人員評(píng)估技術(shù)水平低導(dǎo)致估值的不可靠性

現(xiàn)階段的市場(chǎng)條件下，計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，通常不能取到第一層輸入值，更多的是第三層輸入值，也就是說若不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格，那么按評(píng)估師通過技術(shù)評(píng)估——通過對(duì)折現(xiàn)資產(chǎn)或負(fù)債的預(yù)期未來現(xiàn)金流量來估計(jì)公允價(jià)值入賬。此時(shí)會(huì)計(jì)人員必須通過估計(jì)未來現(xiàn)金流量以作出對(duì)公允價(jià)值的合理估算。

三、對(duì)于公允價(jià)值存在問題的解決對(duì)策

(一)完善市場(chǎng)環(huán)境

國(guó)家的相關(guān)部門應(yīng)致力建立完善公平、活躍的交易市場(chǎng)，增強(qiáng)市場(chǎng)的開放性，充分披露市場(chǎng)信息。我國(guó)部分以小規(guī)模企業(yè)為主的行業(yè)處于零散狀態(tài)，缺乏公開公正的交易平臺(tái)，企業(yè)難以獲取交易信息，導(dǎo)致公允價(jià)值的失真。我國(guó)應(yīng)依托發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建一個(gè)全國(guó)甚至全球信息共享的信息交易平臺(tái)，使交易信息公開化，透明化，便于企業(yè)實(shí)時(shí)進(jìn)行信息查詢，增加會(huì)計(jì)信息的可靠性，避免公允價(jià)值被管理層操縱。

(二)健全相關(guān)法規(guī)制度

加強(qiáng)相關(guān)法制法規(guī)的建設(shè),是保障企業(yè)的健康穩(wěn)定運(yùn)行基礎(chǔ)。首先完善企業(yè)的內(nèi)部控制，管理層考核指標(biāo)太高或者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)效與獎(jiǎng)金掛鉤容易導(dǎo)致他們鋌而走險(xiǎn)，操縱利潤(rùn)。不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，明確各崗位的基本要求,規(guī)范員工職業(yè)操守，保證工作和管理的順利實(shí)施。其次完善相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)的同時(shí)明確相關(guān)懲罰責(zé)任，對(duì)于舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)和違規(guī)的嚴(yán)懲，可有效加強(qiáng)內(nèi)部員工互相監(jiān)督。

(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督

股東和管理層面臨巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑時(shí)往往會(huì)強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員制造虛假的會(huì)計(jì)信息，完善企業(yè)的內(nèi)部控制和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督非常必要。首先擴(kuò)充監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，形成一個(gè)互相監(jiān)督的良好環(huán)境。其次企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要定期進(jìn)行審計(jì)會(huì)計(jì)部門的工作是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度，對(duì)于其存在問題及時(shí)與財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通并監(jiān)督其糾正。

(四)提高評(píng)估人員專業(yè)素養(yǎng)

公允價(jià)值的計(jì)量和核算的可靠性和復(fù)雜性要求會(huì)計(jì)人員具備較高的專業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)估的技術(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，使其熟悉新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的要求。并注意督促其注重實(shí)踐，培養(yǎng)自己敏銳、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，減少對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的偏差。

在現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)制度下，公允價(jià)值的運(yùn)用還處于初期階段，公允價(jià)值不能盲目運(yùn)用，也不能完全排斥，應(yīng)在與國(guó)際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的同時(shí)考慮中國(guó)國(guó)情。從FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值的推崇也可看出，公允價(jià)值計(jì)量在理論上代表著未來會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。公允價(jià)值是一種理想的計(jì)量模式，能否準(zhǔn)確可靠計(jì)量還必須依賴各界努力。

[1]韓冰.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值[J].中國(guó)科技博覽，2010，(34)

[2]劉麗娟.公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué),2010