慶陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 韓潔

淺析其他綜合收益

慶陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 韓潔

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)的業(yè)務(wù)有不少新的變化，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，要求所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2015年1月1日起施行。本次準(zhǔn)則修訂的核心內(nèi)容和主要變化是增加了其他綜合收益科目。本文主要對(duì)其他綜合收益做以解釋?zhuān)⒑?jiǎn)單說(shuō)明其他綜合收益的基本核算內(nèi)容和相應(yīng)核算。

其他綜合收益 企業(yè)會(huì)計(jì) 內(nèi)容 核算

筆者在2015年秋季高職學(xué)生的教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)新的會(huì)計(jì)科目：“其他綜合收益”科目，該科目性質(zhì)屬于所有者權(quán)益類(lèi)科目，學(xué)生對(duì)于此科目很難理解，而筆者也較為陌生，于是筆者對(duì)此科目及其相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了探究。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)的業(yè)務(wù)有不少新的變化，我國(guó)財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，要求自2015年1月1日起施行。在《列報(bào)》中明確提出其他綜合收益的概念及其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)。筆者主要對(duì)其他綜合收益做簡(jiǎn)單的解釋?zhuān)⑦M(jìn)一步分析其他綜合收益的基本核算內(nèi)容和簡(jiǎn)單核算。

一、其他綜合收益的概念

其他綜合收益，概括的講，是指單位根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，不在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失且須扣除所得稅影響后的凈額。

二、其他綜合收益的內(nèi)容與核算

可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額。企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)如采用公允價(jià)值計(jì)量方式，在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值與賬面余額進(jìn)行比較，如果前者高于后者，將其差額，貸記“其他綜合收益”科目；如前者低于后者將其差額借記“其他綜合收益”科目；當(dāng)出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入“其他綜合收益”累計(jì)額對(duì)應(yīng)出售部分的金額轉(zhuǎn)出，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例1】、長(zhǎng)江公司于2015年4月1日購(gòu)入華泰股份有限公司A股票，每股市價(jià)10元共200，000股，交易費(fèi)12，000元；A股票為長(zhǎng)江公司的可供出售金融資產(chǎn)。

農(nóng)戶(hù)資信掌握難度大，不利于小額農(nóng)貸的推廣。在一些地方，政府對(duì)農(nóng)行健康發(fā)展參與程度低，村級(jí)組織職能弱化，加上農(nóng)村社會(huì)信用服務(wù)體系建設(shè)滯后，農(nóng)戶(hù)資信評(píng)估機(jī)構(gòu)缺位，農(nóng)民居住分散，交通不便，導(dǎo)致銀行對(duì)農(nóng)戶(hù)資信的了解相當(dāng)困難。信息不對(duì)稱(chēng)，信貸人員相對(duì)不足，制約了小額農(nóng)貸的全面深入開(kāi)展。

2015年4月1日，購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

分析井距對(duì)油井生產(chǎn)的影響。對(duì)樁59-X30井模擬井距為200、175、124、100m時(shí)的生產(chǎn)情況，日產(chǎn)油量分別為0.718、0.934、1.59、2.0t，累積產(chǎn)油量分別為11 500、15 700、22 100、24 500t。分析上述結(jié)果：油水井之間井距越小日產(chǎn)油量及累積產(chǎn)油量越高。模擬井距為100m時(shí)該井的生產(chǎn)時(shí)間約為6 150d，小于模擬期限20a，說(shuō)明小井距油井含水上升快，會(huì)導(dǎo)致油井生產(chǎn)時(shí)間縮短。

貸：銀行存款2，012，000

【例2】、承【例1】，長(zhǎng)江公司在2015年12月1日仍持有2015年2月1日購(gòu)入的股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為9元。

公允價(jià)值變動(dòng)額=2，012，000-200，000*9=212，000

2015年12月1日，確認(rèn)該股票價(jià)格變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄為：

“真”從字面意思來(lái)看，是與“假”相對(duì)應(yīng)的反義詞，真實(shí)就是與客觀事實(shí)相符合，努力摒棄一切霧障、虛假、偽善等不真實(shí)的存在，達(dá)到實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)。教育是師生在人際互動(dòng)中追求最本真最真誠(chéng)的教學(xué)活動(dòng)，而教育互動(dòng)合理性的根據(jù)就是互動(dòng)主體間相互同意、普遍贊同、自覺(jué)遵守一定規(guī)范的交往過(guò)程。哈貝馬斯論證了理性交往行為必須遵循的三個(gè)有效性要求，即判斷、陳述的真實(shí)性；遵循規(guī)范的正當(dāng)性；表達(dá)自我的真誠(chéng)性。所以說(shuō)，互動(dòng)合理性從本質(zhì)上講存在于互動(dòng)的真實(shí)之中。在思想政治理論教學(xué)過(guò)程中，真實(shí)良好的互動(dòng)至少應(yīng)該包括雙主體、內(nèi)容、形式三個(gè)方面的內(nèi)容。

貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本2，012，000

路上，他如常地看報(bào)紙，卻不再專(zhuān)心，總是抬頭來(lái)偷看她，與她對(duì)話。她就淡淡地應(yīng)著，然后她接到他的邀約：晚上一起吃飯。

【例3】、承【例2】，2016年12月5日，長(zhǎng)江公司將該股票售出，售價(jià)為每股9.5元，同時(shí)還支付費(fèi)用10，000元。

其他綜合收益212，000

借：銀行存款1，890，000

一個(gè)國(guó)家對(duì)待環(huán)境的態(tài)度在一定程度上體現(xiàn)了其是否擁有長(zhǎng)久的發(fā)展計(jì)劃與活力，如果一個(gè)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展過(guò)程中，不注重對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，那么這個(gè)國(guó)家不可能擁有長(zhǎng)足的發(fā)展空間與潛力。資本主義國(guó)家在早期的工業(yè)社會(huì)中，通過(guò)不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)而躋身于世界發(fā)展前列，但這種片面追求經(jīng)濟(jì)一時(shí)發(fā)展的做法，導(dǎo)致了嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，而這些環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展又形成了巨大的阻礙。社會(huì)主義的價(jià)值和歷史使命就是人的全面自由發(fā)展，這種發(fā)展內(nèi)在地包含著人與自然關(guān)系的和解。習(xí)近平說(shuō):“人民對(duì)美好生活的向往就是我們的奮斗目標(biāo)。”［10］表明生態(tài)文明和綠色發(fā)展也是政治的一種訴求。

其他綜合收益—作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)15，000，000

投資收益122，000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)212，000

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法 采用SPSS 15.0軟件進(jìn)行方差齊性分析，方差齊用LSD法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步分析，若方差不齊則用Tamhane法分析。

2016年12月5日，出售股票的會(huì)計(jì)分錄為：

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要將自己的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，且該房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值與非投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，也為其他綜合收益的核算內(nèi)容。

將公允價(jià)值與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，如果公允價(jià)值較大，按照兩者的差額，貸記“其他綜合收益—作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)”科目；如前者小于后者，按其差額借記“其他綜合收益”。

【例1】、華宇公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，2016年6月10日，雙方簽訂了租賃合同，華宇公司將自己開(kāi)發(fā)的一寫(xiě)字樓出租給甲公司使用，合同生效日為2016年7月10日。該寫(xiě)字樓的賬面余額為50，000，000元。華宇公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。假定租賃期開(kāi)始日該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為65，000，000元。

則華宇公司的賬務(wù)處理為：

借：其他綜合收益212，000

借：可供出售金融資產(chǎn)2，012，000

借：投資性房地產(chǎn)——成本 65，000，000

1.1 高溫發(fā)酵消毒：在夏季高溫的6～8月間，起出舊床土或其它育苗用土，與圈糞或秸棵、草皮、雜草、粉碎的植物秸稈等，分層堆積，每層厚度約16厘米，堆底直徑3～5米，高度2米左右，呈饅頭型，外面用鍬拍實(shí)后抹一層泥，上面留一個(gè)口，從口處倒入大糞稀或淘米水使堆內(nèi)充分濕潤(rùn)，用泥封口，蓋上塑料，底邊壓嚴(yán)，進(jìn)行高溫發(fā)酵。此法簡(jiǎn)便易行，不但能殺死床土中的病原菌，還能殺死蟲(chóng)卵和草籽，而且肥沃、疏松。封凍前過(guò)篩備用。

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品50，000，000

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)212，000

2、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

這類(lèi)的內(nèi)容和核算與作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的核算基本相同，只是明細(xì)科目不同。

其他綜合收益的第三項(xiàng)重要內(nèi)容是：持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類(lèi)日，將該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值進(jìn)行比較，得出差額。按照差額的大小，貸記或借記。在該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認(rèn)的時(shí)候，將其轉(zhuǎn)出，計(jì)入到“資產(chǎn)減值損失”或“投資收益”。

其他綜合收益的第四項(xiàng)重要內(nèi)容是：金融企業(yè)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）

2)資金補(bǔ)貼類(lèi)：例如工業(yè)電窯爐、電動(dòng)汽車(chē)等電能替代領(lǐng)域用電設(shè)備初期投資較大從而限制推廣的，建議出臺(tái)類(lèi)似家電下鄉(xiāng)等綠色電器政策，加大補(bǔ)貼力度和廣度。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，現(xiàn)金流量套期產(chǎn)生利得的，產(chǎn)生的利得計(jì)入“其他綜合收益”科目，一般核算為按利得借記“套期工具”，貸記“其他綜合收益”；相反發(fā)生損失時(shí)，借記“其他綜合收益”科目，貸記“套期工具”科目。當(dāng)按比例轉(zhuǎn)出所產(chǎn)生的利得或損失時(shí)，應(yīng)借記或貸記“其他綜合收益”。

(1)增大鏈條爐排風(fēng)室進(jìn)口處風(fēng)門(mén)開(kāi)度和減少尾部風(fēng)門(mén)開(kāi)度，可以降低爐排橫向配風(fēng)不均勻系數(shù)，減輕“風(fēng)室端部效應(yīng)”的影響，使得風(fēng)室橫向配風(fēng)更均勻。

其他綜合收益主要四項(xiàng)內(nèi)容有相同的地方，就是資產(chǎn)的計(jì)量方式相同即均采用公允價(jià)值計(jì)量方式，在這一前提下，如公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，就應(yīng)將其差額計(jì)入到其他綜合收益，當(dāng)改變所有權(quán)關(guān)系時(shí)，應(yīng)從其他綜合收益這一科目中轉(zhuǎn)出，計(jì)入到利潤(rùn)表中，它們完全符合其他綜合收益的含義，所以以上四項(xiàng)是其他綜合收益核算的主要內(nèi)容。除此以外，其他綜合收益核算的內(nèi)容還有以下兩個(gè)方面：

第一：企業(yè)對(duì)外投資按權(quán)益法核算，在被投資單位中享有份額的變動(dòng)額

第二：境外經(jīng)營(yíng)外幣報(bào)表折算差額的增加或減少。

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[S].2014(1)

[2]王晶晶，卿烈瓊.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)修訂解析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014(36)

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014

[4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)講解[M].立信會(huì)計(jì)出版社，2015