中國神華能源股份有限公司?神朔鐵路分公司 劉煥勝

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的影響及對策分析

中國神華能源股份有限公司?神朔鐵路分公司 劉煥勝

要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的快速調(diào)整，我國的各個行業(yè)開始實(shí)現(xiàn)營改增稅收制度改革，2014年1月1日，我國的鐵路運(yùn)輸企業(yè)也開始實(shí)施營改增，營改增的實(shí)施會出現(xiàn)一定的影響，需要順應(yīng)時代發(fā)展，充分發(fā)揮積極方面影響的效果，從而使負(fù)面影響得到有效的處理，把握住發(fā)展的機(jī)遇，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營效率得到提升。本文就鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增的意義進(jìn)行闡述，明確營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響，提出鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)能夠在營改增的指導(dǎo)下健康持續(xù)的發(fā)展。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”影響 對策

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營改增的意義

經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，2011年開始，我國財政和稅務(wù)總局下發(fā)營改增的試點(diǎn)方案，2012年8月開始，營改增的試點(diǎn)擴(kuò)大到10個省市。2013年8月，營改增已經(jīng)在全國范圍內(nèi)試行。2014年，鐵路開始執(zhí)行營改增。

鐵路是一種比較安全、經(jīng)濟(jì)、持續(xù)化的運(yùn)輸方式，在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到極為重要的作用，作為交通運(yùn)輸業(yè)的重要組成部分，鐵路運(yùn)輸實(shí)施營改增有著極為重要的意義，能夠防止出現(xiàn)重復(fù)征稅，使得運(yùn)營開支得以降低，還能夠促進(jìn)鐵路體制改革的順利推進(jìn)，保證市場經(jīng)濟(jì)、服務(wù)業(yè)能夠與鐵路企業(yè)的運(yùn)行有效融合起來。

鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施營改增，能夠使國家各個行業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)均衡發(fā)展。對于稅收負(fù)擔(dān)而言，增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍的行業(yè)性特點(diǎn)比較明顯，但是由于增值稅和營業(yè)稅對稅制要素有著不同的規(guī)定，使得行業(yè)之間在稅負(fù)上會出現(xiàn)差異，與稅制的公平性原則是不相適應(yīng)的。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增有助于產(chǎn)業(yè)分工的深入推進(jìn)，使得鐵路運(yùn)輸行業(yè)的投資增加。由于營業(yè)稅不能抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，需要依據(jù)收入的實(shí)際情況全額繳納營業(yè)稅，還需承擔(dān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，對于分工的專業(yè)化而言是極為不利的。鐵路經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有很多專業(yè)化的活動，會對營業(yè)稅多次重復(fù)征收，使得服務(wù)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資受到影響，這種問題將很大程度上影響交通運(yùn)輸企業(yè)，主要是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的固定資產(chǎn)比重比較大，外購貨物多。

二、營改增對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

(一)鐵路運(yùn)輸稅負(fù)的影響

營改增之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)繳的營業(yè)稅稅率是3%，營改增之后營業(yè)稅被取消，鐵路運(yùn)輸企業(yè)征收11%的增值稅，貨運(yùn)客運(yùn)服務(wù)站企業(yè)的增值稅是6%。從增值稅方面而言，營改增之后，能夠防止鐵路運(yùn)輸企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。小規(guī)模納稅人而言，稅負(fù)的影響不大，但是對于一般納稅人而言，稅率提高了近3倍，作為一般納稅人的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，稅負(fù)率是呈現(xiàn)上漲趨勢的。

(二)鐵路運(yùn)輸?shù)挚鄣挠绊?/h3>

鐵路運(yùn)輸涉及到很多成本，有人工費(fèi)、租賃費(fèi)、維護(hù)費(fèi)用、外購勞務(wù)、材料能源成本、折舊成本等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部有人工和維護(hù)成本，可以抵扣的成本主要有材料設(shè)備、能源、外購勞務(wù)和動產(chǎn)租賃等。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是將貨運(yùn)作為主要內(nèi)容的，如果抵扣的成本達(dá)到營業(yè)成本的60%左右，才能夠達(dá)到營改增之前的稅負(fù)水平。營改增之后，油、電等資源的采購可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，但是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的折舊、工資等是無法抵扣的，營改增之前企業(yè)采購的項(xiàng)目，都沒有將一般納稅人作為供應(yīng)商，使得一些能夠抵扣的問題無法抵扣。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的人工成本中很多都是勞務(wù)派遣，由于勞務(wù)派遣單位整體水平不高，會在一定程度上增加稅負(fù)。若采購一些數(shù)量大的設(shè)備機(jī)械，鐵路運(yùn)輸企業(yè)就可以通過增值稅抵扣的方式進(jìn)行，與營改增之前相比，稅負(fù)會減少。

(三)會計核算的影響

營改增，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)核算也會受到影響。營改增之后，運(yùn)輸收入不含增值稅，與營業(yè)稅的收入計量是不同的。實(shí)施營改增后，需要鐵路運(yùn)輸企業(yè)結(jié)合稅收政策開展增值稅會計核算建設(shè)，尤其是不滿足抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、在建工程進(jìn)項(xiàng)稅分兩年進(jìn)行抵扣等，需要財務(wù)人員在一些科目的理解上做到融會貫通。在成本費(fèi)用的計量中，也需要對進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行考慮，明確哪些能夠獲得專用的發(fā)票，哪些能夠抵扣，怎樣抵扣，能夠抵扣掉多少銷項(xiàng)稅等，這些問題都需要思考和研究。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要全面詳細(xì)的了解稅收政策的變化，明確會計處理和納稅處理的流程，明確營改增對會計核算的影響，使得企業(yè)管理更加科學(xué)有效。營改增之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的會計報表會受到影響，營改增政策的實(shí)施會使得價稅分離。實(shí)際上，營改增之后，企業(yè)損益表中的主營業(yè)務(wù)收入會減少，但是鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流表中的現(xiàn)金流動涉及增值稅，日常經(jīng)營中，現(xiàn)金流動的頻率會呈現(xiàn)上升趨勢。相比于營業(yè)稅申報，增值稅申報有著更高的嚴(yán)密性和邏輯性。

(四)納稅風(fēng)險增多

鐵路運(yùn)輸企業(yè)有一定的特殊性，新制度要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)使用匯總納稅制，納稅人可以使用空白發(fā)票在不同的省市票點(diǎn)開具發(fā)票，使得鐵路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)票容易出現(xiàn)違規(guī)操作的風(fēng)險。由于營改增的實(shí)施時間不長，財務(wù)管理人員對于相關(guān)政策的了解還不夠，使得稅負(fù)面臨著一定的風(fēng)險。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對營改增的有效對策

(一)努力獲得政府政策的支持與肯定

營改增的實(shí)施與推進(jìn)，使得增值稅全面實(shí)行，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的中性和公平。企業(yè)管理人員和財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的改革內(nèi)容，明確營改增對于企業(yè)盈利和稅負(fù)的影響，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的特點(diǎn)以及自身發(fā)展的實(shí)際需要全面分析，采取可行的意見實(shí)現(xiàn)營改增的順利推進(jìn)。積極與稅務(wù)部門聯(lián)系，加強(qiáng)溝通與交流，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)中的鐵路線路投資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠很大程度上納入到進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍內(nèi)，緩解鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅壓力。實(shí)施營改增政策時，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要依據(jù)試點(diǎn)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行，并爭取國家、政府的政策支持，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)在營改增之后能夠?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的均衡發(fā)展。

(二)使用增值稅專用發(fā)票，增加抵扣項(xiàng)目

要降低增值稅稅負(fù)，需在符合增值稅規(guī)定的前提下增加抵扣內(nèi)容，這是很有效的途徑。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要結(jié)合數(shù)額比較大的工程建設(shè)、固定資產(chǎn)、燃料、維修材料采購等，明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅具備可以抵扣的性質(zhì)，對各種業(yè)務(wù)的專用發(fā)票加強(qiáng)管理控制，在招標(biāo)和談判過程中，需要提出獲得專用發(fā)票的需求以及資質(zhì)條件等。對于零散用工不能獲得專用發(fā)票的情況，需要使用有資質(zhì)的、規(guī)范化的勞務(wù)派遣單位，從而獲得可以抵扣的專用發(fā)票。對于正常建設(shè)或者維修的建設(shè)項(xiàng)目，需要減少建設(shè)成本，并獲得材料設(shè)備的供應(yīng)權(quán)，使得抵扣的口徑得以擴(kuò)大。在日常管理工作中，需要積極宣傳專用發(fā)票，在辦公用品、勞保以及差旅費(fèi)等業(yè)務(wù)使用中盡量獲得專用發(fā)票。

(三)進(jìn)一步完善會計核算方法

與此同時要積極創(chuàng)新企業(yè)的會計核算模式，將會計核算作為基礎(chǔ)，積極創(chuàng)新企業(yè)的管理模式。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)財務(wù)經(jīng)濟(jì)制度，按照財務(wù)核算規(guī)程開展工作，企業(yè)的財務(wù)管理部門也需要與相關(guān)的機(jī)構(gòu)相配合，對比分析不同種類的收入信息和會計核算信息，通過這種方式使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本核算制度和收入制度進(jìn)一步優(yōu)化完善，從而減少稅負(fù)。將此作為基礎(chǔ)，還需要依據(jù)企業(yè)組織情況，依據(jù)現(xiàn)有的稅收政策，提出合理的改革措施，對組織結(jié)構(gòu)模式進(jìn)行創(chuàng)新，優(yōu)化會計核算方式，保證鐵路運(yùn)輸?shù)亩愗?fù)達(dá)到最低，實(shí)現(xiàn)股東價值最大化。實(shí)施營改增之后，需要全面培訓(xùn)納稅人員，讓納稅人員能夠了解相關(guān)的法律制度以及內(nèi)容，明確操作流程，讓鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅活動都有法律作為依據(jù)，從而使納稅成本得以減少。

(四)科學(xué)籌劃納稅，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略調(diào)整

實(shí)施營改增之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要結(jié)合自身的特點(diǎn)以及實(shí)際需要，使用政策作為支持，科學(xué)的籌劃稅收。可以將固定資產(chǎn)的投資額度增加，使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額得以提高，減少企業(yè)需要繳納的增值稅，使得企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得以減少，強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)水平，提高企業(yè)的市場競爭力。在外包服務(wù)中需要對細(xì)節(jié)問題提高重視，使得增值稅的抵扣鏈條得以延長，擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的范圍。遇到重大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，升級技術(shù)過程中，需要對戰(zhàn)略支持、稅務(wù)可行等因素進(jìn)行分析，找到合適的方案。選擇供應(yīng)商時，要依據(jù)稅務(wù)因素，保證采購的價格是最佳的，讓選擇的供應(yīng)商能夠提供增值稅專用發(fā)票，促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)得以減少。加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員與其他工作人員的交流，提出合理化的建議，保證企業(yè)的稅負(fù)得以降低。

四、結(jié)束語

總而言之，營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愂俏覈母锇l(fā)展的重要舉措，涉及到國家、企業(yè)，甚至中央地方的權(quán)益。鐵路運(yùn)輸企業(yè)是營改增的重要行業(yè)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要把握機(jī)遇，完善企業(yè)自身的制度，強(qiáng)化監(jiān)督管理工作，完善發(fā)展計劃，通過科學(xué)的方法使得企業(yè)的稅負(fù)壓力得以緩解，快速提升鐵路運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)營以及管理的水平，推動鐵路行業(yè)能夠快速的融入到市場中。營改增實(shí)施后，在國家的幫助下，能夠?qū)崿F(xiàn)良好的稅制改革，鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營改增，能夠更好地在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮作用，提高鐵路企業(yè)的動力。

[1]張苑利.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2013

[2]于含榮,高玉強(qiáng),王輝,崔志坤.“營改增”對我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響——以廣深鐵路為例[J].銅陵學(xué)院學(xué)報,2015