潘垚心++孟玲

摘要：在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，而隨著企業(yè)的擴大和生產(chǎn)購建，往往會通過銀行、證券等金融機構(gòu)借款來保障企業(yè)資金平衡，這就面臨到企業(yè)借款費用會計處理的問題。在2006年頒布的《企業(yè)會計準則17號-借款費用》中，在擴大了借款費用資本化資產(chǎn)范圍的同時，也給借款費用資本化指明了方向，所以借款費用資本化問題我們也要進行深刻的研究。

關鍵詞：借款費用；資本化；借款利息

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

在市場經(jīng)濟條件下，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的生命源泉，其需求大量增加，而企業(yè)往往自有資金有限，因此，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中通常會采取借款方式籌措生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。企業(yè)因通過借款而產(chǎn)生的借款費用包括溢價或者折價的攤銷，因借款產(chǎn)生的手續(xù)費等輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，借款的利息。本文接下來就將對我國目前借款費用的資本化狀況提出問題，并分析解決問題。

一、借款費用資本化存在的若干問題

1.專門借款資本化規(guī)定的局限性

專門借款是為構(gòu)建或生產(chǎn)允許資本化的資產(chǎn)而專門借入的款項，不需與資產(chǎn)支出掛鉤，所以該項借款只發(fā)生在資產(chǎn)化期間，相關的借款費用是可以資本化的，這樣就會導致企業(yè)不合理借入和利用專門借款。而專門借款資本化金額的確定與一般借款資本化金額的確定不同，如果企業(yè)的融資活動是集中調(diào)配，那么區(qū)分資產(chǎn)支出是專門借款或一般借款上就有了一定的難度，這也加大了人為調(diào)節(jié)的空間。專門借款允許企業(yè)將其用于暫時性投資，這種會計處理，會使企業(yè)借機“鉆空子”導致投資借款方資金風險加大，可能出現(xiàn)投資有去無回的現(xiàn)象。

2.借款費用在各項資產(chǎn)分配對象不明確

在”CAS17”中，借款費用在各項資產(chǎn)之間的分配并沒有得到明確處理。在新準則中，由于借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍的擴大使會計處理變得更加復雜，人為調(diào)節(jié)的可能性增大，而準則中并沒有對多項資本化資產(chǎn)之間的分配問題做出明確規(guī)定和具有參考性的意見。對于專門借款費用來說，不在與累計資產(chǎn)加權(quán)平均數(shù)相聯(lián)系，而是以專門借款在各項資產(chǎn)中的支出比例為基礎進行分配，這些不同的會計處理就會導致借款費用的分配不明確，從而影響借款費用資本化資產(chǎn)的成本，這加大了會計人員在處理問題時的難度，而這一問題在現(xiàn)行準則中并無規(guī)定。

3.借款費用資本化計算方法不規(guī)范

新會計準則中，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準則規(guī)定的專門借款和一般借款費用資本化的計算公式中可知，實際上一般借款資本化的利息是由累計發(fā)生的資產(chǎn)支出除去專門借款部分的資產(chǎn)支出、所占用的一般借款的資本化率和本金的加權(quán)平均數(shù)這三個因素決定的。對于這樣的規(guī)定，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤創(chuàng)造了較好的條件。對于那些不法企業(yè)，他們可能會試圖盈余操縱將允許資本化的資產(chǎn)占用一般借款調(diào)整為企業(yè)借入資金中利率較高的借款，一般借款的資本化金額增加，使計入資產(chǎn)的資本化利息虛高，人為調(diào)低了應計入當期的財務費用，達到調(diào)節(jié)本期利潤的目的。

二、針對借款費用資本化存在問題的建議

1.對于專門借款資本化規(guī)定的局限性的建議

對于資本化期間，尚未動用資金取得的短期投資收益的處理存在不一致的問題。當出現(xiàn)投資虧損時，損失金額應全額計入當期損益。這樣的會計處理不能準確計量購建資產(chǎn)的成本，這也說明專門借款的資本化并不只取決于當期專門借款的實際利息費用，而是取決于將尚未動用資金用于短期投資取得的收益金額。因此，建議采用關于專門借款費用尚未動用借款資金取得投資收益來進行會計處理。采用這種會計處理方式，企業(yè)能夠更加明確的進行相應經(jīng)濟業(yè)務的會計核算，減少人為操作的空間，使企業(yè)更加準確的執(zhí)行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的相關規(guī)定。

2.明確規(guī)定借款費用在多項資產(chǎn)之間的分配原則

“CAS17”應細化借款費用在多項資產(chǎn)之間分配的標準并進行明確的規(guī)定。首先，對于專門借款而言，應當明確專門借款在各項資產(chǎn)上的分配比率，尤其是對于借款取得時間不同或不同項目的多項專門借款，應當明確區(qū)分并且能夠計算出來源于非同一筆借款費用在不同項目的支出比例及金額，更應當明確專門借款費用的分配原則。對于一般借款來說，在存在多筆一般借款時，會計準則應當進一步明確規(guī)定一般借款在多項資產(chǎn)之間的分配比率以及對于加權(quán)平均的計算問題。本著實質(zhì)重于形式原則，即借款費用的會計處理要與現(xiàn)實情況相一致，增強其可操作性并對其計算方法進行適當簡化，避免企業(yè)操縱利潤。

3.規(guī)范借款費用資本化計算方法

要進一步加強借款費用資本化金額確定的準確性，做到計算方法合理科學，需要會計準則更好的結(jié)合實務，這樣才能對借款費用資本化的金額提供可靠準確的估計。提高資金確認計量的準確性和可靠性有三個途徑：一是提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和水平，通過日常培訓等來提高其卻確認計量的準確性和可靠性；二是細化對借款費用資本化的法律法規(guī)，有效提高借款費用資本化初始確認及后續(xù)計量的準確性和可靠性。三是通過二次確認同時借助期末資產(chǎn)減值測試，來提高資產(chǎn)賬面價值的可靠性和準確性。

參考文獻：

[1]徐丹.關于借款費用資本化的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2015（3）.

作者簡介：潘垚心（1992-），男，遼寧丹東人，專業(yè)：會計學，主要從事會計理論與實務研究；孟 玲（1962-），女，遼寧沈陽人，專業(yè)管理學，主要從事審計理論與實務研究。