董昕

摘要：隨著時代的發(fā)展，全球競爭已逐步從物的競爭轉(zhuǎn)向資源的競爭；因此人力資源作為特殊的資源形式逐漸受到重視。本文在考察人力資源會計在我國運(yùn)用必要性的基礎(chǔ)上提出：在金融業(yè)實(shí)行人力資源會計具有可行性。進(jìn)而闡釋了金融行業(yè)人力資源會計運(yùn)用的思路和會計假設(shè)，最后對其工作內(nèi)容進(jìn)行了簡要闡述。

關(guān)鍵詞：人力資源會計；金融業(yè)；應(yīng)用研究

人力資源會計是指在運(yùn)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)和組織行為學(xué)的基礎(chǔ)上，再通過融合與人力資源管理相關(guān)的學(xué)科而相互結(jié)合、相互交織的一門專門會計學(xué)科。其體現(xiàn)的方法論價值在于把組織的人力資源的價值及其成本進(jìn)行計量，再進(jìn)行報告的一種程序模式。其屬于會計學(xué)科的一個新的門類。

一、人力資源會計在我國的運(yùn)用及其必要性

（一）人力資源會計在我國的運(yùn)用現(xiàn)狀

我國學(xué)術(shù)界對人力資源會計的研究已經(jīng)長達(dá)三十多年，其中研究領(lǐng)域主要在五個方面：計量方法、報告披露、基礎(chǔ)理論、會計核算和實(shí)際運(yùn)用。這五個方面的研究涉及范圍廣泛，但也存在一些問題。概言之，我國目前對人力資源會計的研究還存在四個方面的特點(diǎn)：一是研究范圍較廣；二是對人力資源會計的應(yīng)用研究相對其它方面較少；三是在該領(lǐng)域?qū)σ恍┗A(chǔ)理論上，學(xué)者們幾乎達(dá)成了一致意見；四是學(xué)者在研究過程中注意吸收國外相關(guān)研究經(jīng)驗(yàn)。這四個方面的特點(diǎn)主要可以概括為理論研究較好，實(shí)踐功效還有待進(jìn)一步提高。而實(shí)踐運(yùn)用對于推動我國人力資源會計的發(fā)展具有不可替代的作用，因?yàn)閷?shí)踐是發(fā)展的主要動力源。人力資源會計必須加強(qiáng)應(yīng)用研究，通過研究把人力資源會計研究中的既有成果轉(zhuǎn)化為實(shí)踐價值。從而，進(jìn)一步推動我國人力資源會計的發(fā)展，彰顯應(yīng)用學(xué)科本色。

（二）在我國建立人力資源會計的必要性

隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本在全球范圍內(nèi)的競爭已經(jīng)逐步從物的競爭轉(zhuǎn)向資源之間的相互競爭，而人力資源作為一種特殊的資源形式也逐漸被卷入競爭的浪潮之中。人力資源競爭的本質(zhì)體現(xiàn)著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步受到重視。也因此為人力資源會計的發(fā)展提供了契機(jī)，促使人力資源會計向著專業(yè)化、科學(xué)化方向進(jìn)行。人力資源伴隨著人力資源會計的成熟也得以充分發(fā)展。我國人口眾多，在世界上排名第一，但是人口質(zhì)量缺參差不齊。面對這種情況，在我國踐行人力資源會計就顯得十分的必要。

就目前來看，我國的會計在對人力資源的處理上仍然存在一些客觀問題。主要原因在于，把人力資源的投資納入到了當(dāng)期費(fèi)用之中，而這種處理違背了相關(guān)的權(quán)責(zé)發(fā)生制。這是因?yàn)椋粋€企業(yè)在對其人力資源上面進(jìn)行的持續(xù)性投資所獲得的收益，往往會有一個長期的過程，這一過程遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了一個會計期間以上。所以，目前的會計對人力資源的處理上還有很多需要改進(jìn)的地方。同時，會計將企業(yè)對人力資源的付出進(jìn)行費(fèi)用化處理，必然會導(dǎo)致一些報告出現(xiàn)不實(shí)現(xiàn)象，容易引起決策問題。而且，在企業(yè)裁員的時候，企業(yè)對人力資源的投入而導(dǎo)致的損失就應(yīng)該計入當(dāng)期費(fèi)用之中，可是目前的會計制度并不能充分體現(xiàn)這些情況。誤導(dǎo)著經(jīng)營者的決策。

二、金融行業(yè)應(yīng)用人力資源會計的必要性及可行性

（一）金融業(yè)對人力資本的核算需求迫切

隨著經(jīng)濟(jì)的快速及其多元化發(fā)展，金融業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的地位越來越受到重視，對于金融業(yè)人力資本的核算也越加需要。眾所周知，金融是宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿，其作用在于聯(lián)結(jié)國民經(jīng)濟(jì)等各個方面，國家通過采取多種多樣的金融手段就可以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種調(diào)節(jié)包括經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模、發(fā)展速度以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面。而目前值得一提的是，金融業(yè)的發(fā)展仍然在資產(chǎn)核算方面投入，常常忽視人力資源成本。這樣，在金融業(yè)中就缺乏對人價值的體現(xiàn)，人的價值被埋沒，而人恰恰是金融業(yè)發(fā)展的重要因素。所以，在金融業(yè)中開展人力資源核算十分有必要。

（二）在金融業(yè)實(shí)施人力資源會計有助于準(zhǔn)確掌握經(jīng)營現(xiàn)狀

目前我國金融業(yè)從業(yè)人員眾多，其人力資本較為密集，金融業(yè)對其人力資源的投入也就相對較大。把金融業(yè)對人力資源的投入納入到成本之中，非常有利于核算企業(yè)資產(chǎn)及經(jīng)營現(xiàn)狀。就目前銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及貨幣經(jīng)濟(jì)等都充分體現(xiàn)了人力資源具有密集型的特點(diǎn)，而金融業(yè)的發(fā)展取決于金融業(yè)人力資源的質(zhì)量。例如，基金經(jīng)理的優(yōu)秀與否決定著基金是否能成功運(yùn)營等等。所以金融業(yè)對人力資源的要求，就決定了其對人力資源的投入。因此，在金融業(yè)實(shí)施人力資源會計就十分必要，能有效反映企業(yè)經(jīng)營狀況。如：知名基金經(jīng)理的離開或加入都會影響人們對基金業(yè)績的判斷，關(guān)系著經(jīng)營狀況。

（三）在金融業(yè)中實(shí)行人力資源會計具有充分的基礎(chǔ)

金融業(yè)的從業(yè)人員種類較多，涉及會計、定價等各種類型的專業(yè)人員。因此，在金融業(yè)實(shí)行人力資源會計就有了實(shí)施對象，而實(shí)施對象種類較多，就對人力資源會計提出了更高的要求。這樣，人力資源會計在金融業(yè)中也就有了發(fā)展基礎(chǔ)。要想在金融業(yè)實(shí)行人力資源會計就需要對金融業(yè)的從業(yè)人員進(jìn)行資源定價。在我國金融業(yè)中除了集中了一批優(yōu)秀的會計之外，還集中了一批資產(chǎn)定價人員，在這批人員中開展人力資源會計更容易推行。

（四）金融業(yè)有資金支持人力資源會計工作穩(wěn)定開展

金融業(yè)資金實(shí)力相比其它行業(yè)較為雄厚，而開展人力資源會計初期也需要一定的具有持續(xù)和穩(wěn)定的資金投入，需要堅強(qiáng)的資金后盾進(jìn)行支持。而對于經(jīng)營狀況不太好的企業(yè)就缺乏一定的開展人力資源會計的能力。正因?yàn)槲覈鹑跇I(yè)在各行各業(yè)中其盈利能力、資產(chǎn)水平以及發(fā)展前景幾乎都處于領(lǐng)先水平。所以，在金融業(yè)中開展人力資源會計具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。

三、金融行業(yè)人力資源會計運(yùn)用的思路和會計假設(shè)

（一）金融行業(yè)人力資源會計運(yùn)用思路

要想在我國金融業(yè)實(shí)施人力資源會計，就必須對金融業(yè)的人力資源進(jìn)行考察。就目前來看，我國人力資源包括了金融業(yè)的所有從業(yè)人員。而對于基本假設(shè)，則包含了會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量這四個部分，這幾個部分作為傳統(tǒng)假設(shè)。除了這幾個假設(shè)以外，在人力資源會計上還增加了職業(yè)能力穩(wěn)定假設(shè)。所謂的職業(yè)能力穩(wěn)定假設(shè)是指人作為一種經(jīng)濟(jì)資本，其在生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中充分發(fā)揮自己的作用，并且發(fā)揮作用的過程也較為穩(wěn)定。對于計量方法，則把資產(chǎn)負(fù)債表上面的多種模式共存進(jìn)一步拓展到了人力價值的計算上。在金融資產(chǎn)上，我們按照公認(rèn)的會計準(zhǔn)則把資產(chǎn)進(jìn)行劃分再進(jìn)行計量；在會計核算上，將財務(wù)會計領(lǐng)域的內(nèi)容由表外進(jìn)一步過度到表內(nèi)；在管理會計領(lǐng)域，則需要對人力資源會計對象進(jìn)行歸集和分配，充分結(jié)合業(yè)務(wù)員單元業(yè)績考核與其所占的人力資源。

（二）對金融行業(yè)人力資源會計運(yùn)用的會計假設(shè)

金融業(yè)人力資源會計的會計假設(shè)主要是人力資源的職業(yè)能力穩(wěn)定假設(shè)。[2]所謂的職業(yè)能力是指，個體在從事某種特定類型的職業(yè)時，其鎖具有的多種能力的綜合，體現(xiàn)的是一個人對職業(yè)適合與否及其職業(yè)發(fā)展的綜合素質(zhì)。例如，教師需要具有與之教學(xué)相適應(yīng)的表達(dá)能力、對課堂教學(xué)的管理能力，甚至是對教材內(nèi)容的理解能力，等。職業(yè)能力大概可以分為一般職業(yè)能力、綜合職業(yè)能力以及專業(yè)職業(yè)能力三個方面。而職業(yè)能力穩(wěn)定具有兩個層面的意思：其一經(jīng)過選拔的從業(yè)人員具備從事某種工作的能力，這種能力是該個體的固有屬性；其二個體的職業(yè)能力隨著時間的推移以及環(huán)境的改變而穩(wěn)步提高。例如，一個會計在一個企業(yè)中，能勝任其目前所從事的會計工作。而在這一工作過程中，由于和會計相關(guān)的新技術(shù)出現(xiàn)，該會計人員能迅速掌握新技術(shù)，繼續(xù)從事該工作；還比如一個會計在改變單位的時候能適應(yīng)新工作，繼續(xù)在新的單位繼續(xù)事會計工作的能力。

四、金融業(yè)人力資源會計計量、核算以及信息披露

人力資源會計人力資源計量是指根據(jù)不同的人力資源特點(diǎn)采取不同的計量方式。金融業(yè)人力資源大概分為三種類型：研發(fā)人員、經(jīng)營管理人員和運(yùn)營支持人員。對于研發(fā)人員需要采取類似于期權(quán)的計量方式；對于經(jīng)營管理人員需要采取應(yīng)該以市價為基礎(chǔ)來進(jìn)行計量；對于運(yùn)營支持人員則需要以工資報酬折現(xiàn)模型來計量。其次，人力資源會計核算是指根據(jù)財務(wù)會計領(lǐng)域而對人力資源建立起一種核算體系。最后，人力資源信息披露。由于人力資源具有貨幣和非貨幣的特征，所以在人力資源會計披露中應(yīng)該包括貨幣的和非貨幣的等各種信息。例如：雇傭員工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)等信息。

綜上所述，人力資源會計制度不僅有利于我國企業(yè)對人力資源投入的核算，還有助于企業(yè)厘清人力資源投入和產(chǎn)出的關(guān)系。人力資源會計制度在金融企業(yè)一方面具有實(shí)施環(huán)境，另一方面金融業(yè)對人力資源會計的需求也較為突出。所以，在我國開展人力資源會計可以從金融業(yè)入手。但是，由于目前人力資源會計在實(shí)踐中仍然具有一定的復(fù)雜性和一些突出困難，一些相關(guān)的理論還不夠成熟，還有進(jìn)一步研究的空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]李麗華.淺議人力資源會計在我國的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（4）：97.

[2]劉常學(xué)，李瑞珺.人力資源會計在金融業(yè)的應(yīng)用研究[J].財政監(jiān)督，2012 （17）：7.

（作者單位：鄭州財稅金融職業(yè)學(xué)院）