趙聞姬，張 琳

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050000）

關(guān)于審計收費影響因素的文獻綜述

趙聞姬，張 琳

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050000）

本文主要分為三大部分，首先講述了研究審計收費影響因素的目的及意義，然后對審計收費影響因素的相關(guān)研究分別從被審計單位、事務(wù)所特征與契約特征三個方面進行了詳細的歸納分析，使讀者了解到審計收費影響因素的研究現(xiàn)狀以及以后的發(fā)展趨勢，為以后的研究奠定一定的基礎(chǔ)。通過本文的研究為審計收費的合理性提供一定的參考，也為完善市場監(jiān)管和相關(guān)制度提供一定的指導(dǎo)，具有很強的現(xiàn)實意義。

審計收費；影響因素；述評

1 引言

審計收費切身關(guān)系著審計質(zhì)量以及審計獨立性，我國的審計市場尚不成熟，會計師事務(wù)所之間的非良性競爭情況依然存在，因此對審計收費影響因素的探討對會計事務(wù)所及審計行業(yè)乃至對被審計單位以及整個市場經(jīng)濟也都會產(chǎn)生十分重大的影響，具有必要性和很強的現(xiàn)實意義。

2 審計收費影響因素的研究綜述

關(guān)于審計收費影響因素的研究文獻很豐富，本文主要從被審計單位、事務(wù)所特征以及契約特征三個角度進行梳理。

2.1 被審計單位

被審計單位方面，主要是從公司規(guī)模、公司治理情況以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等角度來進行討論的。

2.1.1 國外研究綜述

研究審計收費影響因素的基石之作是Simunic（1980）建立的審計收費模型，其采用美國二十世紀(jì)七八十年代的幾百家上市公司作為樣本,對眾多影響因素進行回歸分析,并得出在眾多影響因素中上市公司的規(guī)模以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響效果最顯著的結(jié)論。Taylor(1981)在上述模型的基礎(chǔ)上,采用英國的上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本,得出的結(jié)論與前者基本相同。Francis (1984) 則采用的樣本是澳大利亞上市公司的公開數(shù)據(jù),得出的結(jié)論與前者也并無太大差異；Carcello(2002)選用了新的視角，從董事會特征出發(fā)，對其與審計收費之間的關(guān)系展開研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)越完善越規(guī)范的董事會,其審計收費也越高。Abbott(2003)的研究則從審計委員會成員出發(fā)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計委員會成員全部是獨立董事,審計收費就會呈現(xiàn)出明顯的不同。他們的研究在一定程度上說明公司的治理效果對審計收費也會產(chǎn)生顯著影響。

2.1.2 國內(nèi)研究綜述

王振林(2002)以二十世紀(jì)九十年代證監(jiān)會公開披露的事務(wù)所審計收費數(shù)據(jù)作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度對審計收費會產(chǎn)生顯著影響，而且其影響效果最為明顯。羅棟梁(2002)的實證檢驗結(jié)果證明被審計單位的資產(chǎn)總額和其所擁有的子公司數(shù)目能夠顯著影響審計收費。一定程度上驗證了王振林的結(jié)論。劉明輝(2006)發(fā)現(xiàn)在影響審計收費的眾多因素中，公司治理結(jié)構(gòu)的影響程度較為顯著。潘克勤(2008)的研究較前者相比則更為具體，即公司治理結(jié)構(gòu)越完善,事務(wù)所收取的審計收費越低。

2.2 事務(wù)所特征

事務(wù)所特征方面，主要是從事務(wù)所規(guī)模及聲譽的角度探討其對審計收費的影響。

2.2.1 國外研究綜述

Simunic(1980)研究發(fā)現(xiàn),不同規(guī)模的事務(wù)所的審計收費并不存在明顯的區(qū)別，即不存在聲譽溢價。Firth(1985)采用新西蘭上市公司所披露的公開數(shù)據(jù)作為樣本進行研究,其研究結(jié)論與前者基本一致。而Johnson(1995)在前者的基礎(chǔ)上通過對新西蘭的審計市場進行的有關(guān)審計收費的實證研究與前者則不盡相同，他發(fā)現(xiàn)規(guī)模較大的事務(wù)所其審計收費則較高。Moizer（1997）的研究發(fā)現(xiàn)與后者一致，即規(guī)模較大的事務(wù)所存在收費溢價的情況。

2.2.2 國內(nèi)研究綜述

伍利娜(2003)認(rèn)為，事務(wù)所規(guī)模不同審計收費也會有明顯的不同，即規(guī)模越大的事務(wù)所的審計收費相應(yīng)就會越高。朱小平(2004)通過研究得出的結(jié)論與伍利娜的研究結(jié)論基本一致。耿建新(2006)的研究則更加的具體化，他選取了“四大”和國內(nèi)事務(wù)所的審計收費數(shù)據(jù)進行對比，研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模對審計收費會產(chǎn)生顯著影響。劉運國等（2006）和李連軍、薛云奎(2007)的研究說明對于擁有良好聲譽的會計師事務(wù)所上市公司更傾向于支付更高的審計費用。吳應(yīng)宇等(2008)的研究發(fā)現(xiàn)，審計收費溢價現(xiàn)象并不具有普遍性，即審計收費溢價現(xiàn)象通常出現(xiàn)在規(guī)模較大的公司當(dāng)中，在規(guī)模較小的公司中這種現(xiàn)象并不常見。

2.3 契約特征

契約特征方面，主要是從審計任期、審計意見等方面探討其對審計收費的影響。

2.3.1 國外研究綜述

Simon(1980)發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所會以低價與客戶簽訂長期合同,其在審計任期的前期所遭受的損失會在后續(xù)年度中得到補償。但他在1988年為研究“低價攬客”現(xiàn)象，將變更了會計師事務(wù)所的上市公司與沒有變更會計師事務(wù)所的上市公司進行對照研究，其研究結(jié)果為：在初次進行審計的年度及接下來的兩年中，變更了會計師事務(wù)所的上市公司所支付的審計費用更低，而到了第四年，二者所支付的審計費用幾乎沒有區(qū)別。Simunic(1980)的研究發(fā)現(xiàn)，審計任期越長,審計師就對客戶有更多地了解,有助于其提高審計效率,此時審計收費的降低將主要歸因于審計成本的降低。Turpen(1990)的研究發(fā)現(xiàn),上市公司經(jīng)營發(fā)生虧損后更換事務(wù)所時也要視具體情況而定,如果更換后的事務(wù)所為公司出具了不清潔的審計報告，則公司的審計費用并不會發(fā)生明顯的變化，反之審計費用則會有明顯的增加。

2.3.2 國內(nèi)研究綜述

劉斌、葉建中、廖寶毅(2003)主要研究的是審計任期與審計收費兩者之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)二者并不存在顯著的聯(lián)系。張艷、李書鋒(2004)的研究則得出了與Simunic(1980)—樣的結(jié)果,與劉斌的研究結(jié)論則相同，他們認(rèn)為審計任期與審計收費之間存在負相關(guān)關(guān)系。李爽、吳溪（2004）通過研究得出，審計收費在審計任期的不同階段呈現(xiàn)出不均勻的變化。注冊會計師向初次接受委托而審計的上市公司所收取的審計費用一定程度上能反映審計師對于風(fēng)險因素的關(guān)注，但是隨著審計任期的增長，這種相關(guān)性越弱，到了中長期，審計收費與風(fēng)險因素之間的相關(guān)性很弱，甚至出現(xiàn)負相關(guān)。伍利娜(2003) 則從審計意見類型的角度出發(fā)進行研究,發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司的審計報告由非清潔的審計意見轉(zhuǎn)變?yōu)榍鍧嵉膶徲嬕庖姇r，其審計費用將會有所增加。韓厚軍、周生春（2003）同樣采用我國上市公司審計數(shù)據(jù)作為樣本進行多元回歸分析，結(jié)果表明當(dāng)注冊會計師出具非清潔的審計報告時審計收費會有所增加。

3 總結(jié)

通過以上的梳理我們可以看出學(xué)術(shù)界以往關(guān)于審計收費影響因素的研究，主要分為三大類：被審計單位、會計師事務(wù)所特征以及契約特征。被審計單位方面，國外學(xué)者一致認(rèn)為公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等對審計收費的解釋程度很高，公司治理在一定程度上也會影響審計收費；國內(nèi)學(xué)者的研究在審計收費模型上缺乏創(chuàng)新性,以國內(nèi)市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)套用國外的模型，得出的結(jié)論與外國基本一致。會計師事務(wù)所方面對于事務(wù)所規(guī)模和聲譽對審計收費的影響國外和國內(nèi)的學(xué)者均沒有得出一致的結(jié)論。契約特征方面，國外的研究表明，在不同的實際背景下契約特征對審計收費的影響不同；國內(nèi)針對契約特征對審計收費的影響問題結(jié)合我國具體的實際情況進行了多方位的研究，具有很強的現(xiàn)實意義。

而且綜合國內(nèi)外有關(guān)影響審計收費的影響因素的參考文獻,也可以看出學(xué)者們選擇的樣本數(shù)據(jù)從最開始的調(diào)查問卷法到上市公司自愿披露數(shù)據(jù)到強制披露,樣本數(shù)據(jù)的可靠性逐步提高。

[1]王振林.政府規(guī)范對審計服務(wù)供求的影響：中國證券市場的證據(jù)[J].中國注冊會計師，2002;(3):26-30.

[2]韓厚軍,周生春.中國證券市場會計師報酬研究——上市公司實證數(shù)據(jù)分析[J].管理世界，2003;(2):15-22.

[3]伍利娜.審計定價影響因素研究——來自中國上市公司首次審計費用披露的證據(jù)[J].中國會計評論，2003:113-128.

[4]李爽，吳溪.監(jiān)管信號、風(fēng)險評價與審計定價：來自審計師變更的證據(jù)[J].審計研究，2004;(1):13-18.

[5]Simunic,Dan A.The pricing of audit services:Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research,1980;(3).

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.02.007