（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北 武漢 430070）

注冊會計師勝任力模型構(gòu)建研究及應(yīng)用

郭弘宇

（湖北經(jīng)濟學(xué)院，湖北 武漢 430070）

中國注冊會計師國際化關(guān)系到企業(yè)對外的投融資、相關(guān)市場的準(zhǔn)入以及征信等級等方面問題，而這些都需要有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師對其進行評價，并出具公平、公正的評價報告。文章從注冊會計師勝任力模型構(gòu)建的設(shè)計入手，同時對其在注冊會計師勝任力方面考核進行一定的應(yīng)用，最終提出提升我國注冊會計師勝任力的策略及建議。

注冊會計師；勝任力；模型；研究

上市公司對外披露的財務(wù)報告、一般企業(yè)年度審計報告、央企或國有企業(yè)負責(zé)人的離任審計及經(jīng)濟責(zé)任審計、企業(yè)對外融資及上市前的準(zhǔn)備工作、企業(yè)對外貿(mào)易經(jīng)濟活動等方面都需要出具由注冊會計師審計、鑒證并簽署無保留意見的審計報告方可被相關(guān)人員或是機構(gòu)認可，所以建立一個針對注冊會計師勝任力的較為系統(tǒng)而完善的考核模式非常重要。

一、注冊會計師勝任力模型構(gòu)建研究的意義

（一）注冊會計師勝任力內(nèi)涵

我國結(jié)合國內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展需要、注冊會計師的從業(yè)水準(zhǔn)要求及執(zhí)業(yè)過程中的需要，于2007年發(fā)布的《勝任能力指南》中對于注冊會計師的專業(yè)勝任能力做出了較為明確、具體的規(guī)定，使得注冊會計師勝任力問題首次以“中注協(xié)規(guī)范”的形式確定下來，因而其具有一定的指導(dǎo)意義及權(quán)威性，同時也是注冊會計師勝任力模型構(gòu)建的基本要件。

（1）專業(yè)知識指的是要通過中注協(xié)設(shè)定的考試科目，包括：第一階段的會計、稅法、審計、經(jīng)濟法、財務(wù)成本管理及第二階段的公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理；同時隨著目前計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進向前發(fā)展及大數(shù)據(jù)時代的來臨，注冊會計師還應(yīng)該掌握計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)。

（2）執(zhí)業(yè)技能指的是注冊會計師在其實際執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)具備的技能、職業(yè)判斷力及專業(yè)知識的綜合運用。注冊會計師職業(yè)要求相關(guān)從業(yè)人員不僅要熟練掌握專業(yè)知識技能，還應(yīng)將其與實際執(zhí)業(yè)過程中所遇到的具體情況有效結(jié)合，運用其職業(yè)判斷力準(zhǔn)確判斷。

（3）職業(yè)操守問題對于注冊會計師的勝任力及執(zhí)業(yè)水平等方面顯得至關(guān)重要，注冊會計師在其執(zhí)業(yè)過程中，人為因素占有一定的比重，如果注冊會計師不能保持獨立性、客觀性的原則，沒有基本的社會責(zé)任感，甚至不遵守國家相關(guān)法律，而出具不公正、不客觀的審計報告將會為被審計單位的投資人、債權(quán)人帶來極大的經(jīng)濟損失，為我國社會的誠信體系建設(shè)帶來一定的負面影響。

（4）工作經(jīng)驗。具有一定經(jīng)驗的注冊會計師有利于提高其職業(yè)判斷力，同時其還可以運用其所掌握的經(jīng)驗指導(dǎo)及糾正被審計單位出現(xiàn)的一些財務(wù)、審計以及稅務(wù)方面的問題，以期達到被審計單位規(guī)避財稅風(fēng)險的目的。

（二）注冊會計師勝任力模型研究的意義

近年來隨著我國資本市場的不斷發(fā)展、成熟、壯大，為企業(yè)上市融資提供了較為充裕資金的同時，也為國內(nèi)外閑置資金創(chuàng)造了較為便利的投資渠道。然而，企業(yè)要符合較為苛刻的上市條件才可以，比如連續(xù)三年盈利，并且利潤率要達到同期銀行存款利率水平；另外，企業(yè)即使上市后增發(fā)股票或是在“披星帶帽”后扭虧轉(zhuǎn)盈，也需要由注冊會計師出具相關(guān)報告，才能得到證券監(jiān)管部門的認可?？梢姡髽I(yè)上市融資及上市后的相關(guān)事項所有涉及到對外披露的財務(wù)信息鑒證問題，都要注冊會計師的核準(zhǔn)。這就為注冊會計師賦予了相當(dāng)大的認證權(quán)限，而國內(nèi)的注冊會計師能否擔(dān)當(dāng)?shù)闷?、勝任得了這個重任，其勝任力問題值得我們?nèi)フJ真思考。

二、注冊會計師勝任力體系模型構(gòu)建的設(shè)計

（一）國內(nèi)注冊會計師勝任力模型構(gòu)建的原則

對于注冊會計師勝任力模型構(gòu)建方面應(yīng)該在了解其概念框架及要求的基礎(chǔ)上，參考國際上發(fā)達國家注冊會計師勝任能力考核的經(jīng)驗，同時結(jié)合國內(nèi)注冊會計師行業(yè)發(fā)展的特點及我國企業(yè)的運營狀況并且遵循一定的原則，建立具有中國特色的注冊會計師專業(yè)勝任能力評價指標(biāo)體系[1]。

1.全面性原則。全面性原則是指在注冊會計師勝任力體系模型構(gòu)建的設(shè)計過程中，要將注冊會計師的專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)技能、職業(yè)操守、工作經(jīng)驗全面考慮，而不能只考慮其中的一個方面。另外，在考察注冊會計師的勝任力水平時，不能僅簡單地對注冊會計師進行定量分析，如從創(chuàng)收角度來衡量。

2.重要性原則。重要性指的是，對于注會人員勝任力的綜合評價，要突出重點，要重點對那些影響注冊會計師勝任能力的關(guān)鍵因素，著重將那些直接衡量注冊會計師勝任能力的指標(biāo)引入到評價模型體系中來，并且要力求簡單、明了。

3.目的性原則。目的性是指，注冊會計師勝任力評價指標(biāo)模型體系應(yīng)圍繞評價目標(biāo)而做出一定的選擇。因為影響注冊會計師勝任能力的因素有很多，所以應(yīng)以評價目標(biāo)為中心，層層推進，構(gòu)建一種合理的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹⑦壿嬓暂^強的勝任能力模型體系。

4.成本效益原則。成本效益原則是指，在對注冊會計師進行勝任力考察的過程中，要注重成本與能夠獲取預(yù)期效益的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出的關(guān)系，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效的評價。因而，在建立指標(biāo)體系時，應(yīng)當(dāng)保證評價指標(biāo)所需要數(shù)據(jù)具有較為經(jīng)濟的可獲取辦法，且相關(guān)指標(biāo)計算要簡便、適用、易于操作，最終使得總體評價成本可控且能夠取得預(yù)期效益。

（二）國內(nèi)注冊會計師勝任力模型構(gòu)建的設(shè)計

注冊會計師勝任力模型構(gòu)建中，參照中注協(xié)發(fā)布的《注冊會計師勝任能力》，將注冊會計師勝任力模型構(gòu)建的相關(guān)指標(biāo)分為A、B、C、D、E五類，并設(shè)定了5項一級指標(biāo)21項二級指標(biāo)。其中5項一級指標(biāo)包括，專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)技能、職業(yè)操守、工作經(jīng)驗、其他。在評價指標(biāo)的選取與確定過程中，為了增加注冊會計師勝任力模型構(gòu)建的專業(yè)項、可操作性，在充分考慮注冊會計師行業(yè)的自身特點及其執(zhí)業(yè)要求的基礎(chǔ)上，將人力資源考核中的KPI績效考辦法運用其中，以增加注冊會計師勝任力模型構(gòu)建后的實用性、有效性、可操作性[2]。

1.專業(yè)知識指標(biāo)選擇及設(shè)計。專業(yè)知識在勝任力模型構(gòu)建方面顯得至關(guān)重要，在考核權(quán)重上應(yīng)占有較大的比重，因而專業(yè)知識指標(biāo)在勝任力模型構(gòu)建上應(yīng)作為重點考核。專業(yè)知識指標(biāo)包括核心專業(yè)知識、網(wǎng)絡(luò)信息、及其他經(jīng)濟法律知識，在專業(yè)知識指標(biāo)的選擇過程中，通過對專業(yè)知識中各個項目的合理甄別、分析后，將學(xué)歷結(jié)構(gòu)作為衡量專業(yè)知識的首要指標(biāo)。之所以要將學(xué)歷結(jié)構(gòu)指標(biāo)作為專業(yè)知識的首要指標(biāo)，是因為在大多數(shù)情況下，學(xué)歷高低可以表現(xiàn)出注冊會計師的智力情況、知識積累情況、接受新事物狀況、繼續(xù)學(xué)習(xí)情況；專業(yè)資格證書獲取方面可以從考核個體的個人學(xué)習(xí)、考試以及專業(yè)積累等方面情況；后續(xù)教育體現(xiàn)了注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格證書以后接受新的財稅知識及國際最為流行的會計、審計理念的情況；網(wǎng)絡(luò)信息則要求注冊會計師在進行審計過程中能熟練地運用網(wǎng)絡(luò)信息、大數(shù)據(jù)、云計算的信息知識，這不僅可以適應(yīng)當(dāng)今不斷向前發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)還能提高其工作效率，并為進一步的持續(xù)性審計工作打下一個良好的基礎(chǔ)；在我國社會不斷地走向文明、國家的法制建設(shè)不斷完善的今天，注會人員應(yīng)該對于基本的經(jīng)濟法律、行政法律乃至于刑法等法律知識有所了解。因此，將學(xué)歷、專業(yè)資格證書、后續(xù)教育、網(wǎng)絡(luò)信息知識及其他經(jīng)濟法律知識列入到勝任力模型構(gòu)建之中是極為重要的。

2.執(zhí)業(yè)技能指標(biāo)選擇及設(shè)計。執(zhí)業(yè)技能一般包括人的智力、溝通能力、協(xié)調(diào)能力、職業(yè)判斷力等方面，這些關(guān)乎注冊會計師從事審計的質(zhì)量，也直接決定著其勝任能力。在眾多的執(zhí)業(yè)技能中，將職業(yè)判斷力列為執(zhí)業(yè)技能指標(biāo)的首選項是再恰當(dāng)不過了。因為，以我國目前的注會考試的教材來看，雖然看似較為全面，也很貼合實際，但是在實際情況中有許多業(yè)務(wù)看似“伯仲之間”，沒有一個完全的標(biāo)準(zhǔn)。另外，在原有職業(yè)技能基礎(chǔ)之上，還將計算機應(yīng)用水平、外語能力加入到執(zhí)業(yè)技能指標(biāo)當(dāng)中。至于說個人技能、對外溝通能力、專業(yè)知識綜合運用能力、組織與企業(yè)管理能力在執(zhí)業(yè)技能中是已經(jīng)存在的必備項，在這里也就不再贅述[3]。

3.職業(yè)操守指標(biāo)選擇及設(shè)計。職業(yè)操守，其內(nèi)容包括獨立、客觀、公正的社會責(zé)任感，應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，以及為客戶信息保密、遵守法規(guī)等內(nèi)容。職業(yè)操守指標(biāo)在某種意義上來說，應(yīng)該屬于人的意識形態(tài)的范疇。會計師事務(wù)所也需要生存、發(fā)展，注冊會計師也要“吃飯”，在面對注會行業(yè)市場如此白熱化程度的今天，為了其業(yè)務(wù)能開展下去，為了能夠賺到錢，就會失去一定的原則性、獨立性、客觀性成為一些公司謀取利益的工具。

4.工作經(jīng)驗指標(biāo)選擇及設(shè)計。工作經(jīng)驗方面，筆者將其歸結(jié)為兩個方面，即實際執(zhí)業(yè)年限及工作時間曾經(jīng)執(zhí)業(yè)的行業(yè)及領(lǐng)域。除此以外，注冊會計師的工作量，現(xiàn)任職級等也能對于勝任力考核有著一定的幫助，所以將后兩項也作為勝任力模型構(gòu)建的重要指標(biāo)。

5.其他項指標(biāo)選擇及設(shè)計。注冊會計師的身體及心理健康狀況成為其他項指標(biāo)的選擇對象，一個人如果其身體及心理狀況不佳將難以承受注冊會計師行業(yè)高強度、緊張的審計工作。

表1 注冊會計師勝任力模型體系構(gòu)建說明

三、注冊會計師勝任力體系模型構(gòu)建的應(yīng)用

（一）確定勝任力模型中各類指標(biāo)的權(quán)重及考評等級

注冊會計師勝任力模型的應(yīng)用可以參考人力資源的“KPI”考核系統(tǒng)進行，采用一級指標(biāo)設(shè)定權(quán)重、二級指標(biāo)分等級評分方式進行。5項一級指標(biāo)的權(quán)重占比分別是：A：30%、B：25%、C：25%、D：15%、E：15%。二級指標(biāo)分?jǐn)?shù)設(shè)定中，每項一級指標(biāo)總分均為100分，最終以該項下所有二級指標(biāo)總分乘以相應(yīng)權(quán)重比率，得出該項一級指標(biāo)的得分?jǐn)?shù)具體設(shè)定如表2所示。

同時，將注冊會計師勝任力按考評得分的多少設(shè)定優(yōu)秀、良好、基本勝任、一般、不能勝任幾個等級。

優(yōu)秀：90分以上；考評等級優(yōu)秀的注冊會計師可以執(zhí)業(yè)涉外業(yè)務(wù)、涉及上市公司業(yè)務(wù)及大型中央企業(yè)的相關(guān)審計及咨詢業(yè)務(wù)并簽署審計意見；

良好：80-90分之間；良好者可以承擔(dān)除優(yōu)秀等級以外的其他公司審計及會計咨詢業(yè)務(wù)；

基本勝任：60-80分之間；基本勝任可以協(xié)助優(yōu)秀及良好等級的注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)，相當(dāng)于審計助理人員，但其沒有簽署審計報告及審計意見的權(quán)限；

不能勝任：60分以下；不能勝任者基本上不允許參與執(zhí)業(yè)，待繼續(xù)再教育培訓(xùn)合格后方可擁有執(zhí)業(yè)資格。

（二）確定各個指標(biāo)中的評分標(biāo)準(zhǔn)

對于注冊會計師勝任力的評價，應(yīng)該遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，并且將其數(shù)據(jù)化，從而得出優(yōu)、良、可、差。只有這樣才能使得評價工作清晰、有序，也具備一定的說服力。筆者在參照一些會計師事務(wù)所的考評標(biāo)準(zhǔn)后，覺得最多可將二級指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)分為五個層次，即A、B、C、D、E并分別對其打分，其中A為本指標(biāo)滿分100%，各指標(biāo)具體評分標(biāo)準(zhǔn)見表3、表4、表5、表6、表7。

表2 注冊會計師勝任力模型體系考評分?jǐn)?shù)

表3 專業(yè)知識各項指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)

表4 執(zhí)業(yè)技能各項指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)

指標(biāo)代碼B3指標(biāo)名稱外語掌握程度評價標(biāo)準(zhǔn)通過英語專業(yè)八級考試通過英語專業(yè)六級考試通過英語專業(yè)四級考試沒通過英語考級、英語水平一般ABCD 100% 80% 70% 60%指標(biāo)代碼 評價標(biāo)準(zhǔn)B4指標(biāo)名稱個人技能 能夠靈活運用專業(yè)知識實務(wù)中不能完全靈活運用相關(guān)知識AB 100% 50%指標(biāo)代碼 指標(biāo)名稱 評價標(biāo)準(zhǔn)B5對外溝通能力與客戶、相關(guān)政府部門溝通能力很強基本能滿足溝通上的要求溝通能力一般溝通能力較差、缺乏應(yīng)有的溝通ABCD 100% 80% 60% 0指標(biāo)代碼B6指標(biāo)名稱市場開發(fā)能力 能夠獨立擔(dān)任開發(fā)市場的能力不能擔(dān)任獨立開發(fā)市場評價標(biāo)準(zhǔn)AB 100% 0

表7 其他項指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)

表5 職業(yè)操守各項指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)

老6 工作經(jīng)驗各項指標(biāo)評分標(biāo)準(zhǔn)

四、提升國內(nèi)注冊會計師勝任力的建議

（一）加強注冊會計師的后備力量培養(yǎng)

從注冊會計師培養(yǎng)的形式來看，大多數(shù)還是以自學(xué)為主、社會輔導(dǎo)為輔的教學(xué)模式，學(xué)員一般很難從正規(guī)的渠道獲取專業(yè)知識。因此，能不能在各大高校中設(shè)立注冊會計師專業(yè)，學(xué)生除了學(xué)習(xí)專業(yè)知識以外，還要對其加強職業(yè)道德的教育，從而使其在通過相關(guān)規(guī)定科目考試的同時，其注冊會計師職業(yè)道德也有顯著的提高。只有這樣才能培養(yǎng)出“德才兼?zhèn)洹钡淖詴嫀?，從而起到加強注冊會計師后備力量的作用[4]。

（二）提高注冊會計師繼續(xù)教育力度

建議中注協(xié)應(yīng)該提高繼續(xù)教育力度，定期組織各地注冊會計師進行應(yīng)有的培訓(xùn)，培訓(xùn)后要對其進行嚴(yán)格的考試，對于考試不合格者暫停其執(zhí)業(yè)資格，待其考試合格后方可上崗。這樣就可以在某種程度上打破注冊會計師“終身制”，從而敦促注冊會計師對于其自身的職業(yè)素質(zhì)及修養(yǎng)的提高。因此，提高注冊會計師繼續(xù)教育力度，是提升其業(yè)務(wù)水平的一個較好的途徑，最終實現(xiàn)提升注冊會計師勝任力的目的。

（三）完善注冊會計師績效考核及薪酬激勵制度

據(jù)統(tǒng)計，截止至2015年末全國的會計師事務(wù)所已達到8 331家，如此多的事務(wù)所，其市場競爭的激烈程度已呈“白熱化”狀態(tài)。事務(wù)所中，薪酬待遇最好的往往不是業(yè)務(wù)能力最強，審計質(zhì)量最高的注冊會計師，而是那些能拉來客戶、能找到活源的人員[5]。事務(wù)所的負責(zé)人，似乎也認為提高業(yè)務(wù)、提升勝任能力沒有太大的意義。為了事務(wù)所長遠發(fā)展，應(yīng)該鼓勵執(zhí)業(yè)人員努力提升其勝任能力，并對其實施物質(zhì)上的獎勵，這樣即使這部分人員對外攬不到活源，因其業(yè)務(wù)能力提高，勝任力增強，同樣也可以拿到高薪，從而在根本上提升注冊會計師的勝任力。

[1]謝露露.我國環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力問題探討[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2014.

[2]申璐.我國注冊會計師專業(yè)勝任能力評價研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2014.

[3]譚雅芹.會計舞弊的社會性思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（2）.

[4]戚少麗，岳虹，2013.注冊會計師行業(yè)人力資源管理問題與策略——基于會計師事務(wù)所視角[J].會計之友，2013（31）.

[5]陳懷珍，2014.勝任力研究[J].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）（5）.

（責(zé)任編輯：C 校對：L）

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A

1004-2768（2017）01-0127-04

2016-10-27

郭弘宇，男，湖北武漢人，注冊會計師，湖北經(jīng)濟學(xué)院，研究方向：會計理論與實務(wù)。