常瑞龍

摘要：全面預(yù)算管理是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理的重要途徑，同時(shí)也是有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的主要手段，因此深化施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作是非常有必要的。據(jù)此本文就如何深化施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作進(jìn)行了具體分析。

關(guān)鍵詞：深化 施工企業(yè) 全面預(yù)算管理

一、 深化施工企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）企業(yè)加強(qiáng)資金管理的需要

目前，我國(guó)施工企業(yè)的資金相對(duì)分散，而且管理難度相對(duì)較大，并且，在參加公開(kāi)招投標(biāo)時(shí)，施工企業(yè)還需要繳納投標(biāo)保證金，中標(biāo)后，依舊需要繳納履約保證金，在施工過(guò)程中，還會(huì)產(chǎn)生大量的墊資。所以，施工企業(yè)必須積極加強(qiáng)現(xiàn)金流管理。但是，施工企業(yè)全面預(yù)算體系中的現(xiàn)金流量預(yù)算，是通過(guò)對(duì)施工企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出和結(jié)余進(jìn)行分析和編制，從而制定資金安排和籌資計(jì)劃的預(yù)算。

（二）有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

通過(guò)全面預(yù)算管理，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門(mén)的管理重點(diǎn)，指出其中存在的不足，明確控制目標(biāo)，提高各個(gè)部門(mén)的預(yù)算管理水平。特別是在工程項(xiàng)目成本管理過(guò)程中，確保工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該全面降低成本，才能夠保證施工企業(yè)利益的最大化。因此施工企業(yè)的成本必須有嚴(yán)格的、完善的全面預(yù)算管理做后盾，以此保障工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理意識(shí)薄弱，認(rèn)識(shí)不到位

進(jìn)行全面預(yù)算管理，主要是將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，從而直接使得很多施工企業(yè)片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行等相關(guān)活動(dòng)只是屬于財(cái)務(wù)行為，是財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)管理的。由此可見(jiàn)，部分管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的了解和認(rèn)識(shí)還不夠深入。由于部分人員的預(yù)算管理意識(shí)薄弱和認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致很多企業(yè)單純制定了一系列的全面預(yù)算管理制度，但是依舊只是停留在理論上，在執(zhí)行層面流于形式，降低了預(yù)算的權(quán)威性。

（二）預(yù)算編制方法單一，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化準(zhǔn)備不夠充分

目前，施工企業(yè)二三級(jí)公司及項(xiàng)目采用的預(yù)算編制方法有很多，其中最常用的主要有增量或減量預(yù)算編制方法。這主要是由于，其一在上級(jí)確定預(yù)算考核目標(biāo)時(shí)有討價(jià)還價(jià)的空間；其二編制簡(jiǎn)便；其三默認(rèn)歷史數(shù)據(jù)是合理的。雖然這種編制方法已經(jīng)考慮了不確定性的因素，但是仍舊在很大程度上造成了預(yù)算編制無(wú)法充分發(fā)揮提高效率的作用，從而讓編制的全面預(yù)算有很多不合理的地方。另外，就拿鐵路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，年初設(shè)定的投標(biāo)攬活任務(wù)、施工生產(chǎn)進(jìn)度，在年度施工過(guò)程中很有可能會(huì)隨時(shí)發(fā)生變化，有時(shí)還可能完全與預(yù)測(cè)的結(jié)果呈相反變化，陳舊的預(yù)算方法顯然是不能夠適應(yīng)環(huán)境變化的需求。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行缺乏健全的考核激勵(lì)機(jī)制

目前，已經(jīng)有很多企業(yè)逐漸對(duì)全面預(yù)算管理的重要性有了明確的認(rèn)識(shí)，并采取了相關(guān)的有效對(duì)應(yīng)對(duì)措施，但是其中還有部分管理部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行時(shí)，尚未構(gòu)建完善的全面預(yù)算監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。在預(yù)算監(jiān)督機(jī)制完善后，仍舊缺乏相關(guān)的考評(píng)機(jī)制，不能從根本上充分帶動(dòng)員工的積極性。其中還有一些企業(yè)在利用預(yù)算指標(biāo)對(duì)各部門(mén)和負(fù)責(zé)人進(jìn)行考核時(shí)，過(guò)于重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，從而在很大程度上忽視了主觀因素在全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的作用，因此，在考核過(guò)程中，構(gòu)建完善的考核標(biāo)準(zhǔn)剛性不足，只具備考核懲罰機(jī)制，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，不能從根本上充分調(diào)動(dòng)員工和相關(guān)負(fù)責(zé)人的積極性。

三、深化施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有效策略

（一）加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)力度，提高全員對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知

從目前施工企業(yè)管理現(xiàn)狀來(lái)看，全面預(yù)算管理工作雖然在戰(zhàn)略層面已經(jīng)提升到了前所未有的高度，但大部分人員的認(rèn)知還有提升的空間。實(shí)際預(yù)算并不是專屬于財(cái)務(wù)人員的責(zé)任，全面預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算之間實(shí)際上還是存在存在差距。施工企業(yè)全面預(yù)算與施工企業(yè)每個(gè)部門(mén)、每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)員工的工作與行為，都或多或少相聯(lián)系，如鐵路預(yù)制梁場(chǎng)建場(chǎng)方案的前期策劃、資源配置計(jì)劃、三級(jí)公司對(duì)施工項(xiàng)目責(zé)任成本的測(cè)算以及施工生產(chǎn)計(jì)劃的安排，甚至普通的作業(yè)人員的保險(xiǎn)等等，都會(huì)影響到企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。正因?yàn)槿骖A(yù)算的全員全方位參與，也使得在深入推進(jìn)全面預(yù)算時(shí)，各級(jí)各層次人員對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)知度顯得尤為重要。在具體實(shí)施過(guò)程中，必須對(duì)施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的重要性有充分的認(rèn)識(shí)，為施工企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)水平的提升樹(shù)立標(biāo)桿，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理工作的宣傳工作，采取多元化方式幫助員工提升全面預(yù)算意識(shí)，從而確保施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利開(kāi)展。

（二）應(yīng)用多種編制方法，完善編制過(guò)程

首先，樹(shù)立科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在預(yù)算決策時(shí)，需要對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行謹(jǐn)慎選取，以此強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)一性的重視。其次，同時(shí)還要將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)全部責(zé)任的不良模式徹底改變，可以合理采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，進(jìn)行企業(yè)預(yù)算編制，以此帶動(dòng)員工參與的積極性，有效實(shí)施預(yù)算目標(biāo)。再次，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況，充分合理利用寬松和緊縮的預(yù)算控制模式相結(jié)合的方式方法，以此強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行力度，選擇和企業(yè)相適應(yīng)的預(yù)算控制模式，從而保證預(yù)算同時(shí)具備剛性和柔性，并在執(zhí)行過(guò)程中，還要具備一定的靈活度。最后，選擇良好的預(yù)算編制方法。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算等方式方法，根據(jù)不同的現(xiàn)狀，選擇合理的預(yù)算編制方法。其中，管理費(fèi)用預(yù)算編制，應(yīng)該優(yōu)先選擇零基預(yù)算做法，所謂零基預(yù)算就是在制定某項(xiàng)職能預(yù)算時(shí)，從零起點(diǎn)開(kāi)始，進(jìn)行預(yù)算，就是每次都是重新從零開(kāi)始進(jìn)行預(yù)算編制。生產(chǎn)預(yù)算則最應(yīng)優(yōu)先選擇彈性預(yù)算，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用都能夠選擇彈性預(yù)算。收入和利潤(rùn)的預(yù)算可以選擇概率預(yù)算方法進(jìn)行編制，施工企業(yè)大多都會(huì)選擇定期預(yù)算的編制方法，主要是促使預(yù)算年度與會(huì)計(jì)年度相吻合，以便于考核評(píng)價(jià)預(yù)算結(jié)果。在實(shí)踐操作結(jié)果中，在編制預(yù)算時(shí)，需要根據(jù)具體單位部門(mén)的實(shí)際情況和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，合理選擇預(yù)算編制方法，從而選擇與施工企業(yè)相適應(yīng)的方法。

（三）上下聯(lián)動(dòng)，選用科學(xué)合理的預(yù)算編制步驟

預(yù)算編制應(yīng)優(yōu)先采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、全級(jí)次編制、逐級(jí)匯總”的程序編制。由公司預(yù)算管理辦公室審核匯總后報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)審議（如設(shè)董事會(huì)還需經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)）。一是施工項(xiàng)目層面的預(yù)算編制。以中鐵某單位預(yù)制場(chǎng)項(xiàng)目為例，項(xiàng)目部應(yīng)以建造合同為編制對(duì)象，合同清單為依據(jù)編制總預(yù)算，總預(yù)算分臨建工程和主體工程兩部分分別編制。臨建工程預(yù)算適宜在項(xiàng)目部開(kāi)工建設(shè)一個(gè)月內(nèi)完成，項(xiàng)目應(yīng)將臨建工程施組設(shè)計(jì)方案及設(shè)計(jì)工程量報(bào)上級(jí)職能部門(mén)審批。根據(jù)審批后的工程量編制臨建工程預(yù)算并報(bào)上級(jí)職能部門(mén)審核，經(jīng)預(yù)算管理辦公室審批下達(dá)后執(zhí)行。主體工程預(yù)算在施工圖、勞務(wù)分包單價(jià)、主要材料單價(jià)、工裝及設(shè)備配置方案等編制預(yù)算的基本條件具備后，項(xiàng)目按照公司下發(fā)的預(yù)算編制模板編制預(yù)算，報(bào)公司各預(yù)算職能部門(mén)審核；審核通過(guò)后，由公司預(yù)算管理辦公室下達(dá)執(zhí)行。項(xiàng)目總預(yù)算編制完成后，根據(jù)生產(chǎn)工期需求，分解至年度，結(jié)合年度實(shí)際生產(chǎn)進(jìn)度，形成年度預(yù)算。二是公司層面預(yù)算編制。公司層面要結(jié)合經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境及公司實(shí)際情況等確定總體目標(biāo)，明確各業(yè)務(wù)部門(mén)在未來(lái)一年中的策略規(guī)劃，結(jié)合各項(xiàng)目年度預(yù)算情況，上下結(jié)合預(yù)算未來(lái)一年的產(chǎn)值、利潤(rùn)、采購(gòu)、現(xiàn)金流、費(fèi)用、固定資產(chǎn)投資等，匯總形成公司層面預(yù)算。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行，維護(hù)全面預(yù)算的權(quán)威

預(yù)算經(jīng)公司預(yù)算管理辦公室批準(zhǔn)下達(dá)后，即具有嚴(yán)肅性和剛性約束，所屬單位必須認(rèn)真組織實(shí)施和執(zhí)行，橫向貫徹落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，縱向貫徹落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)和崗位，以此形成全方位和全體成員的完善的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。強(qiáng)化現(xiàn)金流量管理，根據(jù)施工生產(chǎn)計(jì)劃、業(yè)主資金撥付情況、貨款回款情況編制資金收支預(yù)算，按照以收定支的原則對(duì)使用資金進(jìn)行嚴(yán)格控制，有效預(yù)防資金的支付風(fēng)險(xiǎn)。就預(yù)算內(nèi)資金支付而言，需要具體按照授權(quán)審批程序加以執(zhí)行。嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算，加強(qiáng)日常成本費(fèi)用控制，確保完成利潤(rùn)指標(biāo)和費(fèi)用控制指標(biāo)。公司應(yīng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)可能超預(yù)算的單位及時(shí)發(fā)出預(yù)警通知，查明原因，進(jìn)行糾正。公司物設(shè)部應(yīng)加強(qiáng)施工項(xiàng)目物資采購(gòu)和設(shè)備租賃的監(jiān)管。要強(qiáng)化預(yù)算的約束，從嚴(yán)控制各項(xiàng)預(yù)算外開(kāi)支。各種預(yù)算外開(kāi)支均應(yīng)嚴(yán)格履行審批程序，一事一辦。不履行或違反審批程序的，財(cái)務(wù)部一律不辦理付款。

（五）健全考評(píng)、激勵(lì)制度，保證全面預(yù)算落實(shí)

進(jìn)行全面預(yù)算考評(píng)，在預(yù)算管理中起著非常重要的作用，同時(shí)也是確保全面預(yù)算管理工作得以落實(shí)的基礎(chǔ)。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，構(gòu)建合適的考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面考核，并按考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。施工企業(yè)還必須制定明確的獎(jiǎng)罰制度，可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，建立考評(píng)制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的分析、考核和評(píng)價(jià)。將工程項(xiàng)目的進(jìn)度、安全、質(zhì)量等都納入全面預(yù)算的考核指標(biāo)體系，以此進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，最大程度上調(diào)動(dòng)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和員工的工作積極性，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用。

（六）建立雙向的信息系統(tǒng)，強(qiáng)化全面預(yù)算監(jiān)督

為了嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算，有效控制成本，必須構(gòu)建雙向信息系統(tǒng)和全面預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。對(duì)于成本支出則需要定期進(jìn)行預(yù)算評(píng)估，以此防止預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差。如果出現(xiàn)偏差，需要及時(shí)召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差的原因進(jìn)行詳細(xì)分析，并制定有效的解決措施。各個(gè)部門(mén)也需要加強(qiáng)預(yù)算管理組織工作監(jiān)督意識(shí)，不僅要真實(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行信息，還要實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的職能、工作透明度和合理性等，以此提高預(yù)算部門(mén)作業(yè)過(guò)程的科學(xué)性和合理性，從而全面推進(jìn)預(yù)算工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，全面預(yù)算管理系統(tǒng)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，這就要求施工企業(yè)必須以自身的具體情況為基礎(chǔ)，積極借鑒國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，提高管理水平，建立完善的、可行的信息管理系統(tǒng)，充分利用先進(jìn)的預(yù)算軟件，以動(dòng)態(tài)管理理念為本，推動(dòng)施工企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有序開(kāi)展。

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