【摘 要】企業(yè)根據(jù)契約約定對人力資源擁有者授予權(quán)益類工具，才能夠在會計計量中確認為人力資本。如何對人力資本及其對應(yīng)的人力資源進行準確的會計確認和計量，是企業(yè)的人力資源管理中的重要內(nèi)容。本文圍繞人力資源確認計量進行了分析。

【關(guān)鍵詞】人力資本與人力資源；確認計量

一、人力資本及人力資源概述

人力資本是指勞動者通過培訓、教育、實踐等各方面投資而獲得的勞動技能以及知識的積累。它是相對于物質(zhì)資本而言的，由于人力資本所具有的知識和技能能夠為人力資源所有者帶來收益，因此它能夠形成特定的人力資本。

人力資本相比較于其他物質(zhì)資本，增值空間更大。尤其是在當前的知識經(jīng)濟時代，人力資本增值潛力比較大，因此也可以作為活資本進行管理。同時，人力資本還具有創(chuàng)造性和創(chuàng)新性的特點，并具有調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、有效配置企業(yè)資源等能力。因此，企業(yè)圍繞人力資本進行管理和投資對于有效提升企業(yè)競爭實力，提高企業(yè)盈利能，具有更為重要的意義。

人力資本及其對應(yīng)的人力資源管理，突破了原有的物質(zhì)資本管理概念的約束，資本的范圍不再拘泥于床房、機械設(shè)備、原材料等等物質(zhì)，而是擴展到人身上。通過對勞動者進行職業(yè)培訓和教育，實現(xiàn)勞動者價值增值，依靠蘊含于勞動者身上的勞動、知識和技能，提高價值創(chuàng)造能力。

尤其是在當前人力資本快速上升，經(jīng)濟壓力持續(xù)加大，企業(yè)競爭壓力不斷增加的環(huán)境下，企業(yè)勞動力成本越來越高。如何有效管理人力資本是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。當前我國企業(yè)正逐漸向多業(yè)態(tài)、多集團、多組織模式發(fā)展，人力資源在核算和計量上也應(yīng)當實現(xiàn)戰(zhàn)略匹配和動態(tài)平衡模式的結(jié)合。進一步建立健全以能力為核心的人才供應(yīng)體系，優(yōu)化人才管理隊伍，提高精細化管理水平，降低人力資本成本，通過對人力資本進行量化分析，建立管理流程，進一步整合人力資源，提升人力資源管理質(zhì)量，提高人力資源使用效率和效益。

二、企業(yè)人力資本會計確認的依據(jù)

企業(yè)在確認所有者權(quán)益科目時，其基本的依據(jù)就是企業(yè)收到交易的現(xiàn)金或存貨等資源，并授予資源的擁有者權(quán)益類工具。從這個意義上分析，企業(yè)的人力資源交易過程中也應(yīng)當授予人力資源擁有者權(quán)益類工具，并將其作為企業(yè)會計核算和處理中確認為權(quán)益所有者權(quán)益項目的基本依據(jù)。

對于企業(yè)的交易活動，企業(yè)在交易過程中與資源的擁有者之間授予內(nèi)容的不同決定了所授予的物質(zhì)資源是權(quán)益類工具或現(xiàn)金、固定合同等資產(chǎn)，是由授予的內(nèi)容決定的，而不是由交易區(qū)的內(nèi)容決定的。因此，企業(yè)跟資源擁有者在交易之后，是存在債權(quán)關(guān)系還是所有者關(guān)系，資源的擁有者在交易后享有債權(quán)還是剩余權(quán)益都會對權(quán)益類工具的確認產(chǎn)生影響。

正是基于此，對于企業(yè)交易所換取的資源，不管其形式是人力資源還是物質(zhì)資源，如果企業(yè)跟資源擁有者確定的關(guān)系是所有

權(quán)關(guān)系，企業(yè)就可以將交易中的資源確認為權(quán)益類工具。而資源的擁有者在企業(yè)中所享有的也是剩余權(quán)益。通過此項交易能夠反映出資源的最基本職能，并在會計處理中將其明確為所有者權(quán)益類項目。企業(yè)通過向物質(zhì)資源者授予權(quán)益類工具，能夠在會計處理中將該資源確認為物質(zhì)資源。而企業(yè)通過向人力資源所有者授予權(quán)益類工具，則可以在會計處理中將人力資源確認為人力資本。

需要注意的是，盡管對于企業(yè)來講人力資源是競爭實力的核心要素。人力資源可塑性比較強，同時具有不可重復性和專用性強的特點，往往外部監(jiān)管成本也比較高。因此大多數(shù)企業(yè)對于人力資源的會計處理，都確認為企業(yè)的剩余權(quán)益。但是這種做法并不意味著人力資源一旦進入企業(yè)就可以確認為所有者權(quán)益享有企業(yè)的剩余權(quán)益。人力資源的擁有者要享有企業(yè)的剩余權(quán)益，則需要經(jīng)過相應(yīng)的實質(zhì)性環(huán)節(jié)。企業(yè)只有授予人力資源擁有者權(quán)益類工具，并對雙方的關(guān)系和權(quán)益進行律上的明確，人力資源擁有者才會享有企業(yè)的剩余權(quán)益。只有這樣，企業(yè)在會計處理時才能夠?qū)⑾鄳?yīng)的人力資本及對應(yīng)的人力資源確認為人力資本。

人力資源的擁有者在企業(yè)中享有剩余權(quán)益還是債務(wù)權(quán)益，在很大程度上取決于人力資源擁有者跟企業(yè)所簽訂的契約。企業(yè)只有將契約關(guān)系確定為剩余權(quán)益合同，才能夠?qū)⑵浯_認為人力資本。并且在人力資本的確認上，也不能夠?qū)⑷肆Y源投入企業(yè)為依據(jù)，而應(yīng)當結(jié)合人力資源投入的實質(zhì)性內(nèi)容來進行確認。重點考察人力資源擁有者跟企業(yè)之間契約關(guān)系的確定內(nèi)容，并在公平交易的基礎(chǔ)上確保人力資源的自身屬性不受社會文化的制約，這樣才能夠明確人力資源的價值。根據(jù)上述分析，企業(yè)將人力資源確認為人力資本，需要企業(yè)跟人力資源擁有者在簽訂契約關(guān)系時明確授予人力資源擁有者權(quán)益工具。在會計準則中，盡管沒有人力資本的具體概念，但是結(jié)合美國、我國以及國際會計準則的要求，企業(yè)都應(yīng)當授予雇員權(quán)益類工具，將其明確為所有者權(quán)益項目，并確認為人力資本。從這個角度上分析，企業(yè)在對人力資本及其人力資源進行會計確認時，應(yīng)當在企業(yè)授予雇員權(quán)益性工具的情況下才能夠進行會計確認，并將其計入所有者權(quán)益項目。

三、人力資本及其對應(yīng)的人力資源計量分析

對于人力資本及其對應(yīng)的人力資源在會計處理上如何操作，會計理論和實踐研究者存在著比較多的觀點，如勞動者權(quán)益法、產(chǎn)權(quán)收益法、歷史成本法、未來收益折現(xiàn)法、隨機報酬法、經(jīng)濟價值計量法等，這些都是人力資本及對應(yīng)的人力資源在會計處理中所使用的計量手段。圍繞人力資本及其對應(yīng)的人力資源如何進行會計確認和計量，應(yīng)當結(jié)合企業(yè)契約約定對人力資源所有者進行權(quán)益工具的公允價值計量。通過此項權(quán)益工具的公允價值來計量所換取的人力資源價值，并在會計處理中確認相應(yīng)的人力資本。

在管理實踐中，由于人力資源并不像其他存貨等物質(zhì)資源具有明確的價格機制，因此其實際價值具有很大的波動性和不確定性。在對人力資源進行直接價值計量時，往往具有比較大的困難，圍繞企業(yè)提供的勞動服務(wù)所體現(xiàn)出的價值難以直接計量。因此企業(yè)在接受人力資源投入時，應(yīng)當根據(jù)其資本性交易中所賦予的人力資源權(quán)益工具，對其價值等同于人力資源的價值進行公平交易，以此來確定人力資源的價值。同時，由于人力資本在交易時，其種類和數(shù)量以及相關(guān)條款都是在公平條件下討價還價所確定的，因此在公平交易環(huán)境下進行人力資源的會計計量，能夠滿足會計計量基本假設(shè)。通過此項交易能夠反映出資源的最基本職能，并在會計處理中將其明確為所有者權(quán)益類項目。企業(yè)通過向人力資源所有者授予權(quán)益類工具，則可以在會計處理中將人力資源確認為人力資本。對于企業(yè)所授予的人力資源權(quán)益工具價值，應(yīng)當按照交易的公平價格來進行確認。盡管普通的公平交易往往都是采用現(xiàn)金等方式進行結(jié)算，而人力資源的價值往往是采用權(quán)益性工具進行結(jié)算。在會計處理上，權(quán)益性工具的價值是可以準確計量的，其公允價值也是公認的最佳價值計量。因此，假如企業(yè)在會計處理時無法對人力資源的價值進行直接計量，則可以根據(jù)交易時企業(yè)所負有的人力資源權(quán)益性工具的公允價值，對其價值進行確認和計量。

在對人力資本進行會計確認和計量時，將其確認為所有者權(quán)益。就應(yīng)當依靠所有者權(quán)益所對應(yīng)的會計計量結(jié)果對人力資源進行計量，這就需要對企業(yè)所授予的人力資源所有者權(quán)益工具的價值進行計量。在價值的計量上采用公允價值法，根據(jù)人力資本及其對應(yīng)的人力資源會計處理方法，采用公允價值法對人力資本以及相對應(yīng)的人力資源進行會計計量。由于在會計處理上并沒有人力資源及人力資本的概念和計量方法，因此應(yīng)當根據(jù)直接計量所取得的職工勞務(wù)服務(wù)功能價值，對企業(yè)所授予的權(quán)益工具公允價值進行計量，并相應(yīng)地增加所有者權(quán)益。

從上述分析可以看出，圍繞人力資本及其對應(yīng)的人力資源的會計計量，應(yīng)當將公平交易作為最佳的定價機制，通過公平交易確定其公允價值。對于沒有經(jīng)過公平交易價格機制確認的權(quán)益工具公允價值，由此所產(chǎn)生的人力資本和人力資源價值都缺乏公平性和公正性，以此作為會計入賬的價值會導致企業(yè)會計信息出現(xiàn)偏差，并影響到會計信息的質(zhì)量。

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作者簡介：

趙慧（1968—），女，漢族，山東文登，本科，高級經(jīng)濟師，青島萊西市人力資源和社會保障局。