汪淳

【摘要】本文以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略和上海建設(shè)全球科創(chuàng)中心為背景，結(jié)合“十三五”時(shí)期戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展的新要求，研究分析了通過(guò)減負(fù)增效涵養(yǎng)稅源，培育“走出去”企業(yè)創(chuàng)造新供給，釋放新動(dòng)能的科學(xué)路徑和相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政扶持；稅收激勵(lì)；戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；

國(guó)際化發(fā)展；走出去

【中圖分類(lèi)號(hào)】F812 F276.44

一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展的時(shí)代背景

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)正成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿Γ龠M(jìn)更廣領(lǐng)域新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式蓬勃發(fā)展，是引導(dǎo)未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)。黨中央、國(guó)務(wù)院提出，我國(guó)“十三五”時(shí)期戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重達(dá)到15%，上海建設(shè)全球科技創(chuàng)新中心，其戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值比重更要達(dá)到全市地區(qū)生產(chǎn)總值20%。

培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，必須走開(kāi)放融合的國(guó)際化路徑。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)深度參與全球經(jīng)濟(jì)治理體系變革，需要高效利用全球創(chuàng)新資源，實(shí)現(xiàn)中國(guó)技術(shù)和中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際應(yīng)用，加快推進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈、價(jià)值鏈全球配置。財(cái)政扶持和稅收激勵(lì)是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展的助推劑，能激發(fā)新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造新供給，釋放新動(dòng)能。

二、財(cái)稅視角下戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的業(yè)態(tài)特征

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新要素密集，智力資本投資巨大，市場(chǎng)空間日益廣闊，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。

（一）高素質(zhì)人才是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的首要資源

“得人者昌，用人者興，育人者遠(yuǎn)?！睋屨冀?jīng)濟(jì)和科技發(fā)展制高點(diǎn)，關(guān)鍵在人的因素、隊(duì)伍的素質(zhì)。新興產(chǎn)業(yè)無(wú)論是自主培養(yǎng)高技能人才，還是引進(jìn)海外高端人才方面，都必須進(jìn)行大規(guī)模智力資本投資。

（二）研發(fā)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要驅(qū)動(dòng)力之一

在從要素驅(qū)動(dòng)到創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的背景下，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)必須以提高自主創(chuàng)新能力為重要基礎(chǔ)。企業(yè)作為國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，通過(guò)在境內(nèi)外設(shè)立國(guó)際化的研發(fā)機(jī)構(gòu)，攻克關(guān)鍵核心技術(shù)，必須在前沿技術(shù)研究領(lǐng)域集中使用大量經(jīng)濟(jì)資源。

（三）推動(dòng)創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化，發(fā)揮創(chuàng)新成果市場(chǎng)價(jià)值，需要積極創(chuàng)造和依法保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)

在激烈的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)用于登記著作權(quán)，申請(qǐng)國(guó)內(nèi)外專(zhuān)利，注冊(cè)商標(biāo)品牌，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、維權(quán)，應(yīng)對(duì)國(guó)際知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛方面的開(kāi)支往往較大。

（四）戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不僅要夯實(shí)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)基礎(chǔ)，還必須積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，在更寬領(lǐng)域、更大范圍利用全球創(chuàng)新資源

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷從資本輸入到資本輸出的變革。發(fā)展專(zhuān)業(yè)服務(wù)、增值服務(wù)等新業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式，拓展國(guó)際市場(chǎng)需求，在建設(shè)國(guó)際營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，提升國(guó)際影響力和品牌美譽(yù)度方面，必須進(jìn)行大規(guī)模投入。

（五）新興產(chǎn)業(yè)集群培育優(yōu)質(zhì)稅源企業(yè)，發(fā)展壯大稅源經(jīng)濟(jì)

在科研人才密集、學(xué)科齊全、國(guó)際交流頻繁的城市群，正在逐步形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的策源地和集聚區(qū)。工業(yè)和信息化部2016年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東部地區(qū)完成軟件業(yè)務(wù)收入占全國(guó)軟件業(yè)的比重為78.6%，產(chǎn)業(yè)的集聚化已十分顯著。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)27個(gè)重點(diǎn)行業(yè)規(guī)模以上企業(yè)2016年實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)分別增長(zhǎng)11.32%和13.96%，普遍高于全國(guó)其他行業(yè)平均水平。新興產(chǎn)業(yè)正構(gòu)筑起點(diǎn)面結(jié)合、鏈群交融的產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局，輻射帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和協(xié)同發(fā)展，并向全價(jià)值鏈現(xiàn)代化邁進(jìn)。

三、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化的稅負(fù)和挑戰(zhàn)

提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)、制造、營(yíng)銷(xiāo)等各環(huán)節(jié)的國(guó)際化發(fā)展水平，關(guān)鍵在于全面提升知識(shí)、技術(shù)、人才、資金供給水平。稅制結(jié)構(gòu)科學(xué)化和降低稅負(fù)成本，對(duì)支撐新興產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展和供給途徑具有直接影響。

（一）營(yíng)改增后多檔稅率面臨新問(wèn)題

我國(guó)于2016年全面實(shí)行全行業(yè)營(yíng)改增稅制改革。稅基較寬，體現(xiàn)了社會(huì)整體稅負(fù)公平，有利于發(fā)揮了增值稅的中性作用。但“互聯(lián)網(wǎng)+”等新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式在寬稅基的原則下，如何適用多檔稅率，面臨諸多不確定性。以2012年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率每差距一個(gè)百分點(diǎn)，將直接影響2 200億元稅收。因此，寬稅基框架下的多檔稅率，可能降低新興產(chǎn)業(yè)的資源配置效率，阻礙新商業(yè)模式的培育和發(fā)展，對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)造成扭曲效應(yīng)。

（二）增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生地難以界定

“互聯(lián)網(wǎng)+”向各個(gè)領(lǐng)域的高度滲透，全球價(jià)值鏈的分布正加快改變。OECD/G20稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移BEPS項(xiàng)目2015年成果最終報(bào)告顯示，電子商務(wù)的運(yùn)作模式創(chuàng)造了一個(gè)幾乎無(wú)國(guó)界的世界。信息技術(shù)使企業(yè)生產(chǎn)要素和業(yè)務(wù)功能的布局在地理上更為扁平化和碎片化，價(jià)值創(chuàng)造和收入來(lái)源地的區(qū)分更為模糊，對(duì)增值稅制度設(shè)計(jì)已經(jīng)產(chǎn)生很大技術(shù)挑戰(zhàn)。

（三）退稅制度不能完全適應(yīng)服務(wù)貿(mào)易出口

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方面，對(duì)貨物課稅大多實(shí)行消費(fèi)地原則，即生產(chǎn)地實(shí)行貨物稅出口退稅，而在最終消費(fèi)地征稅?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”商業(yè)模式的蔓延與滲透，已經(jīng)大大沖擊了傳統(tǒng)交易地點(diǎn)的概念，從科技角度提高了對(duì)服務(wù)出口的認(rèn)定難度。由于稅制設(shè)計(jì)缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)服務(wù)貿(mào)易出口的具體規(guī)則，容易造成服務(wù)貿(mào)易出口難以完全適用貨物貿(mào)易出口的判定標(biāo)準(zhǔn)，與免、抵、退政策鼓勵(lì)服務(wù)貿(mào)易出口的初衷還有一定差距。

（四）支持科技創(chuàng)新的稅收政策沒(méi)有到位

企業(yè)科技創(chuàng)新的過(guò)程相對(duì)較長(zhǎng)，人力、設(shè)備和資金投入多，甚至面臨研發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。特別是戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)資金占用量大，不確定性因素大，但研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策仍是“一刀切”做法，對(duì)技術(shù)成果向市場(chǎng)轉(zhuǎn)化的支持力度有待加大。研發(fā)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的配套稅收政策缺失，有待填補(bǔ)空白。

（五）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策差異明顯，實(shí)際惠及效果有待提升

高新技術(shù)企業(yè)的境外所得可享受15%優(yōu)惠稅率，而軟件和集成電路企業(yè)的境外所得卻未納入優(yōu)惠稅率執(zhí)行范圍。2014納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，實(shí)際享受所得稅“兩免三減半”的軟件和集成電路企業(yè)僅為10.47%。

（六）稅收協(xié)定落實(shí)執(zhí)行存在差距

“走出去”企業(yè)境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款種類(lèi)較多，主要包括：企業(yè)所得稅（或稱為公司所得稅、法人所得稅）、預(yù)提所得稅、超額利潤(rùn)稅、社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展稅、社會(huì)貢獻(xiàn)稅、職工分成稅、城建基金。由于在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款名稱各異、情況復(fù)雜，而我國(guó)稅法對(duì)此沒(méi)有具體界定辦法，稅收征管中缺乏具體的政策指導(dǎo)和明確依據(jù)。企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于未直接命名為所得稅的各類(lèi)所得稅性質(zhì)的稅款，存在難以適用“已在境外繳納的所得稅稅額”的困境，容易導(dǎo)致此類(lèi)稅款難以在國(guó)內(nèi)進(jìn)行所得稅抵免，形成雙重征收，增加“走出去”企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（七）常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定和歸屬所得出現(xiàn)模糊

“走出去”企業(yè)總部開(kāi)辦核心業(yè)務(wù)，境外分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)和發(fā)展新客戶，參與商務(wù)合同談簽，推廣核心技術(shù)應(yīng)用，開(kāi)展產(chǎn)品和服務(wù)的宣傳，但不與境外客戶直接簽訂銷(xiāo)售合同，也不向境外客戶直接收取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)。由于《企業(yè)所得稅法》按勞務(wù)發(fā)生地區(qū)分境內(nèi)外銷(xiāo)售收入，容易造成銷(xiāo)售收入歸屬于企業(yè)總部，但境內(nèi)成本稅前扣除額過(guò)低。同時(shí)，境外分支機(jī)構(gòu)由于沒(méi)有合理分割境外銷(xiāo)售收入形成賬面虧損，其境外成本在“虧損”前提下，無(wú)法正常在境內(nèi)扣除，不僅境內(nèi)稅負(fù)畸高，甚至可能造成境內(nèi)外的雙重征稅。

（八）現(xiàn)行抵免法有待改良

抵免法分為綜合限額抵免和分國(guó)限額抵免。因國(guó)別之間稅率有客觀差異，我國(guó)現(xiàn)行“分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免法”下的稅收抵免限額不能相互調(diào)劑，導(dǎo)致走出去企業(yè)在某國(guó)的境外虧損無(wú)法抵減境內(nèi)所得或其他國(guó)家的境外所得，造成稅負(fù)成本增加。

（九）遵從稅法意識(shí)有待提高

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化，特別是在我國(guó)正式提出“一帶一路”倡議指引下，企業(yè)“走出去”正迎來(lái)新一輪熱潮。很多“走出去”企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)和稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，還不同程度的缺乏國(guó)際稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，遵從稅法的合規(guī)度有待提高。某市國(guó)家稅務(wù)局調(diào)查顯示，有的“走出去”企業(yè)總部只有兩三人負(fù)責(zé)稅收事項(xiàng)，該市2013年只有44.53%的“走出去”企業(yè)進(jìn)行了關(guān)聯(lián)申報(bào)，82.5%的企業(yè)不了解國(guó)際稅收協(xié)定，通過(guò)磋商程序處理稅收爭(zhēng)議的企業(yè)僅有2.5%，對(duì)OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南有所了解的企業(yè)僅占15%，了解稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃、《多邊稅收征管互助公約》和稅收情報(bào)自動(dòng)交換等國(guó)際稅收熱點(diǎn)的企業(yè)僅占7.5%?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)不重視國(guó)際稅收合規(guī)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，不僅稅收遵從成本高，隱性負(fù)擔(dān)重，而且可能造成雙重征稅。據(jù)某市國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，61%的“走出去”企業(yè)因?yàn)椴涣私馔顿Y所在國(guó)稅制而導(dǎo)致了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，影響“走出去”企業(yè)做大做強(qiáng)。

四、財(cái)稅政策助力企業(yè)減負(fù)增效的有效途徑

人無(wú)遠(yuǎn)慮必有近憂，企業(yè)也是如此。稅務(wù)籌劃是規(guī)劃并在法律上安排企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是要使這些活動(dòng)的稅務(wù)結(jié)果得到控制。財(cái)稅政策精準(zhǔn)發(fā)力，能促進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換，擴(kuò)大有效和中高端供給，為新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)積蓄動(dòng)能。

（一）擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易規(guī)模，提升服務(wù)出口占比

商務(wù)部2016年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，服務(wù)外包增速已超過(guò)同期全國(guó)外貿(mào)增速。服務(wù)外包的技術(shù)支持轉(zhuǎn)向新一代信息技術(shù)，人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)的研發(fā)與應(yīng)用正在加速，產(chǎn)業(yè)向價(jià)值鏈高端升級(jí)特征更加明顯。國(guó)際市場(chǎng)拓展近200個(gè)國(guó)家和地區(qū)。中東歐16國(guó)和東南亞11國(guó)，成為“一帶一路”沿線服務(wù)外包增長(zhǎng)率最快和規(guī)模最大的兩個(gè)區(qū)域?！盃I(yíng)改增”后，新政策將服務(wù)納入出口退（免）稅的范圍，有利于提高出口服務(wù)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）注重發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在降低研發(fā)成本和投資風(fēng)險(xiǎn)，提高研發(fā)項(xiàng)目盈利能力，促進(jìn)新產(chǎn)品產(chǎn)值和知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)出方面的積極效應(yīng)

上海浦東2012年對(duì)336家企業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，加計(jì)扣除政策可使企業(yè)項(xiàng)目研發(fā)成本平均降低7.11%，提高凈利潤(rùn)3.88%，其減稅力度相當(dāng)于稅率降低約3%。企業(yè)通過(guò)加計(jì)扣除政策享受的所得稅優(yōu)惠每增加1%，銷(xiāo)售收入可增加0.37%。

（三）把握好區(qū)域性、產(chǎn)業(yè)性所得稅優(yōu)惠政策

目前，定期減免稅優(yōu)惠力度較大的政策主要有集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)（區(qū)內(nèi)）“兩免三減半”，國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)10%低稅率，高新技術(shù)企業(yè)（區(qū)外）15%低稅率等類(lèi)型。這些稅收優(yōu)惠政策，有助于增強(qiáng)企業(yè)“造血”機(jī)能，使相關(guān)產(chǎn)業(yè)以更快速度發(fā)展壯大。

（四）加大人力資源能力建設(shè)力度，用好用足職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策

職工教育培訓(xùn)是增強(qiáng)人才競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力不可或缺的環(huán)節(jié)。目前，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可按實(shí)稅前扣除，高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出可在工資總額8%以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；超比例的部分，則在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這四類(lèi)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他行業(yè)1.5%～2.5%的比例。將這項(xiàng)稅前扣除政策與地方財(cái)政的職工職業(yè)培訓(xùn)按實(shí)際發(fā)生額80%補(bǔ)貼政策相銜接，是企業(yè)職工薪酬方面稅務(wù)籌劃的理想組合。

（五）做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)，合理確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的歸屬所得，避免國(guó)際雙重征稅

準(zhǔn)確把握OECD稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移BEPS行動(dòng)計(jì)劃最新成果核心理念——稅收與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配原則，確保轉(zhuǎn)讓定價(jià)與價(jià)值創(chuàng)造相一致。設(shè)置清晰的跨國(guó)企業(yè)組織架構(gòu)，更準(zhǔn)確的通過(guò)“寫(xiě)時(shí)制”或“分配因子”進(jìn)行內(nèi)部勞務(wù)費(fèi)用分配，確保每個(gè)業(yè)務(wù)單元遵循轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，建立費(fèi)用歸集分配模型。通過(guò)全球價(jià)值構(gòu)成分析，采用利潤(rùn)分配法或公式分配法，合理確定歸屬與各居民國(guó)的所得數(shù)額。

（六）高度重視財(cái)政扶持政策對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要作用

財(cái)政扶持政策屬于稅務(wù)籌劃組成部分，是稅務(wù)籌劃更簡(jiǎn)單和有效的方式。各級(jí)財(cái)政出臺(tái)的稅收貢獻(xiàn)度補(bǔ)貼、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金、服務(wù)貿(mào)易發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金、高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化專(zhuān)項(xiàng)資金、研發(fā)機(jī)構(gòu)補(bǔ)貼、職工職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金等財(cái)政扶持政策，可以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策短缺的問(wèn)題，大幅降低企業(yè)的有效稅負(fù)成本。

五、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)國(guó)際化發(fā)展涉稅政策建議

減輕企業(yè)稅負(fù)成本，就是增加企業(yè)可自主支配資金，使企業(yè)有更多的資金投入生產(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造新供給，引導(dǎo)消費(fèi)領(lǐng)域增加新需求。優(yōu)化財(cái)稅政策支撐保障體系，需要精準(zhǔn)發(fā)力，營(yíng)造更有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展環(huán)境，在培育新動(dòng)能中涵養(yǎng)寶貴稅源。

（一）深化增值稅改革

建議在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策范圍，與《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)指導(dǎo)目錄》、《服務(wù)出口重點(diǎn)領(lǐng)域指導(dǎo)目錄》、《服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域指導(dǎo)目錄》無(wú)縫對(duì)接，鼓勵(lì)新興產(chǎn)業(yè)服務(wù)貿(mào)易，提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）建立統(tǒng)一的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略和新興產(chǎn)業(yè)布局，將企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策擴(kuò)大到沿線城市和產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)。將現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠政策自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起算，調(diào)整為自首個(gè)獲利年度起算。

（三）鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)鏈“走出去”做大做強(qiáng)

將現(xiàn)行國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)10%優(yōu)惠稅率和職工教育經(jīng)費(fèi)全額扣除的執(zhí)行范圍，擴(kuò)大到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)“走出去”重點(diǎn)企業(yè)，并對(duì)“走出去”企業(yè)的境外所得同樣適用10%優(yōu)惠稅率。

（四）完善研發(fā)項(xiàng)目稅收激勵(lì)政策

歐盟理事會(huì)一項(xiàng)關(guān)于研發(fā)的報(bào)告認(rèn)為，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)不應(yīng)與企業(yè)規(guī)模相關(guān)。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%的執(zhí)行范圍現(xiàn)為科技型中小企業(yè)。建議對(duì)《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)指導(dǎo)目錄》、《服務(wù)出口重點(diǎn)領(lǐng)域指導(dǎo)目錄》、《服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域指導(dǎo)目錄》范圍內(nèi)的研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行75%的加計(jì)扣除比例。

（五）建立準(zhǔn)備金相關(guān)財(cái)稅政策和延緩征稅措施

借鑒法國(guó)、韓國(guó)做法，在企業(yè)財(cái)務(wù)通則中，允許企業(yè)在研發(fā)準(zhǔn)備金中列支一定比例風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，允許按境外投資的一定比例提取境外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。對(duì)《戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)產(chǎn)品和服務(wù)指導(dǎo)目錄》內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、境外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以及實(shí)際研發(fā)損失、境外投資損失允許稅前扣除，對(duì)一定年限后沒(méi)有實(shí)際損失的部分再作納稅調(diào)整，且不加收稅收利息。對(duì)已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在境外再投資實(shí)行延緩征收，幫助“走出去”企業(yè)擺脫資金困境。

（六）建議積極優(yōu)化抵免法，適時(shí)推出免稅法，更有效地消除國(guó)際雙重征稅

試行綜合限額抵免法，允許境外虧損跨國(guó)抵補(bǔ)。積極借鑒已被OECD多數(shù)成員國(guó)采用的免稅法，對(duì)來(lái)源于境外的所得免稅，通過(guò)資本輸入中性使同一地區(qū)不同國(guó)家投資者有效稅率相同，提高我國(guó)“走出去”企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孔丹陽(yáng).王寶杰.企業(yè)走出國(guó)門(mén)為何會(huì)遇到很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2016（3）.

[2]黃思源.廣西戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)與傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)協(xié)同發(fā)展研究[D].廣西大學(xué)碩士論文，2014（6）.

[3]孫麗，遲強(qiáng).軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策回顧與解析[J].國(guó)際稅收，2016（6）.

[4]胡怡建.如何發(fā)揮好營(yíng)改增的功能效應(yīng)[J].國(guó)際稅收，2015（6）.

[5]對(duì)外投資稅收政策研究課題組：對(duì)外投資稅收服務(wù)與管理的國(guó)際借鑒[J].國(guó)際稅收，2016（3）.

[6]周柳軍等.中國(guó)對(duì)外投資合作發(fā)展報(bào)告2016[R].中華人民共和國(guó)商務(wù)部，2016.