楊青

摘 要：隨著我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的日益突出，十七大將環(huán)境保護(hù)確定為國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)正面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)資源利用、社會(huì)財(cái)富累積的同時(shí)，往往會(huì)因?yàn)檫^(guò)度追求經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了環(huán)境問(wèn)題。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露制度不健全、缺乏主動(dòng)性、內(nèi)容不全面，近幾年重污染行業(yè)環(huán)境污染事件頻發(fā)。公司在追求企業(yè)利益最大化的同時(shí)，應(yīng)該積極承擔(dān)企業(yè)責(zé)任，采取有效措施降低因企業(yè)生產(chǎn)而對(duì)環(huán)境造成的污染，從而推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。本文基于這樣的背景，對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 企業(yè)責(zé)任

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）03（b）-079-02

1 研究背景

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展給人們的生活帶來(lái)了巨大的便捷與機(jī)遇，與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)也迎來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。很多企業(yè)在快速發(fā)展生產(chǎn)生活、提高科學(xué)技術(shù)的同時(shí)，忽略了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)伴隨的生態(tài)環(huán)境污染與破壞，資源的短缺和浪費(fèi)。這些無(wú)法挽回的環(huán)境污染所帶來(lái)的負(fù)面影響無(wú)時(shí)無(wú)刻不在困擾著人們的生活，對(duì)廣大人民群眾造成嚴(yán)重傷害更不是用金錢可以衡量的。因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露就顯得尤為重要了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)起本企業(yè)所對(duì)應(yīng)環(huán)境治理的主要責(zé)任。

2 環(huán)境會(huì)計(jì)的目的

李連華（2001）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是指采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量，利用會(huì)計(jì)學(xué)和環(huán)境管理學(xué)的基本理論與方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所涉及的環(huán)境要素及其結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、描述與評(píng)估的信息控制系統(tǒng)。

環(huán)境會(huì)計(jì)是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中有關(guān)環(huán)境的成本、費(fèi)用到財(cái)務(wù)報(bào)告中，并且將這些成本費(fèi)用對(duì)應(yīng)的利潤(rùn)進(jìn)行解釋，分析環(huán)境績(jī)效對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)發(fā)展的影響，例如，企業(yè)哪些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)對(duì)環(huán)境造成的影響，企業(yè)為減少這些影響，產(chǎn)生排污、處理廢渣的費(fèi)用等。這些信息的使用者可以是管理層、股東、政府、潛在投資者以及公民等。

3 環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重要性

環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)在充分考慮環(huán)境因素的條件下，對(duì)其會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)賦予更為豐富的含義，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量基本相同。

當(dāng)環(huán)境會(huì)計(jì)披露出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告首當(dāng)其沖受到影響的就是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。一個(gè)企業(yè)違法違規(guī)排污，一旦被發(fā)現(xiàn)，公司將面臨巨額罰款使經(jīng)營(yíng)成本增加，影響公司形象從而影響業(yè)績(jī)，甚至使公司破產(chǎn)。這些因素將嚴(yán)重影響到企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

公司的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息和環(huán)境財(cái)務(wù)信息是相輔相成的，這兩方面相結(jié)合反映環(huán)境信息才具有完整性、可比性、高效性。而有些被披露的會(huì)計(jì)信息會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)形象，正面的、積極的信息披露有利給外界留下公司綠色經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展的印象，增加投資者對(duì)公司的信心，并且吸引潛在投資者。同時(shí)也是及時(shí)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況反映給高級(jí)管理層，及時(shí)改進(jìn)調(diào)整本公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高資源利用率。

例如醫(yī)藥行業(yè)起著促進(jìn)人民健康、提高人民生活質(zhì)量的重要作用，與人們的生活有著密不可分的聯(lián)系。但是醫(yī)藥制造業(yè)主要以化學(xué)藥品制劑和化學(xué)藥品原料為主要組成部分，而這些制劑與藥品有相當(dāng)一部分在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生有毒有害物質(zhì)，我國(guó)目前的制藥工藝水平對(duì)廢料廢渣的回收利用率并不高，這也造成了很多企業(yè)將大量的復(fù)雜的混合廢棄物直接排放的悲劇。當(dāng)所有企業(yè)都規(guī)避環(huán)境問(wèn)題時(shí)，有企業(yè)主動(dòng)披露、正面解決本企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題，將會(huì)快速地提高公司的正面形象，從而提高企業(yè)的銷售收入，形成良性循環(huán)，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)。

4 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題

截至目前，北美、歐洲、日本等多個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展較早，并且國(guó)家和企業(yè)都相當(dāng)重視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)更是從多角度多方面開(kāi)展了長(zhǎng)期的研究，研究體系也較為完善，研究的廣度、研究的深度都較為全面，并取得了相當(dāng)不錯(cuò)的研究成果。這些成果對(duì)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露都具有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。相比于國(guó)外，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度相差甚遠(yuǎn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究和相關(guān)法律、法規(guī)制度存在一定的差距。同時(shí)在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，很多企業(yè)也不在意環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，存在著不夠規(guī)范，形式重于實(shí)質(zhì)的問(wèn)題。

現(xiàn)在，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露制度和法律體系還不健全，缺少統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺少明確的指導(dǎo)性文件，許多企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性還不了解，不夠重視對(duì)其的披露，也不會(huì)分析利用這些信息。

隨著改革開(kāi)放的深入，我國(guó)企業(yè)如雨后春筍般崛起，企業(yè)數(shù)量、規(guī)模日益增長(zhǎng)，這些企業(yè)往往在環(huán)境檢查部門到來(lái)前匆忙地進(jìn)行改造修改，一旦檢查部門離開(kāi)，一切恢復(fù)原狀，甚至更甚。監(jiān)管不嚴(yán)、徇私舞弊等問(wèn)題也隨之出現(xiàn)。現(xiàn)階段我國(guó)環(huán)?？偩种灰髮?duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，可是對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行指導(dǎo)的文件少之又少，研究也比較淺顯。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算，只有綠化費(fèi)和排污費(fèi)等環(huán)保支出僅被簡(jiǎn)單地提到，雖然在2006年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，有關(guān)環(huán)境方面的內(nèi)容有所增加，但相關(guān)的具體規(guī)定仍不完善。

美國(guó)是最早對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的國(guó)家之一，美企的環(huán)境會(huì)計(jì)信息一般在單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告進(jìn)行披露，部分公司管理層會(huì)就部分披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息討論分析，并通過(guò)新聞、發(fā)布會(huì)等渠道向外公布本企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)。美國(guó)的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告一般分為兩個(gè)部分，在第一部分主要展示與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，第二大部分則是非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息互相補(bǔ)充、解釋提高信息質(zhì)量要求的相關(guān)性和可靠性，極大地滿足了各類利益關(guān)系人的信息需求。

我們的鄰國(guó)——日本，也同樣相當(dāng)重視環(huán)境會(huì)計(jì)。日本意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性后，主動(dòng)發(fā)布了一系列的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南供企業(yè)學(xué)習(xí)參考，企業(yè)根據(jù)指南，編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書(shū)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，而且為了更好地指導(dǎo)日本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，還在其網(wǎng)站上向企業(yè)提供“環(huán)境會(huì)計(jì)幫助系統(tǒng)”的軟件，供其使用，統(tǒng)一了日本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告格式。根據(jù)日本數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，日本絕大部分上市公司都在自己的官網(wǎng)設(shè)立了“環(huán)境”一欄，用以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

對(duì)比上述國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)披露的情況，我國(guó)許多企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容流于形式，過(guò)于簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)，披露的主觀隨意性較強(qiáng)，而且一些強(qiáng)制披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息實(shí)質(zhì)意義不大，無(wú)法滿足利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)由于沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化的格式約束，所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不具可比性，失去了會(huì)計(jì)信息最重要的意義。也沒(méi)有企業(yè)對(duì)將來(lái)可能遇到的環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析，只有少量的數(shù)據(jù)可供參考，其所披露的信息對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)不具有指導(dǎo)作用，同時(shí)也不利于國(guó)家環(huán)保工作的監(jiān)督管理。

現(xiàn)階段，我國(guó)很多污染企業(yè)還不能自覺(jué)主動(dòng)地發(fā)現(xiàn)、預(yù)防、解決污染問(wèn)題。這些重污染的企業(yè)不能夠自覺(jué)披露本企業(yè)可能因生產(chǎn)造成的污染，或根本沒(méi)意識(shí)到自己的生產(chǎn)行為會(huì)對(duì)未來(lái)造成不可挽回的損失。例如醫(yī)藥上市公司披露的信息中，少有企業(yè)能夠?qū)h(huán)保投資、環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保措施以及環(huán)保效果這四方面詳盡披露，且大多數(shù)企業(yè)選擇文字描述環(huán)境會(huì)計(jì)信息，這些信息多是以非貨幣信息為主，很少有企業(yè)能將其轉(zhuǎn)化為貨幣信息。

5 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的解決辦法

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露正處于不斷完善和發(fā)展的過(guò)程中，而這整個(gè)過(guò)程一定會(huì)是相當(dāng)漫長(zhǎng)且艱辛的。雖然我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)引入時(shí)間比較晚，整個(gè)體系細(xì)節(jié)還不夠完善，但是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，為了與其他發(fā)達(dá)國(guó)家并肩，我國(guó)已經(jīng)有很多上市公司推廣實(shí)施披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并利用這些信息作為企業(yè)管理的重要手段之一。在我國(guó)改革開(kāi)放的轉(zhuǎn)型階段，研究、利用好對(duì)外披露環(huán)境的會(huì)計(jì)信息具有非常重要的意義。

針對(duì)上述我國(guó)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，需要政府部門、學(xué)術(shù)界和企業(yè)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，打造符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，共同努力，共同重視，齊心研究。

5.1 政府部門推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

如果企業(yè)不受監(jiān)督、管理，那么有絕大多數(shù)的企業(yè)都會(huì)選擇隨意排放污水、丟棄廢渣，不會(huì)購(gòu)置凈化污水設(shè)備。政府干預(yù)是最為有效且唯一解決這個(gè)問(wèn)題的方法。政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一合理的環(huán)境會(huì)計(jì)披露準(zhǔn)則。對(duì)于污染行業(yè)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息中涉及的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如環(huán)境保護(hù)原理、環(huán)境指標(biāo)、措施等，及時(shí)獲取最新環(huán)境指標(biāo)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息鑒證體系，輔導(dǎo)上市公司對(duì)這些環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露定期檢查。

同時(shí)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)更加完善環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)。加強(qiáng)政府立法與監(jiān)督，只有實(shí)施強(qiáng)有力的法律管束，加強(qiáng)政府環(huán)保、財(cái)政、證券監(jiān)督部門的監(jiān)督，敦促企業(yè)披露且披露高效的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。并且，政府應(yīng)該恩威并施，對(duì)于積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，如減免稅收、發(fā)放補(bǔ)助等；對(duì)于違法違規(guī)排污，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不合理、不到位的企業(yè)，嚴(yán)加懲罰，如進(jìn)行罰款、整治、公開(kāi)批評(píng)的處罰。

5.2 學(xué)術(shù)界深化環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)研究

學(xué)術(shù)界的研究應(yīng)當(dāng)分為理論和實(shí)務(wù)兩方面同時(shí)進(jìn)行。

理論方面，鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚處于起步階段，因此研究必須從借鑒國(guó)外優(yōu)秀理論成果和研究經(jīng)驗(yàn)開(kāi)始。同時(shí)可以與其他部門聯(lián)合構(gòu)成中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，如中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)國(guó)家環(huán)保局等，深化研究上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)。

實(shí)務(wù)方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)吸收美國(guó)日本等國(guó)家先進(jìn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有效地推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究與環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展是相輔相成的關(guān)系，實(shí)務(wù)推廣和理論研究應(yīng)該相互促進(jìn)，共同發(fā)展。

5.3 企業(yè)做好環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作

企業(yè)制度有著非常關(guān)鍵的引導(dǎo)作用，在企業(yè)內(nèi)部需要加強(qiáng)公司環(huán)保方面的制度建設(shè)，樹(shù)立良好的企業(yè)環(huán)保意識(shí)，創(chuàng)造綠色環(huán)保的企業(yè)氛圍。企業(yè)可以設(shè)立專門的環(huán)保部門，由專業(yè)部門制定本公司環(huán)境保護(hù)制度，包括研究適應(yīng)公司情況的減排防治措施、制定費(fèi)用預(yù)算等。

同時(shí)，公司應(yīng)該提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，定期組織專業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，更新知識(shí)儲(chǔ)備，跟上最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律情況。只有公司擁有一定數(shù)量的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，重視環(huán)境會(huì)計(jì)的核算工作，公司才能正確高效地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

6 結(jié)語(yǔ)

本文的研究通過(guò)大量的資料收集，缺乏研究數(shù)據(jù)的支持與論證，所得結(jié)論可能具有一定的局限性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題并不是只與政府、學(xué)術(shù)界、企業(yè)有關(guān)，更是與千千萬(wàn)萬(wàn)的投資者以及國(guó)民生活息息相關(guān)，所有人都應(yīng)該長(zhǎng)期合作、共同努力，互相監(jiān)督，互相配合，共同進(jìn)步。

本文所作的研究?jī)H僅處于初步的探索階段，旨在拋磚引玉，希望引起各方人士對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)注，能夠?qū)ξ覈?guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究做出微薄的貢獻(xiàn)。

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