曹晶

摘 要：全面預(yù)算管理是結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展目標(biāo)，來對企業(yè)未來的經(jīng)營活動和經(jīng)營成果進(jìn)行全面預(yù)測和規(guī)劃，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。而基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理就是指在預(yù)算執(zhí)行過程中考慮到資本投入成本，是確保企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的一種管理。本文基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行探討，旨在為人們提供一定參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)增加值 企業(yè) 全面預(yù)算管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（b）-095-02

企業(yè)全面預(yù)算管理對于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展和取得既定的經(jīng)營成果具有重要的作用，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。但從目前的情況來看，在企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中還存在著很多問題，為了彌補(bǔ)這些缺陷，達(dá)到更好的企業(yè)管理效果，可以嘗試著將經(jīng)濟(jì)增加值理念貫徹到企業(yè)的全面預(yù)算管理中。

1 經(jīng)濟(jì)增加值的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)增加值是一套系統(tǒng)的績效評價(jià)體系，以經(jīng)濟(jì)增加值理論為基礎(chǔ)。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動中，所有的資本投入都需要一定的成本，而對于企業(yè)經(jīng)營活動來說，只有企業(yè)的盈利比資本成本更高，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在這個(gè)計(jì)算過程中，對于成本的計(jì)算主要包括企業(yè)的債務(wù)成本和股權(quán)成本。經(jīng)濟(jì)增加值理論認(rèn)為，在計(jì)算企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值時(shí)，一定要將投入的資本考慮其中，這樣在計(jì)算企業(yè)每年獲得的經(jīng)濟(jì)增加值時(shí)，就要用稅后凈營業(yè)的利潤減去所有的資本成本，經(jīng)濟(jì)增加值的公式為EVA=稅后凈經(jīng)營利潤-資本投資額×加權(quán)平均資本成本，其中資本投資額是指全部投資者在企業(yè)經(jīng)營中投入的資本，包括債務(wù)資本和權(quán)益資本。之所以在企業(yè)的經(jīng)營管理中引入經(jīng)濟(jì)增加值的理論，主要是由于如果只關(guān)注企業(yè)的稅后凈營業(yè)利潤，采用這種會計(jì)方法很容易受到人為的操控，這對于企業(yè)的經(jīng)營管理來說非常不利，會計(jì)造假的情況非常容易發(fā)生。

在全面預(yù)算管理中就要針對多項(xiàng)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，而其中有很大部分是針對會計(jì)造假的，將這些事項(xiàng)引入到全面預(yù)算管理中，就可以有效避免財(cái)務(wù)的造假行為。對于一般的情況來說，企業(yè)管理者在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，不僅僅要考慮到企業(yè)的利益，同時(shí)還要考慮到自身的利益，因此會選擇見效快和投資金額較小的項(xiàng)目，同時(shí)選擇忽視那些收益雖大但是建設(shè)周期長和投資數(shù)額大的項(xiàng)目，這對于企業(yè)的長期發(fā)展是非常不利的，是一種基于短期考慮的發(fā)展。而將經(jīng)濟(jì)增加值引入其中，就可以避免這種情況的發(fā)生，對于企業(yè)的長期發(fā)展非常有利。另外，引入經(jīng)濟(jì)增加值理論之后，企業(yè)對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度也會有所改變[1]。經(jīng)濟(jì)增加值是鼓勵企業(yè)利用債務(wù)資本的財(cái)務(wù)杠桿作用來增加收益的，只要在允許的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)就可以。這是因?yàn)樵谟?jì)算經(jīng)濟(jì)增加值時(shí)，資本成本是債務(wù)資本和權(quán)益資本的加權(quán)平均值。同時(shí)還提醒企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，要控制好現(xiàn)金流量，發(fā)放股利來使資本占用的成本減少。

2 基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理探討優(yōu)勢

2.1 可以有效降低企業(yè)管理者的代理成本

在企業(yè)的全面預(yù)算管理中進(jìn)入經(jīng)濟(jì)增加值的理念，還可以使企業(yè)管理者的代理成本減少。從以往的預(yù)算管理來看，采用的業(yè)績評價(jià)模式不能將企業(yè)所有者和管理者之間的利益沖突消除。對于企業(yè)來說，企業(yè)的所有者和企業(yè)的管理者在重大決策以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的制定中容易出現(xiàn)沖突，企業(yè)的管理者，更希望通過一定的管理方式和措施來獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，看到的是經(jīng)營項(xiàng)目的收益，更加傾向于一些投資項(xiàng)目大但收益高的項(xiàng)目。而對于企業(yè)的所有者來說，在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，希望可以在更短的時(shí)間內(nèi)獲得收益，并且希望選擇一些投資資金更小的項(xiàng)目。因此在實(shí)際的決策中，兩者容易發(fā)生沖突。而引入經(jīng)濟(jì)增加值理論之后，就增加了企業(yè)管理者和企業(yè)使用者之間的博弈，從而使委托代理的成本提高。引入經(jīng)濟(jì)增加值之后，可以使企業(yè)管理者和企業(yè)所有者的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)更為統(tǒng)一，從而使雙方的矛盾減少，最終降低企業(yè)管理者的代理成本。

2.2 可以使企業(yè)的決策更為科學(xué)

在傳統(tǒng)的企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，在計(jì)算利潤指標(biāo)時(shí)容易受到人為的控制，從而產(chǎn)生一些財(cái)務(wù)舞弊的情況，對企業(yè)的資金安全造成威脅。而將經(jīng)濟(jì)增加值的理論引入到企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中，預(yù)算管理的一個(gè)重要目標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)增加值，經(jīng)濟(jì)增加值可以更好地反映企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值，其將企業(yè)所有的經(jīng)營過程和活動中所投入的資金也考慮在內(nèi)[2]。將風(fēng)險(xiǎn)因素和資本成本的因素引入到全面預(yù)算管理中，就可以使企業(yè)的管理者更理性地對待企業(yè)的發(fā)展，在制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)以及做出重大的決策時(shí)，都會從長遠(yuǎn)的角度來看待企業(yè)的發(fā)展，而只有基于長遠(yuǎn)考慮制定戰(zhàn)略和做出決策，才能真正提升企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.3 實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置

在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中引入經(jīng)濟(jì)增加值的理念，還可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置。從傳統(tǒng)的企業(yè)全面預(yù)算來看，在資源的配置上更傾向于擴(kuò)大其規(guī)模，在這個(gè)過程中不會將資金的成本問題考慮進(jìn)去，導(dǎo)致資本的使用效率低下。將經(jīng)濟(jì)增加值引入其中，在預(yù)算管理中一定要將資本的成本考慮進(jìn)入，認(rèn)識到所有的資本投入也是需要成本的，因此在資源的使用和配置過程中，就會采用各種手段來優(yōu)化，提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)人力、物力和資金等的優(yōu)化配置，這才對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有利[3]。

3 基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理框架

3.1 預(yù)算編制

基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，首先要做好預(yù)算編制，建立企業(yè)的年度發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、中期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在確定企業(yè)的年度戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，要將年度目標(biāo)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)，并將這個(gè)預(yù)算指標(biāo)分解到企業(yè)的各個(gè)部門中，企業(yè)的所有部門再按照企業(yè)下達(dá)的年度經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)，同時(shí)結(jié)合部門的實(shí)際情況來加強(qiáng)對財(cái)務(wù)活動和年度經(jīng)營活動的預(yù)算，最后將所有部門的財(cái)務(wù)活動預(yù)算和年度經(jīng)營活動預(yù)算匯總，就得到全企業(yè)的財(cái)務(wù)活動預(yù)算。管理層根據(jù)不同部門的反饋指標(biāo)情況，和企業(yè)的年度總經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)統(tǒng)籌對比進(jìn)行分析，就可以確定最終的企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)。在這個(gè)預(yù)算編制的執(zhí)行過程中，尤其企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境都是在不斷發(fā)生變化的，因此需要結(jié)合實(shí)際的環(huán)境變化來對年度經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

在企業(yè)全面預(yù)算編制過程中，需要做好業(yè)務(wù)預(yù)算編制和資本預(yù)算編制。對于資本預(yù)算編制，就是要加強(qiáng)對投資資本的投資成本、資產(chǎn)的增加以及收益等進(jìn)行預(yù)算，在這個(gè)過程中引入經(jīng)濟(jì)增加值為中心的預(yù)算利潤表、預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表，利用經(jīng)濟(jì)增加值來判斷項(xiàng)目的可行性。對于業(yè)務(wù)預(yù)算編制，要分別對企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和費(fèi)用等進(jìn)行預(yù)算，只有確保業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性，才能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資源安排更加有效[4]。

3.2 預(yù)算調(diào)控

做好預(yù)算編制之后，還要做好預(yù)算調(diào)控。在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算過程中，要做好對預(yù)算執(zhí)行過程的控制，同時(shí)對于預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算，也要根據(jù)具體的情況來做好調(diào)整。預(yù)算控制就是通過一定的控制手段和措施來使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠按照預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算控制涉及到的方面非常廣，需要做好對資金、風(fēng)險(xiǎn)管理和成本費(fèi)用之間的控制管理。完成經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算編制之后，并不是就確定了企業(yè)的預(yù)算，因?yàn)樵趫?zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)可能會發(fā)生一些突發(fā)情況，這些突發(fā)情況勢必會對企業(yè)的預(yù)算造成影響。不僅如此，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境本身就是在不斷變化的，因此制定好的經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算也并不是一成不變的，在執(zhí)行預(yù)算中，如果一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中有和企業(yè)實(shí)際情況不符合的疏漏，那么之前制定好的經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)就不適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展和需求，此時(shí)就一定要對預(yù)算做一定調(diào)整，使其適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需求和要求[5]。預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整是兩個(gè)不同的概念，對于預(yù)算控制來說，是促使企業(yè)的實(shí)際資本按照預(yù)算的方向來走；而對于預(yù)算調(diào)整來說，是讓實(shí)際偏離預(yù)算，以更符合企業(yè)的需求。

3.3 提高全面預(yù)算管理有效性的措施

為了提升基于經(jīng)濟(jì)增加值企業(yè)全面預(yù)算管理的有效性，首先企業(yè)要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)增加值全面預(yù)算管理理念，確定經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算目標(biāo)，然后嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，使其落到實(shí)處。企業(yè)也可以制定相關(guān)的激勵機(jī)制，引導(dǎo)全部門和所有工作人員都貫徹經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算指標(biāo)。企業(yè)也可以建立經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)文化理念，讓底層員工和高層管理人員都能夠認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算管理并不是財(cái)務(wù)部門的工作，而是需要企業(yè)所有員工的參與。其次，企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行的考核和監(jiān)控，制定相應(yīng)的考核目標(biāo)，從財(cái)務(wù)指標(biāo)和客戶滿意度、發(fā)展?jié)摿Φ确秦?cái)務(wù)指標(biāo)來考慮。建立業(yè)績考核制度，使員工的薪資和經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算的實(shí)施和執(zhí)行掛鉤，從而實(shí)現(xiàn)對全面預(yù)算管理的考核[6]。最后，企業(yè)還要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算的激勵機(jī)制，針對高層管理人員和基層員工的工作特點(diǎn)制定相應(yīng)的激勵機(jī)制，促使所有的工作人員都能夠參與到經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算中。

4 結(jié)語

基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要措施，可以有效降低企業(yè)管理者的代理成本，使企業(yè)的決策更為科學(xué)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。在實(shí)際的基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理中，要做好預(yù)算編制和預(yù)算調(diào)控，采用各種措施來提高全面預(yù)算管理的有效性。

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