姚翠紅+徐帆

摘要：對于高污染、高耗能的煤炭行業(yè)來講，環(huán)境會計信息的披露尤為重要。文章通過對我國煤炭行業(yè)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析，報告了煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露模式、內(nèi)容與形式的現(xiàn)狀，指出煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露存在的各種問題及原因，并給出完善我國煤炭行業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)對策，為實行煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)；環(huán)境會計；信息披露

在不斷強調(diào)要可持續(xù)發(fā)展的社會下，企業(yè)作為環(huán)境惡化的罪魁禍?zhǔn)?，自然要承?dān)引起環(huán)境問題的社會責(zé)任。其中煤炭行業(yè)又被國家列為重度污染企業(yè)，定然逃脫不了干系，必須承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，煤炭作為我國的主要能源，其利用效率很低。環(huán)境信息披露對于煤炭行業(yè)來說，有助于企業(yè)在采挖生產(chǎn)流程中增加資源的利用效率，減少有害物質(zhì)的排放，從而貫徹低碳經(jīng)濟理念，因此研究煤炭上市公司環(huán)境會計信息的披露對于我國環(huán)境保護和經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展將有著非同一般的意義。

一、我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）樣本的選取

本文選取了在我國深圳上海交易所上市的煤炭企業(yè)，總共42家上市企業(yè)，剔除了ST公司（七家）和上市未滿三年的公司（三家），最后選取了32家樣本公司，其中包括了22家在上海交易所上市的公司，以及10家在深圳交易所上市的公司。為了更好的比較企業(yè)之間的信息披露，本文選取了2013～2015年煤炭上市公司的年報包括董事會報告、重要事項、財務(wù)報表附注及社會責(zé)任報告、網(wǎng)絡(luò)方式的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計與整理。

（二）環(huán)境信息披露的模式

企業(yè)環(huán)境信息披露模式主要是使用補充方式來披露環(huán)境會計信息，包括年報、社會責(zé)任報告、網(wǎng)絡(luò)媒體等方式。通過對下面的一組數(shù)據(jù)的整理，可以了解到企業(yè)選用各個模式所占的比例，如表1所示。

通過表1可以看出，大多數(shù)公司披露環(huán)境信息的模式都是以董事會報告及附注還有社會責(zé)任報告為主，一小部分公司則在重要事項和網(wǎng)絡(luò)媒體披露了相關(guān)的環(huán)境會計信息，三年來，在董事會報告披露的公司有稍許上升，但增幅不大。在報表附注披露的公司2015年增加了兩家，比例一下提升到93.8%。在重要事項中環(huán)境信息披露數(shù)量明顯增加，從原來的兩三家一下速增到13家，差不多占據(jù)了樣本一半的比例，說明企業(yè)對于環(huán)境會計信息披露的日漸重視起來，雖說數(shù)量上來了，但質(zhì)量還是不容樂觀，大多都只是簡單進行了披露。還有差不多一半的公司在社會責(zé)任報告中披露了環(huán)境信息，其中2014年、2015年減少的一家為露天煤業(yè)（002128.SZ），該公司只在2013年公開了社會責(zé)任報告，且隨后也沒有交代這兩年停止披露社會責(zé)任報告原因。網(wǎng)絡(luò)媒體方式則是以保持原來的數(shù)量，沒有增加也沒減少。除此之外，沒有一家公司通過單獨的審計報告、環(huán)境報告方式來披露傳遞信息。

（三）環(huán)境信息披露的內(nèi)容

環(huán)境信息披露的內(nèi)容既要反映公司的實實在在的環(huán)境信息，同時又能夠切合利益相關(guān)者的需要。至今，我國煤炭上市企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容涵蓋了政策影響、環(huán)保投入、補助、補貼、罰款以及相關(guān)稅費等層面。通過數(shù)據(jù)整理，如表2所示。

從表2可以看出環(huán)境信息披露的內(nèi)容大體趨勢明顯提升，披露的數(shù)量隨年份的增加而增加。在這之中，2/3及以上的公司在環(huán)境政策意影響披露的很多，他們大多數(shù)都認為環(huán)境保護制度的發(fā)布一定會對煤炭行業(yè)造成不同程度的影響，使得企業(yè)不得不對生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化與調(diào)整。披露環(huán)保投資的公司也很多，截至2015年，比例提升至59.4%，例如安源煤業(yè)披露了公司實施礦山生產(chǎn)保護工程。環(huán)境補貼披露比樣本總量一半的數(shù)據(jù)還多，具體包括煤礦改造項目資金、污水處理建設(shè)專項撥款、煤改氣補貼等方面。披露比例占據(jù)的二位的就是環(huán)保相關(guān)的稅費，具體涵蓋了資源稅、采礦排水水資源費以及礦產(chǎn)資源補償費等內(nèi)容。綠化、排污費披露的數(shù)量基本維持原狀，增幅不大，大致保持在45%。關(guān)于IOS認證的數(shù)量少之又少，三年來也沒增加幾家，我想這大概是因為大部分公司認證通過的基本條件不符合的原因相關(guān)，所以企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟同時還應(yīng)完善其自身的基本條件。最后公司對于環(huán)境罰款的披露比例是最少的，比例僅為10%左右。

由上面的分析可得出，我國煤炭上市公司在披露信環(huán)境會計息時是具有選擇性的進行披露，偏向于披露對企業(yè)環(huán)保有利的信息，而沒有積極主動地披露有關(guān)環(huán)保不利的信息。

（四）環(huán)境信息披露的形式

環(huán)境信息披露的形式被分為定性、定量、定性與定量結(jié)合的三種不同披露形式。由樣本數(shù)據(jù)整理得出表3。

由表3可得出，我國煤炭企業(yè)在董事會報告中披露形式為定性披露，主要內(nèi)容為安全生產(chǎn)風(fēng)險、環(huán)保風(fēng)險、政策影響、未來的環(huán)保措施等，在重要事項中同樣是以定性形式披露，重點披露出現(xiàn)的環(huán)境問題，以及導(dǎo)致的負面影響，在報表附注中則選用的是定量披露形式，包含了環(huán)境支出、環(huán)境收入以及環(huán)境資產(chǎn)等方面，在社會責(zé)任報告中選用的是定性與定量相組合的形式，在社會責(zé)任報告中會有單獨的一章具體披露環(huán)境信息，其中包含了政策影響、環(huán)保舉措、環(huán)境成效、環(huán)境治理等相關(guān)內(nèi)容。網(wǎng)絡(luò)媒體同社會責(zé)任報告一樣，也選用定性與定量相組合的披露形式，在網(wǎng)站首頁刊登了其企業(yè)的社會責(zé)任報告，并展示了為環(huán)境保護方面做的努力和制定的一些相關(guān)法則法規(guī)。

根據(jù)以上對信息披露形式的認識可以得出，大部分企業(yè)都是選用定性披露形式，而定量披露形式用之較少。這很可能會讓決策者獲取不到詳細且準(zhǔn)確的信息，從而使其作出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。所以，有關(guān)部門應(yīng)擬定同一環(huán)境會計信息披露準(zhǔn)則，使得披露形式更為規(guī)范。

二、我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）披露模式隨意，信息分布零散

從煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的具體情況來說，信息披露并沒有一個統(tǒng)一的模式。選取的32家樣本中，陜西煤業(yè)、中國神華等5家企業(yè)選用了三種模式披露信息，潞安環(huán)能、平煤股份等12家企業(yè)選用了兩種模式披露信息，其余的13家企業(yè)則選用了一種模式披露信息，還有1家長城動漫什么也沒披露。在這幾種模式中除社會責(zé)任報告中披露的信息比較標(biāo)準(zhǔn)外，煤炭上市公司披露信息的模式具有很多大的隨意性、而且信息分布零散，沒有明顯的歸類，內(nèi)容存在許多重復(fù)的地方。

（二）披露內(nèi)容不周全，選擇性披露

從我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露內(nèi)容的現(xiàn)狀看，其信息披露主要是在政策影響、環(huán)保投資和綠化、排污費等方面，披露的內(nèi)容不周全。披露的部分也只是簡單的提及，并沒有設(shè)置單獨的會計科目進行說明，信息的實用性不大，不能滿足決策者的需要。此外，企業(yè)在披露信息時，通常會考慮到公司的形象與名聲，則對信息進行有選擇性的披露，過多的披露企業(yè)正面有利的形象，如對企業(yè)進行的環(huán)境保護工程建設(shè)，為環(huán)境保護制定的相關(guān)法規(guī)、法則，獲得的榮譽大幅篇章的公示，對于負面的有損公司形象的信息則會較少的披露甚至不披露，如對于因環(huán)境問題受到的處罰，發(fā)生的安全生產(chǎn)事故等負面信息披露較少甚至只字不提。因此，這種選擇性的披露將致使企業(yè)披露的信息與決策者的需求不相符，使其不能更好的作出決策。

（三）披露信息以定性信息披露為主，定量信息披露較少

定性信息披露主要是在生產(chǎn)風(fēng)險、環(huán)境保護、政策影響等方面進行一些文字說明，并不能提供詳細且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息。而定量信息披露則包含了環(huán)境支出、環(huán)境收入、環(huán)境治理等與會計相關(guān)的信息，給出了詳細且具體的數(shù)據(jù)，能清楚地展示企業(yè)的環(huán)境會計信息披露狀況，同時可以揭示企業(yè)本期存在的主要環(huán)境問題。而煤炭企業(yè)現(xiàn)在的環(huán)境信息披露形式不符合我們的需求，以定性信息披露為主，定量信息披露較少的披露形式，其披露的內(nèi)容大部分信息使用性低，同時缺少一些必要的解釋說明，僅靠這些信息并不能用來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣也就失去了環(huán)境會計信息披露的原有意義。

（四）披露信息缺乏審計，真實性偏低

對企業(yè)披露的信息實施審計并披露審計報告是保證信息真實有效地必要手段。但我國在環(huán)境會計信息鄰域的審計還沒完全展開，除了企業(yè)在年報中披露了審計意見外，其余的都沒有披露關(guān)于第三方審計機構(gòu)的審核。這與目前我國環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀相關(guān)，這種現(xiàn)象既體現(xiàn)了企業(yè)對于環(huán)境會計信息的重視還不夠，也揭示了監(jiān)管的缺失。

三、完善我國煤炭上市公司環(huán)境信息披露的對策

（一）健全煤炭行業(yè)的環(huán)境信息披露制度

就目前來看，我國在環(huán)境會計方面的法規(guī)還沒有系統(tǒng)化，更不用說在環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，而完善環(huán)境會計信息披露法規(guī)是健全環(huán)境會計信息披露制度的前提條件。法律法規(guī)是國家強制實施的，在其實施相關(guān)范圍內(nèi)具有普遍的約束力。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)加緊推進我國環(huán)境會計法律法規(guī)的制定，將牽涉到環(huán)境問題的內(nèi)容歸為會計核算范圍，讓環(huán)境信息變成披露所必須包含的內(nèi)容。在制定環(huán)境會計準(zhǔn)則時，務(wù)必要對環(huán)境會計信息披露的模式、內(nèi)容、形式作出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，針對煤炭行業(yè)還應(yīng)規(guī)定污染物排放的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)之間披露的環(huán)境信息的可比性提供依據(jù)。

（二）增強相關(guān)部門、社會公眾的監(jiān)督

企業(yè)雖作為環(huán)境會計信息披露責(zé)任人，但常常會因考慮自身的利益，不會完整真實的披露環(huán)境會計信息，有的甚至?xí)旒佟Ｒ虼?，我們必須加強相關(guān)部門和社會公眾的監(jiān)督。例如國家環(huán)保局可以設(shè)立全國性的環(huán)境會計信息數(shù)據(jù)庫，通過網(wǎng)絡(luò)媒體公開企業(yè)的環(huán)境信息，提高企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度，增設(shè)環(huán)境保護檢舉與投訴途徑，以便于社會公眾對企業(yè)的環(huán)境問題進行監(jiān)督。同時也可提高新聞媒體對環(huán)境會計信息披露的傳播、指引和監(jiān)督。政府還可以適當(dāng)?shù)膶δ切┱鎸嵧暾董h(huán)境會計信息的企業(yè)贈予一定獎金和補貼，調(diào)動企業(yè)環(huán)境會計信息披露的積極性，讓更多的企業(yè)加入到環(huán)境會計信息披露行列中。

（三）完善煤炭企業(yè)環(huán)境治理規(guī)章，提高企業(yè)的環(huán)保意識

煤炭企業(yè)作為環(huán)境保護的主要力量之一，時刻都應(yīng)以經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護相協(xié)調(diào)為目標(biāo)出發(fā)，作出相關(guān)環(huán)境治理規(guī)章，統(tǒng)一環(huán)境信息的標(biāo)準(zhǔn)，加大對環(huán)境整治的力度，對環(huán)境污染物的排放進行有效地統(tǒng)計與控制，核算并披露應(yīng)當(dāng)公開的有關(guān)環(huán)境問題的全部信息。此外，煤炭企業(yè)還應(yīng)意識到企業(yè)的生產(chǎn)活動是導(dǎo)致環(huán)境問題的主要原因，為此企業(yè)有義務(wù)承擔(dān)環(huán)境整治的責(zé)任，這樣不僅能樹立企業(yè)的良好形象與名聲，同時也切合了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。只有煤炭企業(yè)的管理者足夠的意識到保護環(huán)境的重要性，了解經(jīng)濟利益與環(huán)境效益的相關(guān)關(guān)系，才會完善企業(yè)的環(huán)境治理規(guī)章，在作出決策時才會顧及環(huán)境問題。只有企業(yè)改變了對環(huán)境的認知，才可能增強對環(huán)境會計信息披露主動性。

（四）提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)環(huán)境會計人才

目前我國煤炭企業(yè)會計人員素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)的財會人員都不具備環(huán)境信息披露的專業(yè)知識，也沒有專門設(shè)立針對環(huán)境會計的崗位，導(dǎo)致一些財會人員對環(huán)境會計的準(zhǔn)則不理解， 甚至誤讀。 為了適應(yīng)復(fù)雜的環(huán)境會計相關(guān)規(guī)則，應(yīng)該豐富從業(yè)人員關(guān)于煤炭行業(yè)準(zhǔn)則和環(huán)境會計等方面的繼續(xù)教育內(nèi)容和手段，開展多元化綜合性培訓(xùn)班，設(shè)立專業(yè)興趣小組，并在不同的煤炭企業(yè)進行工作互查，做到橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)問題，查漏補缺。與此同時，國家也應(yīng)發(fā)揮其作用，可以為此對主動培養(yǎng)環(huán)境會計人才的企業(yè)進行一些適當(dāng)?shù)难a貼和獎勵，以此充分調(diào)動企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會計人才的積極性。培養(yǎng)人才也可通過高等教育的方式，高?？梢栽谛ｉ_設(shè)專業(yè)環(huán)境會計課程，培養(yǎng)新一代的環(huán)境會計人才。

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*本文系廣東省哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目（GD15XGL25、GD14XGL52）和茂名市軟科學(xué)計劃項目（2012B01073、201517）階段性研究成果。

（作者單位：廣東石油化工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院）